Особливості проведення модернізації основних засобів

Облік витрат, пов'язаних з модернізацією та ремонтами основних засобів

Момент оформлення документа «Модернізація ОЗ»

Бухгалтерський облік

Податковий облік

Облік витрат, пов'язаних з модернізацією та ремонтами основних засобів

Згідно з П(С)БО-7, зміна первісної вартості основних засобів, за якою вони прийняті до бухгалтерського обліку, допускається у разі модернізації, модифікації, добудови, дообладнання, реконструкції, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів. У конфігурації віднесення витрат, пов'язаних із добудовою, дообладнанням, реконструкцією основних засобів виконується за допомогою документа «Модернізація ОЗ».

Усі витрати на модернізацію основних засобів попередньо повинні бути віднесені на об'єкт будівництва. Тобто якщо за основним засобом потрібно зібрати витрати, пов'язані з його модернізацією, потрібно:

• У довіднику «Об'єкти будівництва» створити або вибрати елемент довідника, на який відноситимуться всі витрати на модернізацію основного засобу. Назву об'єкта будівництва можна, наприклад, ввести таку саму, як і в основного засобу. Це полегшить потім пошук такого елемента під час фіксування витрат модернізації за конкретним основним засобом.
• В усіх документах, які фіксують витрати на модернізацію основних засобів, під час вибору статей витрат зазначати статтю з характером витрат «Вкладення в необоротні активи», а як значення аналітики за такою статтею витрат зазначати відповідний об'єкт будівництва.

Таким чином, після закінчення робіт з модернізації ОЗ усі витрати будуть враховані в розрізі об'єктів будівництва та статей витрат. За допомогою документа «Модернізація ОЗ» вартість таких витрат буде перенесена з об'єкта будівництва на основний засіб. Інших операцій, пов'язаних зі збільшенням вартості основних засобів, у конфігурації не передбачено.

Під час виконання ремонтів обладнання витрати в бухгалтерському обліку завжди відносяться на витрати, а в податковому обліку згідно з п.8.7 ст.8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (надалі Закон про прибуток) вони прирівнюються до модернізації. Підставою для визначення видів ремонтів і способів обліку витрат за ними повинні бути відповідні документи, розроблені технічними службами організацій у межах системи планово-попереджувальних ремонтів.

Під час виконання ремонтів основних засобів витрати в податковому обліку повинні відноситися на рахунки: ОМГ «Модернізація та поліпшення груп основних засобів» або ОМО «Модернізація та поліпшення об'єктів основних засобів», залежно від групи податкового обліку ремонтованого об'єкта. Надалі ці суми будуть розподілені між валовими витратами та збільшенням балансової вартості основного засобу документом «Регламентні операції податкового обліку з податку на прибуток».

Момент оформлення документа «Модернізація ОЗ»

Під час оформлення документа Модернізація ОЗ важливо пам'ятати, що на момент проведення документа всі витрати на модернізацію, зібрані на відповідному об'єкті будівництва, повинні бути повністю розраховані. Модернізація не може бути виконана, якщо, наприклад, на витрати на модернізацію відносилися:

• напівфабрикати або продукція власного виробництва, собівартість яких на момент модернізації ще не обчислена;
• партії матеріалів, за якими можливі надходження додаткових витрат.

Якщо все ж до складу витрат на модернізацію входили зазначені вище види витрат, то модернізацію слід вводити за хронологією після виконання списання партій і розрахунку собівартості продукції або наступним місяцем.

Визначення вартості основних засобів для обчислення амортизації після проведення модернізації

Бухгалтерський облік

За правилами розрахунку амортизації для основних засобів амортизація обчислюється виходячи з вартості основного засобу, яка значилася на початок звітного місяця. Тобто якщо протягом місяця було проведено модернізацію, у результаті якої вартість основного засобу була збільшена, то під час розрахунку амортизації цього місяця використовуватиметься вартість, яка була на початок місяця, тобто без урахування витрат на модернізацію. У наступному ж після модернізації місяці для розрахунку амортизації вже використовуватиметься вартість з урахуванням витрат на модернізацію.

У конфігурації вартість, щодо якої обчислюється амортизація, зберігається в регістрі відомостей «Параметри амортизації (бухгалтерський облік)». Щоб у наступному місяці вартість для розрахунку амортизації використовувалася вже з урахуванням даних модернізації, потрібно, щоб на початок місяця нове значення вартості вже було записано до цього регістру «Параметри амортизації (бухгалтерський облік)». Нова вартість для розрахунку амортизації обчислюється як залишкова вартість основного засобу на кінець місяця, а саме:

+ «Вартість основного засобу до модернізації»;

+ «Сума модернізації»;

– «Сума амортизації, накопичена на момент модернізації»;

– «Сума амортизації за місяць, у якому була модернізація».

Нова вартість для розрахунку амортизації розраховується безпосередньо в документі «Модернізація ОЗ» і записується під час проведення до цього регістру. Доданки для обчислення суми вводяться в такі реквізити:

• «Вартість основного засобу до модернізації» зазначається в реквізиті «Вартість»;
• «Сума модернізації» – у реквізиті «Сума модерн.»;
• «Сума амортизації, накопичена на момент модернізації» – у реквізиті «Факт аморт.»;
• «Сума амортизації за місяць, у якому була модернізація» – у реквізиті «Аморт. за місяць».

При цьому сума амортизації розраховується, але сама амортизація не нараховується. Нарахування амортизації виконуватиметься так само, як і для інших основних засобів, за допомогою документа «Амортизація ОЗ».

Нове значення вартості основного засобу, яке буде записано до ресурсу «Вартість для обчислення амортизації» регістру «Параметри амортизації (бухгалтерський облік)», буде взято з реквізиту «Зал. вартість» документа «Модернізація ОЗ».

Податковий облік

У податковому обліку процес модернізації відбувається зовсім не так, як у бухгалтерському. Сума модернізації, зазначена в реквізиті табличної частини «Сума модернізації (ПО)» відноситься на рахунки: ОМГ «Модернізація та поліпшення груп основних засобів» або ОМО «Модернізація та поліпшення об'єктів основних засобів», залежно від групи податкового обліку модернізованого об'єкта. Надалі документом «Регламентні операції податкового обліку з податку на прибуток» вона буде розподілена між валовими витратами та збільшенням балансової вартості згідно з п.8.7 статті 8 і п.22.2 статті 22 Закону про прибуток і відповідно віднесена на валові витрати та на збільшення балансової вартості об'єкта або групи податкового обліку. Цим самим документом рознесені суми будуть сторновані на початок нового кварталу у зв'язку з тим, що розподіл, згідно із Законом про прибуток, повинен відбуватися наростаючим підсумком протягом року. Наприкінці року сторнування не відбувається і таким чином у конфігурації дотримується правильність розподілу 10 % ліміту віднесення сум за модернізацією та ремонтом основних засобів на валові витрати протягом звітного податкового періоду.

Слід зазначити, що під час списання коштів для модернізації з об'єкта будівництва здійснюється коригування ПДВ, якщо це необхідно, і при цьому факт коригування фіксується в регістрі накопичення «Коригування будівництво об'єктів основних засобів податковий облік».