Методика відображення операцій з постачання програмної продукції

Приклад

Порядок формування витрат у податковому обліку

1. Відображення отриманих послуг

2. Відображення заробітної плати у складі витрат

3. Відображення сум амортизації необоротних активів

Порядок формування доходів у податковому обліку

Наведені в статті приклади відтворювалися в конфігурації «Бухгалтерія для України», редакція 1.2. Методика, описана в статті, актуальна для конфігурації «Управління торговельним підприємством для України» редакція 1.2.

Згідно з п.26¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ операції з постачання програмної продукції тимчасово, з 1 січня 2013 року до 1 січня 2023 року, звільняються від обкладення ПДВ. При цьому до програмної продукції належать:

• результат комп'ютерного програмування у вигляді операційної системи, системної, прикладної, розважальної та/або навчальної комп'ютерної програми (їх компонентів), а також у вигляді інтернет-сайтів та/або онлайн-сервісів;
• криптографічні засоби захисту інформації.

Наказом Міндоходів від 07.10.2013 р. №536 затверджено узагальнюючу податкову консультацію, у якій докладніше описано особливості обкладення ПДВ операцій з постачання програмної продукції.

Звільнення від обкладення ПДВ поширюється не на окремих суб'єктів господарювання, а на операції з постачання програмної продукції.

Згідно з пп.14.1.225 ст.14 ПКУ будь-який платіж, отриманий як винагорода за користування або за надання права на користування будь-яким авторським і суміжним правом на літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп'ютерні програми, для цілей оподаткування визначається як роялті.

Відповідно до пп.196.1.6 ст.196 ПКУ виплата роялті в грошовій формі не є об'єктом обкладення податком на додану вартість.

Особливості оподаткування податком на прибуток суб'єктів індустрії програмної продукції регламентовано п.15 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ.

Ставка податку на прибуток для суб'єктів індустрії програмної продукції, які застосовують особливості оподаткування, передбачені п.15 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, з 1 січня 2013р. до 31 грудня 2013р. становила 5% (п.10 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ).

Приклад

Підприємство ТОВ «ЮніСофт» зареєстровано суб'єктом індустрії програмної продукції у 2012 р.

Протягом 2013 року підприємством отримано доходи від реалізації ліцензійного програмного продукту «Фінанси та облік» на загальну суму 1800000,00 грн., без урахування ПДВ.

Від інших видів діяльності отримано дохід у сумі 300000,00 грн., у т.ч. ПДВ – 50000,00 грн.

До складу витрат підприємства з метою визначення суми, що підлягає обкладенню податком на прибуток, включено такі види витрат:

• витрати у вигляді заробітної плати працівників організацій;
• амортизаційні відрахування;
• послуги сторонніх організацій.

У конфігурації перелік видів діяльності, за якими відокремлено ведеться податковий облік (з податку на прибуток), зберігається в довіднику «Види податкової діяльності» (рисунок 1).

Рисунок 1 – заповнення довідника «Види податкової діяльності»

Зокрема, у довіднику наявні такі основні види діяльності:

• «Господарська (оподатковувана)» – діяльність, що оподатковується за звичайною ставкою, для ведення якої не потрібне придбання патентів;
• «Програмна продукція (суб'єкти індустрії)» – діяльність, що оподатковується за ставкою, передбаченою в п.15 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, для ведення якої не потрібне придбання патентів;
• «Розподілювана» ? цей вид діяльності зазначають лише під час нарахування витрат (витрати, пов'язані одночасно з кількома видами діяльності та такі, що підлягають розподілу відповідно до п.152.11 ст.152 ПКУ).

Ставки податку на прибуток задаються окремо для кожного виду податкової діяльності в регістрі відомостей «Ставки податку на прибуток» (рисунок 2).

Рисунок 2 – заповнення довідника «Ставки податку на прибуток»

Порядок формування витрат у податковому обліку

1. Відображення отриманих послуг

• витрати, пов'язані з придбанням послуг, відображаються документом «Надходження товарів і послуг» з видом операції «Купівля, комісія» на закладці «Послуги»;
• рахунок витрат, аналітика та податкове призначення витрат зазначаються в табличній частині документа;
• податкова сума витрат включає вартість отриманої послуги та, можливо, частину або всю суму ПДВ (залежно від податкового призначення ПДВ) (рисунки 3.1, 3.2, 3.3).

