Исправление ошибок в отчетности
Подача уточняющего расчета (Декларации)
Общие положения
Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (Декларация), которую обязаны составлять и представлять контролирующему органу предприятия – плательщики налога на прибыль , утверждена Приказом № 8721. Данная форма содержит, помимо прочего, поля (строки) и специальное приложение ВП «Розрахунок податкових зобов’язань за період, у якому виявлено помилку(и)4» (приложение ВП), заполняемые в случае исправления, самостоятельно выявленных налогоплательщиком ошибок, допущенных при исчислении налога на прибыль .
1 Плательщики налога на прибыль по ставке 0% составляют и представляют контролирующему органу упрощенную декларацию по налогу на прибыль предприятий, форма которой утверждена Постановлением № 98. Специальные формы деклараций по налогу на прибыль утверждены также для страховщиков, банков и некоторых других категорий плательщиков налога.
Статья 50 НКУ содержит нормы, регламентирующие внесение изменений в налоговую отчетность в связи с выявленными в ней ошибками (в том числе и в Декларацию).
Согласно данной статье, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст.102 НКУ)2 плательщик налога самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации, он обязан направить уточняющий расчет по форме, действующей на момент его представления.
2 В общем случае это 1095 дней, следующих за последним днем предельного срока представления налоговой декларации.
Плательщик налога имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой последующий налоговый период , в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.
Плательщик налога также имеет право после представления декларации за отчетный период , но до окончания предельного срока представления декларации за такой отчетный период , подать новую декларацию с исправленными показателями.
Таким образом, действующее законодательство предусматривает три способа исправления ошибок, выявленных самостоятельно плательщиком налога в ранее представленной Декларации:
- представление новой отчетной Декларации (представляется, если предельный срок представления Декларации за отчетный период не наступил)3;
- представление уточняющего расчета (Декларации) с исправленными показателями (представляется, если не истек срок давности, определенный ст.102 НКУ);
- представление Декларации за любой последующий отчетный период (представляется, если не истек срок давности, определенный ст.102 НКУ)4.
3 В связи с истечением предельного срока подачи декларации за 2014 год (02.03.2015 г.) и предстоящими изменениями в отчетность, связанными с масштабными изменениями в администрировании налога на прибыль, данный способ исправления ошибок не рассматривается.
4 См. сноску 3.
Налогоплательщик вправе самостоятельно выбирать способ исправления ошибки в зависимости от конкретных обстоятельств.
Исходя из требований ст.50 НКУ, можно выделить три основных правила, применяемые плательщиком налога при выявлении (исправлении) ошибок:
- при самостоятельном обнаружении ошибки ее необходимо исправить одним из указанных выше способов, то есть, в данном случае плательщику налога не предоставляется право выбора исправлять ошибку или нет;
- ошибки можно исправлять до начала проведения документальных плановых или внеплановых проверок (в рассматриваемом случае в отношении правильности исчисления и уплаты налога на прибыль). Во время проведения указанных проверок плательщик не имеет право исправлять ошибки;
- при подаче уточняющего расчета за уже проверенный период, контролирующий орган имеет право провести внеплановую проверку за такой период.
Таким образом, уточнить налоговые обязательства нельзя только в случае, если после подачи Декларации с неправильными показателями прошло 1095 дней, либо если проводится документальная налоговая проверка по налогу, сумма которого нуждается в корректировке.
При этом если в периоде исправления ошибки действует другая форма Декларации, нежели в периоде, который уточняется, то уточняющий расчет подается по форме, действующей на момент исправления ошибки (осуществления корректировки). В тоже время ставка налога применяется та, которая действовала в уточняемом периоде.
Действующее законодательство не ограничивает плательщика налога в количестве раз корректировки налоговых обязательств. Поэтому, если плательщик налога подал уточняющий расчет за определенный отчетный период (или исправил ошибку в Декларации за любой следующий отчетный период), а после этого обнаружил еще одну ошибку в этом же отчетном периоде, то он имеет право исправить ее удобным для него способом. При этом важно помнить о сроке давности, определенном ст.102 НКУ, и о необходимости учета данных последней из поданных Деклараций (уточняющих расчетов).
