Основні принципи податкового обліку взаєморозрахунків

Відображення операцій продажу в регістрах податкового обліку взаєморозрахунків

Приклад 1. Торгівля на умовах відстрочення платежу.

Приклад 2. Торгівля на умовах повної передоплати

Приклад 3. Торгівля на умовах поетапної оплати, виписування податкових документів при закритті періоду

Відображення операцій придбання в регістрах податкового обліку взаєморозрахунків

У конфігурації для всіх договорів купівлі-продажу ведеться податковий облік за такими принципами:

• Сума 1-ї події завжди визначається в межах договору або угоди, без деталізації за розрахунковими документами;
• При формуванні платіжних і відвантажувальних (прибуткових) документів не розраховуються суми 1-ї події; податкові зобов'язання реєструються в повному обсязі за операціями відвантаження, податковий кредит — за операціями надходження;
• При закритті місяця реєструються податкові зобов'язання/кредит за незакритими виданими й отриманими авансами;
• При формуванні платіжних і відвантажувальних (прибуткових) документів їх суми фіксуються в спеціалізованих регістрах;
• При виписуванні податкових документів аналізуються не суми податкових зобов'язань (кредиту), зафіксовані в документах відвантаження (надходження), а спеціалізовані регістри, що містять суми всіх податкових подій.

Таким чином, при проведенні первинних документів (оплата, відвантаження, надходження, повернення тощо) суми 1-ї події не визначаються й не аналізуються. Це дуже важливо при інтенсивному документообігу, оскільки дає змогу

• Скоротити час проведення первинних документів;
• Уникнути необхідності відновлення послідовності в разі недотримання порядку введення документів.

Водночас при формуванні податкових документів контролюються суми податкових зобов'язань і кредиту; у будь-який момент можуть бути побудовані звіти, що дають змогу визначати суми податкових зобов'язань і кредиту, які виникли протягом періоду.

Облік у цій статті докладно розглядається на прикладі розрахунків з покупцями та замовниками. Облік розрахунків з постачальниками й підрядниками ведеться аналогічно.

Відображення операцій продажу в регістрах податкового обліку взаєморозрахунків

Для податкового обліку розрахунків з покупцями та замовниками призначені такі регістри:

• Регістр «Продажі податковий облік» призначений для попередньої оцінки суми 1-ї події протягом місяця. Рухи за регістром формують первинні документи — надходження оплати та продаж товарів (робіт, послуг)
• Регістр «Очікуваний і підтверджений ПДВ продажів» призначений для докладного обліку операцій продажу, за якими виникають податкові зобов'язання (ПДВ). Рухи за регістром формують документи, що містять найповнішу інформацію про операцію — документи продажу товарів (робіт, послуг) і регламентний документ «Реєстрація авансів у податковому обліку».
• Регістр «Книга продажів» призначений для реєстрації податкових документів з метою формування Реєстру податкових накладних і Додатка 5 до Декларації з ПДВ. Рухи за регістром формують податкові накладні
• Регістр «Взаєморозрахунки з контрагентами податковий облік» призначений для обліку стану взаєморозрахунків з контрагентами за договорами купівлі-продажу та кредитними договорами. Використовується насамперед для визначення та переоцінки суми заборгованості за договорами в іноземній валюті.

За регістром «Продажі податковий облік» облік операцій продажу й оплати ведеться з точністю до договору з покупцем і події (продаж або оплата). Крім того, у межах одного договору окремо ведеться облік операцій продажу товарів (продукції) і тари. І операції продажу, і операції оплати формують прибуткові рухи за регістром.

За даними регістру можна в будь-який момент оцінити суму податкових зобов'язань, що виникли з початку періоду, як максимальну із сум за двома подіями — продажу й оплати. Оцінка буде точною в разі, якщо в межах договору всі операції продажу товарів (продукції) оподатковуються ПДВ за однією ставкою, або якщо в межах договору здійснюються лише неоподатковувані ПДВ операції.

При закритті періоду документ «Реєстрація авансів у податковому обліку» формує видаткові рухи за обома подіями на однакову суму. На початок наступного періоду в регістрі залишається сума, що дорівнює сумі 1-ї події.

За регістром «Очікуваний і підтверджений ПДВ продажів» облік податкових зобов'язань ведеться з точністю до договору, угоди, ставки ПДВ і податкового призначення. Регістр містить усю інформацію, необхідну для виписування податкової накладної. Операції продажу та документ «Реєстрація авансів у податковому обліку» формують прибуткові рухи за регістром. Видаткові рухи формують податкові документи.

Розглянемо ведення податкового обліку на кількох прикладах.

Приклад 1. Торгівля на умовах відстрочення платежу.

