Зміна податкового призначення при фактичному надходженні товарів/послуг

Приклад

Коригування податкового кредиту

Наведені в статті приклади моделювалися в конфігурації «Управління виробничим підприємством для України» (редакція 1.3).

Приклад

ТОВ «Добро» уклало з ТОВ «Будиночок продуктів» (платник ПДВ) договір на постачання продуктів харчування. До постачання включені продукти харчування (ставка ПДВ «20%»), а також продукти дитячого харчування (ставка ПДВ «Без ПДВ»). 15.07.2015 р. ТОВ «Добро» перерахувало постачальнику ТОВ «Будиночок продуктів» передоплату.

Документом «Платіжне доручення вихідне» з видом операції «Оплата постачальнику» відображається перерахування грошових коштів у рахунок передоплати. Оскільки на дату оформлення платіжного доручення невідомо, за які товари здійснюється передоплата, зазначається ставка ПДВ «20%» (Рис. 1).

Рисунок 1 – документ «Платіжне доручення вихідне»

Документ формує проводки з перерахування грошових коштів постачальнику (Рис. 2).

Рисунок 2 - проводки документа «Платіжне доручення вихідне»

Після реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальником її необхідно зареєструвати в програмі за допомогою документа «Запис книги придбання» з видом операції «Податкова накладна», у якому зазначається точна сума ПДВ відповідно до отриманої податкової накладної (Рис. 3).

Рисунок 3 - документ «Запис книги придбання»

Докладніше з можливістю завантаження та зберігання вхідних податкових документів в електронному вигляді, а також можливістю автоматичного заповнення даними з XML-файлу можна ознайомитися в статті «Завантаження XML-файлів і автозаповнення вхідних податкових накладних».

Під час проведення документа формується проводка з нарахування податкового кредиту (Рис. 4).

Рисунок 4 - проводки документа «Запис книги придбання»

Оскільки в конфігурації ведеться тільки складний облік ПДВ, при відображенні первинних операцій податкове зобов'язання та податковий кредит з ПДВ, незалежно від обраної в договорі схеми податкового обліку, фіксуються лише документами відвантаження/надходження.

Тобто в платіжних документах не формуються проводки з ПДВ. І якщо аванси не закриваються відвантаженнями, наприкінці податкового періоду за допомогою документа «Реєстрація авансів у податковому обліку» виконується нарахування ПДВ на суму всіх незакритих авансів. Заповнити документ можна автоматично за допомогою кнопки «Заповнити» (Рис. 5).

Для підстановки за замовчуванням реквізити «Ставка ПДВ» і «Податкове призначення ПДВ» можна прописати для кожного договору контрагента окремо в регістрі відомостей «Контрагенти організацій».

Якщо надходження й оплати за одним договором відображаються за різними ставками або за різним податковим призначенням ПДВ, у документі «Реєстрація авансів у податковому обліку» ці реквізити необхідно коригувати вручну.

Докладніше з основними принципами складного обліку податку на додану вартість можна ознайомитися в статті «Механізм обліку ПДВ (складний облік ПДВ)».

Рисунок 5 - документ «Реєстрація авансів у податковому обліку»

Документ скоригує сформовані протягом податкового періоду проводки з ПДВ таким чином, щоб вони відповідали обраній у договорі схемі податкового обліку (Рис. 6).

Рисунок 6 - проводки документа «Реєстрація авансів у податковому обліку»

20.08.2015 р. від постачальника ТОВ «Будиночок продуктів» отримано продукти дитячого харчування.

Згідно з п.197.1 ст.197 ПКУ операція з постачання продуктів дитячого харчування звільняється від оподаткування (ставка ПДВ - «Без ПДВ», податкове призначення - «Неопод. ПДВ, будь-яка госп.»). Виходячи з цього, відповідним чином заповнюється прибуткова накладна - документ «Надходження товарів і послуг» з видом операції «Купівля, комісія» (Рис. 7).

Рисунок 7 – документ «Надходження товарів і послуг»

Оскільки фактична ставка ПДВ за отриманими товарами відрізняється від ставки, зазначеної при авансі та у вхідній податковій накладній, необхідно відобразити коригування податкового кредиту.

Коригування податкового кредиту

Пунктом 21 Порядку № 957 визначено, що у разі здійснення коригування сум податкових зобов'язань, а також у разі виправлення помилок, допущених під час складання податкової накладної, не пов'язаних зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, згідно зі ст.192 розділу V ПКУ постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної.

Таким чином, постачальник, який при отриманні передоплати нарахував податкові зобов'язання з ПДВ за основною ставкою податку, при здійсненні фактичної операції, звільненої від оподаткування ПДВ, повинен скласти два розрахунки коригування до податкової накладної (за прикладом до податкової накладної від 15.07.2015 року №1):

• перший, за допомогою якого буде скориговано (зменшено) обсяг операції за основною ставкою. Такий розрахунок коригування є підставою для зменшення податкових зобов'язань продавця та податкового кредиту покупця;
• другий, у якому обсяг постачання зазначається із застосуванням режиму звільнення від оподаткування. У цьому розрахунку буде відображено обсяг постачання за фактичним податковим призначенням.

На підставі розрахунку коригування, складеного постачальником і зареєстрованого в ЄРПН отримувачем товарів, який зменшує обсяг операції за основною ставкою, оформлюється документ «Запис книги придбання» з видом операції «Розрахунок коригування (зміна суми компенсації)» (Рис. 8).

Рисунок 8 – документ «Запис книги придбання», на обсяг постачання за первісним податковим призначенням

Після проведення документ скоригує суму ПДВ за липневою податковою накладною (Рис. 9).

Рисунок 9 - проводки документа «Запис книги придбання» з видом операції «Розрахунок коригування (зміна суми компенсації)»

На підставі розрахунку коригування, складеного постачальником і зареєстрованого в ЄРПН отримувачем товарів, на обсяг постачання за фактичним податковим призначенням, оформлюється документ «Запис книги придбання» з видом операції «Розрахунок коригування (зміна суми компенсації)» (Рис. 10).

Рисунок 10 - документ «Запис книги придбання», на обсяг постачання за фактичним податковим призначенням

Для перевірки правильності закриття взаєморозрахунків з постачальником ТОВ «Будиночок продуктів» можна скористатися звітом «Оборотно-сальдова відомість за рахунком» за рахунками взаєморозрахунків: 631 і 3711 (Рис. 11-12).

Рисунок 11 – звіт «Оборотно-сальдова відомість за рахунком 631»

Рисунок 12 – звіт «Оборотно-сальдова відомість за рахунком 3711»

Для аналізу інформації про суми вхідного ПДВ рекомендується сформувати звіт «Звіт про суми вхідних податкових документів». Звіт відображає інформацію про суми очікуваного податку на додану вартість: базу ПДВ і суму ПДВ за результатами проведення первинних документів (Рис. 13-14).

Рисунок 13 – звіт «Звіт про суми вхідних податкових документів» за липень 2015 року

Рисунок 14 – звіт «Звіт про суми вхідних податкових документів» за серпень 2015 року