Обращаем также внимание на то, что в случае, если ошибку, приведшую к занижению налогового обязательства, выявит контролирующий орган, на предприятие налагается штраф в размере 25% суммы недоплаты (при повторном нарушении – 50%) и взыскивается пеня5.
5 Следует помнить, что штраф за занижение налогового обязательства налагается даже в том случае, если у плательщика налога числится переплата по соответствующему налогу, сбору (обязательному платежу).
Если же ошибку выявит и исправит плательщик налога, то на него налагается штраф в размере 3% суммы недоплаты (при подаче уточняющего расчета) или 5% суммы недоплаты (при подаче Декларации за любой следующий отчетный период) и взыскивается пеня. Другие штрафные (финансовые) санкции, предусмотренные главой 11 НКУ, в данном случае на плательщика налога не налагаются. Пеня рассчитывается в соответствии с требованиями пп.129.1.2 ст.129 НКУ и Инструкции № 953. Иными словами, плательщик налога заинтересован в самостоятельном выявлении и исправлении ошибок.
Подача уточняющего расчета (Декларации)
При исправлении ошибок данным способом плательщик налога представляет в контролирующий орган Декларацию с отметкой напротив поля «Уточнююча». В полях 2 «Звітний (податковий) період _____ року» и 3 «Звітний (податковий) період, що уточнюється, _____ року» указывается отчетный период, в данных которого исправляются ошибки. Данный вывод следует из содержания сноски «4» к Декларации.
В основной части такой Декларации (строки 01 – 23) проставляются правильные (исправленные) показатели за исправляемый отчетный период в общеустановленном порядке. Если заполняются строки, содержащие ссылки на приложения, то такие приложения также заполняются и прилагаются к Декларации. Приложение ВП в данном случае не заполняется.
Плательщики налога, которым установлен налоговый отчетный период равный календарному году, сравнивают значения строки 14 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 10 + рядок 11 + рядок 12 – рядок 13)» Декларации с аналогичным показателем Декларации за исправляемый период6.
6 Данный вывод сделан исходя из информации, размещенной в базе «ЗІР» на официальном портале ГФСУ: http://zir.minrd.gov.ua (категория 102 «Налог на прибыль предприятий», подкатегория «102.20.02 заполнение отчетности» и категория 102 «Налог на прибыль предприятий», подкатегория «102.20.03 исправление ошибок»). Плательщики налога, которым установлен налоговый отчетный период равный календарному кварталу сравнивают значения строки 16 «Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду (рядок 14 – рядок 15) (+,-)2» Декларации с аналогичным показателем Декларации за исправляемый период.
На основании данных сравнения заполняются строки Декларации, предназначенные для исправления ошибок (то есть, строки 24 – 38).
Если результатом исправления ошибки за прошлые периоды будет занижение налогового обязательства , то сумму недоплаты, штраф в размере 3% и пеню необходимо перечислить в бюджет до представления уточняющего расчета (Декларации)7.
7 Плательщик налога, который на момент исправления ошибки перешел на упрощенную систему налогообложения учета и отчетности (или на фиксированный сельскохозяйственный налог) имеет право исправить ошибку в ранее представленной Декларации исключительно путем подачи уточняющего расчета (см. информацию, размещенной в базе «ЗІР» на официальном портале ГФСУ: http://zir.minrd.gov.ua, категория 102 «Налог на прибыль предприятий», подкатегория «102.20.03 исправление ошибок»).
Рассмотрим пример заполнения уточняющего расчета.
Пример 1.За 2013 год закрытое акционерное общество «Каштан», которому установлен налоговый отчетный период равный календарному году, представило в контролирующий орган Декларацию со следующими показателями деятельности (см. Таблицу 1).
