Податковий облік активів

Облік витрат відбувається методом нарахування (ПКУ), тобто витрати нараховуються не в момент придбання, а при вибутті запасів. Тому інформацію про те, яка сума входитиме до складу при вибутті, необхідно фіксувати вже в момент придбання. При цьому суми витрат у бухгалтерському обліку та в податковому можуть відрізнятися, тобто з даних бухгалтерського обліку не завжди можна визначити суми за податковим обліком.

Для реалізації цих положень на рахунках 2-го класу (також і на деяких інших, про які буде сказано нижче) крім суми бухгалтерського обліку формується сума податкового обліку. Такі суми формуються автоматично під час проведення документів придбання, виходячи з вартості такого придбання, але з урахуванням обмежень і прав на нарахування витрат. Основним «правом» на включення сум до податкового обліку витрат є використання таких запасів у господарській діяльності підприємства. Тобто, якщо придбаний запас має податкове призначення «Неоподатковувана ПДВ, негосподарська діяльність», то сума податкового обліку сформована не буде (Рисунок 1). Як обмеження сум за бухгалтерським обліком можуть виступати, наприклад, суми авансів, видані до набуття чинності III розділом ПКУ (01.04.2011р.), або окремі норми податкового кодексу, що не дозволяють відносити такі витрати до складу витрат за податковим обліком (Рисунок 2).

Рисунок 1 – запас, що не використовується в господарській діяльності підприємства, оприбутковується за нульовою податковою вартістю