1. Виписано видаткову накладну на відвантаження:

Разом із продукцією покупцеві відвантажується зворотна тара:

Сума відвантаження фіксується в регістрі «Продажі податковий облік». Причому окремо фіксуються суми відвантаження продукції та зворотної тари — вони належать відповідно до оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ операцій:

Оскільки видаткова накладна містить усю інформацію, необхідну для виписування податкової накладної, операція фіксується і в регістрі «Очікуваний і підтверджений ПДВ продажів». Тут також окремо фіксуються оподатковуваний ПДВ продаж продукції та неоподатковуваний ПДВ продаж тари — вони потраплять до різних розділів податкової накладної:

Документ, зокрема, формує проводку з кредиту рахунку 6432 «Податкові зобов'язання непідтверджені» на суму податкових зобов'язань, що виникли, 1000 грн. Рахунок бухгалтерського обліку непідтверджених податкових зобов'язань було зазначено в документі на вкладці «Рахунки обліку»

Значення за замовчуванням можуть бути зазначені в регістрі відомостей «Контрагенти організацій».

• За фактом відвантаження виписано податкову накладну. Документ заповнюється повністю автоматично при введенні на підставі документа відвантаження. Виписування податкової накладної фіксується в регістрі «Очікуваний і підтверджений ПДВ продажів».

  

  Документ формує проводку Дт 6432 Кт 6412. Саме в цей момент фіксується виникнення податкових зобов'язань. Обидва рахунки зазначаються в документі на вкладці «Бухгалтерський облік».

  Якщо помилково спробувати повторно виписати податкову накладну на підставі видаткової, з'явиться попередження «За цим документом не виникають податкові зобов'язання». Перед виписуванням було проаналізовано обидва регістри. З регістру «Продажі податковий облік» було отримано суму 1-ї події, з регістру «Очікуваний і підтверджений ПДВ продажів» — суму виписаних податкових документів. Оскільки ці суми збігаються, ІС не рекомендує виписувати податкову накладну.

• Надходить оплата покупця. Оплату потрібно зафіксувати двома рядками, розділивши оплату за товар і тару:

  

  Оплата фіксується в регістрі «Продажі податковий облік»

  

• У будь-який момент можна визначити суми податкових зобов'язань за операціями продажу. Якщо підприємство здійснює торгівлю лише на умовах відстрочення платежу та виписує податкові накладні при відвантаженні, достатньо подивитися залишки за рахунком 6412, при цьому сальдо рахунку 6432 має бути нульовим.
• При закритті періоду потрібно сформувати регламентний документ «Реєстрація авансів у податковому обліку». Оскільки авансів не було, табличні частини документа залишаються порожніми. Але документ формує рухи за регістром «Продажі податковий облік». Оскільки суми 1-ї та 2-ї події збігаються, регістр закривається повністю

  

Приклад 2. Торгівля на умовах повної передоплати

1. Покупцеві виставлено рахунок на оплату

   

2. Надійшла оплата покупця. Оплата фіксується в регістрі «Продажі податковий облік»

   

   Оплата не фіксується в регістрі «Очікуваний і підтверджений ПДВ продажів», оскільки очікується реєстрація відвантажувального документа, який міститиме докладнішу інформацію про операцію. І оскільки саме операція відвантаження фіксуватиметься в податковому обліку, документ оплати поки що не сформував і проводку за рахунком 6432.

3. Однак бухгалтеру відомо, що відвантаження планується в наступному періоді. Тому він виписує податкову накладну. Податкова накладна може бути введена на підставі платіжного документа, оскільки сума 1-ї події зафіксована в регістрі «Продажі податковий облік». Але повністю автоматично документ не заповнюється: оскільки відвантаження ще не було, бухгалтер повинен уважніше проконтролювати товарний склад податкової накладної, щоб потім не виписувати коригування. Бухгалтер може вибрати рахунок на оплату, товарний склад якого буде перенесено в податкову накладну, потім за потреби змінити товарний склад вручну.

   

   Податкова накладна формує рух за регістром «Очікуваний і підтверджений ПДВ продажів»

   

   а також проводку Дт 6432 Кт 6412

4. У будь-який момент можна визначити суму податкових зобов'язань за операціями продажу. Для цього використовується звіт «Перевірка суми зобов'язань з ПДВ». Сума 1-ї події — це Сума, що потребує підтвердження податковими документами

   

5. При закритті періоду формується регламентний документ «Реєстрація авансів у податковому обліку». Документ може бути заповнений автоматично, до нього потрапляють усі договори з покупцями, за якими є незакриті передоплати (тобто всі договори в регістрі «Продажі податковий облік», за якими сума оплати перевищує суму відвантаження).

   

   

   У документі за кожним договором визначаються податкові реквізити, необхідні для нарахування податкових зобов'язань, які неможливо було однозначно визначити в момент передоплати: ставка ПДВ, податкове призначення. Крім того, визначається бухгалтерський рахунок обліку непідтверджених податкових зобов'язань. Усі ці реквізити заповнюються значеннями за замовчуванням із регістру відомостей «Контрагенти організацій», але при формуванні документа їх потрібно перевірити та за потреби змінити.

