Методика відображення операцій надходження безоплатно отриманих ТМЦ

Що є безоплатно отриманими ТМЦ

Оцінка безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг)

Відображення безоплатно отриманих ТМЦ у типових конфігураціях

У цій статті описано методику відображення безоплатного отримання ТМЦ, реалізовану в типовій конфігурації «Бухгалтерія для України», редакція 1.2. Стаття також актуальна для типових конфігурацій «Управління торговельним підприємством для України», редакція 1.2 та «Управління виробничим підприємством для України», редакція 1.3.

Що є безоплатно отриманими ТМЦ

У пп. 14.1.13 ст.14 ПКУ сказано, що безоплатно наданими товарами, роботами, послугами є:

«а) товари, які надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів; ».

б) роботи (послуги), що виконуються (надаються) без висування вимоги щодо компенсації їх вартості;

в) товари, передані юридичній або фізичній особі на відповідальне зберігання та використані нею

Таким чином, безоплатно отриманими слід вважати товари (роботи, послуги), що отримуються на умовах, які не передбачають надання особі, яка їх передає, будь-якої компенсації їх вартості з боку (або від імені) особи, яка їх приймає.

Безоплатно отримані товари (роботи, послуги) визнаються доходом згідно з п. 137.10 ПКУ. Датою виникнення такого доходу вважається дата фактичного отримання платником податків товарів (робіт, послуг).

Оцінка безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг)

Безоплатно отримані товари (роботи, послуги) оцінюються на рівні не нижче звичайної ціни, тобто справедливої ринкової ціни, яка застосовувалася б у разі продажу товарів (робіт, послуг) між двома юридично та фактично взаємонезалежними сторонами.

З 01.01.2013р. рівень звичайних цін слід визначати за правилами, передбаченими ст. 39 «Методи визначення та порядок застосування звичайної ціни» ПКУ. Ці правила передбачають цілу низку умов і критеріїв, від яких залежить рівень звичайних цін, а тому визначення рівня звичайних цін здійснюється окремо для кожного об'єкта такого отримання.

Відображення безоплатно отриманих ТМЦ у типових конфігураціях

Розглянемо приклад:

Підприємство імпортує електричні розетки.
Вартість однієї розетки - 1 дол. США. Під час купівлі партії в кількості 1000 штук нерезидент безоплатно надає рекламні листівки в кількості 1000 шт. та 10 розеток для демонстрації властивостей.
Транспортні витрати на доставку розеток - 100 грн, митні платежі - 500 грн.
Транспортні витрати розподілено пропорційно сумі отриманого товару, митні платежі - пропорційно заявленій митній вартості.

1. Документом «Надходження товарів і послуг» відображаємо надходження ТМЦ від постачальника-імпортера (рисунок 1).

Рисунок 1 – заповнення документа «Надходження товарів і послуг»

2. Документом «ВМД з імпорту» відображаємо витрати на митне оформлення товару (рисунок 2).

Рисунок 2 – заповнення документа «ВМД з імпорту»

3. Документом «Надходження дод.витрат» відображаємо витрати на доставку товару (рисунок 3).

Рисунок 3 – заповнення документа «Надходження дод.витрат»

4. Документом «Коригування боргу» з видом операції «Зміна (формування) заборгованості» закриваємо заборгованість за безоплатно отриманими товарами перед постачальником-імпортером та відображаємо дохід, згідно з п. 137.10 ПКУ (рисунок 4).

Рисунок 4 – заповнення документа «Коригування боргу»

За допомогою звіту «Оборотно-сальдова відомість за рахунком» можна побачити, чи коректно сформувалася заборгованість перед постачальником за отримані ТМЦ (рисунок 5).

Рисунок 5 – оборотно-сальдова відомість за рах. 632

За допомогою стандартного звіту «Аналіз рахунку» можна проаналізувати відображення доходу за операцією безоплатного отримання ТМЦ у податковому обліку (рисунок 6).

Рисунок 6 – аналіз рахунку 718

Сума отриманого доходу буде врахована під час складання регламентованого доходу «Декларація з прибутку» (рисунок 7).

Рисунок 7 – заповнення додатка «ІД» регламентованого звіту «Декларація з прибутку»