Рисунок 3.1 ? заповнення документа «Надходження товарів і послуг» на закладці «Послуги» для витрат, що використовуються в межах звичайної господарської діяльності та оподатковуваної ПДВ за ставкою 20%

Рисунок 3.2 ? заповнення документа «Надходження товарів і послуг» на закладці «Послуги» для витрат, які не можна чітко віднести до конкретного виду господарської діяльності та податковий кредит за якими нараховується пропорційно частці використання в оподатковуваних ПДВ операціях (ст. 199 ПКУ)

Рисунок 3.3 ? заповнення документа «Надходження товарів і послуг» на закладці «Послуги» для витрат, що використовуються в межах діяльності підприємства як суб'єкта індустрії програмної продукції, під час придбання яких сплачено ПДВ, але які планується використовувати в операціях, не оподатковуваних ПДВ

2. Відображення заробітної плати у складі витрат

• рахунок витрат, аналітика та податкове призначення за заробітною платою обираються з шаблону проводок довідника «Спосіб відображення зарплати в регламентованому обліку» (рисунок 4.1);
• рахунок витрат і податкове призначення для внесків з ФОП береться зі способу відображення основного нарахування, а стаття витрат – з регістру відомостей «Відображення внесків на ФОП у регл. обліку» (рисунок 4.2);
• витрати на оплату праці та соціальні відрахування відображаються документом «Нарахування зарплати працівникам організацій» (рисунок 4.3).

Рисунок 4.1 – шаблони проводок з відображення витрат із заробітної плати довідника «Способи відображення зарплати в регламентованому обліку»

Рисунок 4.2 – заповнення регістру відомостей «Відображення Внесків на ФОП у регл. обліку»

Рисунок 4.3 – відображення витрат на оплату праці на закладці «Проводки» документа «Нарахування зарплати працівникам організацій»

3. Відображення сум амортизації необоротних активів

• рахунок витрат, аналітика та податкове призначення витрат зазначаються в довіднику «Способи відображення витрат з амортизації (погашення вартості)» (рисунок 5.1), призначеному необоротному активу під час введення залишків, введення в експлуатацію або документом «Зміна способу відображення витрат з амортизації ОЗ»;
• відображення у складі витрат сум амортизації необоротних активів відбувається під час проведення регламентного документа «Закриття місяця» із встановленим прапорцем «Нарахування амортизації» (рисунок 5.2).

Рисунок 5.1 – заповнення довідника «Способи відображення витрат з амортизації (погашення вартості)»

Рисунок 5.2 – результат проведення документа «Закриття місяця» із встановленим прапорцем «Нарахування амортизації»

Для перевірки правильності відображення витрат від усіх видів діяльності можна скористатися стандартним звітом «Оборотно-сальдова відомість за рахунком» (рисунки 6.1, 6.2).

Рисунок 6.1 – звіт «Оборотно-сальдова відомість за рахунком 93» за 2013 р.

Рисунок 6.2 – звіт «Оборотно-сальдова відомість за рахунком 92» за 2013 р.

Порядок формування доходів у податковому обліку

Як говорилося раніше, у 2013 р. підприємством отримано такі види доходів:

• від продажу програмної продукції – 1800000,00 грн. без ПДВ
• від реалізації послуг – 300000,00 грн у т.ч. ПДВ – 50000,00 грн.

Відображення в бухгалтерському та податковому обліку доходів від реалізації відбувається під час проведення документів «Реалізація товарів і послуг» та «Акт про надання виробничих послуг».

Методика відображення в обліку випуску виробничих послуг у межах цієї статті не розглядається.

Для відображення операції реалізації в документах необхідно зазначити податкові параметри (рисунки 7.1, 7.2):

• «% ПДВ», «Податкове призначення ПДВ» – для контролю залишків активів і нарахування податкових зобов'язань з ПДВ;
• «Податкове призначення доходів» – для відображення операції в податковому обліку з податку на прибуток і включення доходів до відповідних розділів декларації про прибуток (рисунок 8).

Рисунок 7.1 – вибір ставки, податкового призначення ПДВ і податкового призначення доходів у документі «Реалізація товарів і послуг»

Рисунок 7.2 – вибір ставки ПДВ і податкового призначення доходів у документі «Реалізація товарів і послуг»

Для перевірки правильності відображення доходів від усіх видів діяльності можна скористатися звітом «Оборотно-сальдова відомість за рахунком» (рисунок 8).

Рисунок 8 – звіт «Оборотно-сальдова відомість за рахунком 70»