Выплачиваем аванс: как начислить и удержать НДФЛ и ЕСВ
Заработная плата выплачивается работникам регулярно в рабочие дни в сроки, установленные коллективным договором или нормативным актом работодателя, согласованным с выборным органом первичной профсоюзной организации либо иным уполномоченным на представительство трудового коллектива органом (а при отсутствии таких органов — представителями, избранными и уполномоченными трудовым коллективом), но не реже двух раз в месяц через промежуток времени, который <b>не превышает 16 календарных дней</b>, и не позднее семи дней после окончания периода, за который осуществляется выплата (ч. 1 ст. 24 Закона Украины Об оплате труда от 24.03.1995 № 108/95-ВР).Учреждение выплачивает заработную плату за первую половину месяца (аванс). Нужно ли с этой суммы начислять и перечислять НДФЛ? И нужно ли для определения базы для начисления НДФЛ сумму заработной платы, начисленную за первую половину месяца, уменьшать на сумму ЕСВ?
Учреждение выплачивает заработную плату за первую половину месяца (аванс). Нужно ли с этой суммы начислять и перечислять НДФЛ? И нужно ли для определения базы для начисления НДФЛ сумму заработной платы, начисленную за первую половину месяца, уменьшать на сумму ЕСВ?
Заработная плата выплачивается работникам регулярно в рабочие дни в сроки, установленные коллективным договором или нормативным актом работодателя, согласованным с выборным органом первичной профсоюзной организации либо иным уполномоченным на представительство трудового коллектива органом (а при отсутствии таких органов — представителями, избранными и уполномоченными трудовым коллективом), но не реже двух раз в месяц через промежуток времени, который не превышает 16 календарных дней, и не позднее семи дней после окончания периода, за который осуществляется выплата (ч. 1 ст. 24 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.1995 № 108/95-ВР).
В соответствии с подпунктом 168.1.2 Налогового кодекса Украины (НК) налог на доходы физических лиц (НДФЛ) уплачивается (перечисляется) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременного представления расчетного документа на перечисление этого налога в бюджет.
При начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ), который уплачивается за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии (п. 164.6 НК).
Итак, при выплате заработной платы за первую половину месяца (аванса) НДФЛ перечисляется в бюджет за первую половину месяца. Алгоритм расчета НДФЛ (с применением ставок 15 и/или 17% и с уменьшением суммы начисленной заработной платы на сумму ЕСВ и налоговой социальной льготы) не применяется.
Страхователи обязаны формировать и подавать в органы доходов и сборов отчет в течение 20 календарных дней, следующих за последним днем отчетного периода (абз. 1 ч. 8 ст. 9 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI; далее — Закон № 2464).
Кроме того, плательщики при каждой выплате заработной платы (дохода, денежного обеспечения), на суммы которой (которого) начисляется ЕСВ, одновременно с выдачей указанных сумм обязаны уплачивать начисленный на эти выплаты ЕСВ в размере, установленном для таких плательщиков (авансовые платежи).
Исключением являются случаи, когда ЕСВ, начисленный на эти выплаты, уже уплачен в сроки или по результатам сверки плательщика с органом доходов и сборов за плательщиком признана переплата ЕСВ, сумма которой превышает сумму ЕСВ, подлежащую уплате, или равна ей.
Средства перечисляются одновременно с получением (перечислением) средств на оплату труда (выплату дохода, денежного обеспечения), в том числе в безналичной или натуральной форме. Фактическим получением (перечислением) средств на оплату труда (выплату дохода, денежного обеспечения) считается получение соответствующих сумм наличными, зачисление на счет получателя, перечисление по поручению получателя на любые цели, получение товаров (услуг) или любых иных материальных ценностей в счет указанных выплат, фактическое осуществление из таких выплат отчислений согласно законодательству или исполнительным документам либо любых иных отчислений (абз. 2 ч. 8 ст. 9 Закона № 2464).
Напоминаем, что отчетным периодом является календарный месяц (п. 3.1 Порядка формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства доходов и сборов Украины от 09.09.2013 № 454).
Помните, что за неуплату, неполную уплату или несвоевременную уплату суммы ЕСВ одновременно с выдачей сумм выплат, на которые начисляется ЕСВ (авансовых платежей), налагается штраф в размере 10% от таких неуплаченных или несвоевременно уплаченных сумм (п. 6 ч. 11 ст. 25 Закона № 2464). А также начисляется пеня из расчета 0,1% указанных сумм, рассчитанная за каждый день просрочки их перечисления (зачисления).