   За регістром «Очікуваний і підтверджений ПДВ продажів» документ формує рух, аналогічний руху відвантажувального документа. Це означає, що на кінець періоду, який закривається, регістр закритий: зафіксовано і необхідність виписування податкової накладної, і її виписування. Але початком наступного періоду цей рух сторнується, з тієї самої причини, через яку не формував рух документ оплати: очікується документ відвантаження

   

   

   За регістром «Продажі податковий облік» також формується рух, аналогічний руху відвантажувального документа, і сторнувальний рух початком наступного періоду. Аналогічно, документ формує проводку Дт 6431 «Податкові зобов'язання» Кт 6432 і сторнує її початком наступного періоду. У результаті на кінець періоду фіксуються податкові зобов'язання за передоплатами, а на початок наступного періоду вони сторнуються в очікуванні документа відвантаження.

6. У наступному періоді виписується видаткова накладна. Документ формує ті самі рухи за регістрами й ті самі проводки, що й у 1-му прикладі.

   

   

Приклад 3. Торгівля на умовах поетапної оплати, виписування податкових документів при закритті періоду

1. Зафіксовано Замовлення покупця. Замовлення довгострокове, включає продукцію, яка буде відвантажена протягом кількох місяців.
2. Отримано часткову передоплату покупця. Передоплату зафіксовано в регістрі «Продажі податковий облік».
3. Виписано видаткову накладну на суму, що перевищує суму передоплати. Усю суму відвантаження зафіксовано в регістрах «Продажі податковий облік» і «Очікуваний і підтверджений ПДВ продажів».
4. Отримано наступну частину оплати. Оплату зафіксовано в регістрі «Продажі податковий облік». Стан регістрів на кінець періоду:

   

   

   Інформацію про суму 1-ї події можна отримати зі звіту «Перевірка суми зобов'язань з ПДВ»:

   

5. Формується регламентний документ «Реєстрація авансів у податковому обліку». Реєструється сума авансу, не закритого відвантаженням:

   

   

   Ця сама сума фіксується в регістрі «Очікуваний і підтверджений ПДВ продажів», оскільки сума оплат, закритих відвантаженням, там уже зареєстрована.

   Регістр «Продажі податковий облік» закривається на суму 1-ї події: на цю суму формуються два рухи, за подіями оплати й відвантаження.

   

   На суму незакритої передоплати, як і в попередньому прикладі, формується рух, аналогічний руху при відвантаженні, і сторнується початком наступного періоду. Таким чином, на початок наступного періоду залишок за регістром дорівнює сумі вже нарахованої 1-ї події, і відомо, що цією подією є оплата. І хоча документ відвантаження, виписаний у наступному періоді на цю суму, сформує проводки за рахунком 643, буде відомо, що податкову накладну на цю суму виписувати не потрібно.

6. Запускається обробка «Формування податкових накладних». Обробка запускається в режимі «Непідтверджені зобов'язання на дату» — це означає, що аналізуватиметься сума зобов'язань, які виникли протягом податкового періоду, без розбивки за днями

   

   Сума податкових зобов'язань, що виникли за договором, визначається автоматично при натисканні кнопки «Заповнити». Тепер потрібно визначити товарний склад податкових накладних. Бухгалтер заповнює податкові накладні за такими правилами: по одній податковій накладній на кожен документ відвантаження та одна податкова накладна на незакриту частину авансу. Тому для визначення товарного складу податкових накладних підбираються документи «Реалізація товарів і послуг» (для формування податкової накладної на відвантаження) і «Замовлення покупця» (для формування податкової накладної на незакриту частину авансу):

   

   Але сума замовлення перевищує суму податкових зобов'язань за незакритою частиною авансу. Тому на вкладці «Додатково» здійснюється відбір рядків замовлення, що потрапляють до податкової накладної

   

Відображення операцій придбання в регістрах податкового обліку взаєморозрахунків

Облік розрахунків з постачальниками й підрядниками ведеться аналогічно обліку розрахунків з покупцями та замовниками. Замість регістру «Продажі податковий облік» використовується регістр «Придбання податковий облік», замість регістру «Очікуваний і підтверджений ПДВ продажів» — «Очікуваний і підтверджений ПДВ придбань».

Однак при веденні податкового обліку за операціями придбань слід звернути увагу на те, що в регістрі «Придбання податковий облік» не фіксується податкове призначення придбаних запасів і послуг, оскільки їх податкове призначення не може бути однозначно зазначене при внесенні передоплати.

Так само податкове призначення не зазначається при отриманні передоплати покупця. Але якщо торгівля з покупцем завжди належить до господарської діяльності та ставки ПДВ у межах одного договору зазвичай однакові, то в одного й того самого постачальника можуть придбаватися, наприклад, матеріали для виробництва та для негосподарської діяльності. Для точнішого й оперативнішого нарахування сум податкового кредиту рекомендується придбання запасів різного податкового призначення відображати в межах різних договорів.