Таблица 1. Декларация ЗАО «Каштан» за 2013 год (фрагмент)8
| ПОКАЗНИКИ | Код рядка | Сума |
| 1 | 2 | 3 |
| Доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03): | 01 | 77255 |
| Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг)), з нього: | 02 | 73211 |
| винагорода (премія) за надання послуг з управління активами інститутів спільного інвестування | 02.1 | – |
| винагорода (премія) компанії з управління активами за надання послуг з управління активами страхових компаній | 02.2 | – |
| винагорода за надання послуг з управління активами недержавних пенсійних фондів | 02.3 | – |
| комісійна винагорода за операціями з фінансовими інструментами | 02.4 | – |
| Інші доходи | 03 ІД | 4044 |
| Витрати, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (рядок 05 + рядок 06) | 04 | 69111 |
| Витрати операційної діяльності, у тому числі: | 05 | 39444 |
| собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) | 05.1 | 39444 |
| Інші витрати (сума рядків 06.1 - 06.5) | 06 | 29667 |
| Адміністративні витрати | 06.1 | 11377 |
| Витрати на збут | 06.2 | 9535 |
| Фінансові витрати відповідно до підпункту 138.10.5 пункту 138.10 статті 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України, у тому числі: | 06.3 | – |
| проценти, що включаються до витрат з урахуванням обмежень, встановлених пунктом 141.2 статті 141 розділу ІІІ Податкового кодексу України | 06.3.1 | – |
| Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати | 06.4 ІВ | 8755 |
| Від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року (від’ємне значення рядка 07 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за попередній звітний (податковий) рік)9 | 06.5 | – |
| Об’єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 – рядок 04) (+,-) | 07 | +8144 |
| Об’єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (+, -) | 08 ТП | – |
| Прибуток, звільнений від оподаткування , або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування (+,-) | 09 ПЗ | – |
| Податок на прибуток за звітний (податковий) період за операціями з цінними паперами, що перебувають/не перебувають в обігу на фондовій біржі (рядок 05 таблиці 1 + рядок 05 таблиці 2 додатка ЦП до рядків 03.20 та 03.21 додатка ІД до рядка 03 та рядків 06.4.13 та 06.4.14 додатка ІВ до рядка 06.4 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства) | 10 | – |
| Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 – рядок 08 – рядок 09 (при позитивному значенні) х_19_ 10/100) | 11 | 1547 |
| Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів | 12 ТП | – |
| Зменшення нарахованої суми податку | 13 ЗП | – |
| Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 10 + рядок 11 + рядок 12 – рядок 13) | 14 | 1547 |
| <…> | <…> | <…> |
8 Фрагмент Декларации приводится на языке оригинала.
В январе 2014 года бухгалтерией предприятия были выявлены ошибки при исчислении налога на прибыль за 2013 год, в результате которых:
- занижен доход от реализации готовой продукции на сумму 3277 грн.;
- занижена себестоимость готовой продукции на сумму 2033 грн.;
- завышены расходы, связанные с уплатой налогов, сборов и других обязательных платежей, на сумму 351 грн.
Главный бухгалтер предприятия принял решение исправить выявленные ошибки путем представления в контролирующий орган уточняющего расчета в январе 2015 года.
Уточняющий расчет (Декларация) за 2013 год будет иметь следующий вид9.
9 В данном случае примеры заполнения соответствующих приложений к Декларации не приводятся.
Из уточняющего расчета видно, что в результате допущенной ошибки налоговое обязательство по налогу на прибыль занижено на 303 грн. Это показатель строки 24, который определяется как разность показателей строк 14 уточняющего расчета и 14 ранее поданной Декларации. Следовательно, в данном случае необходимо начислить штраф в размере 3% суммы недоплаты (303 грн. Ч 3%), отразив его в строке 26 уточняющего расчета, и пеню в сумме 15 грн. (сумма пени условная).
Курс "Восстановление знаний бухгалтерского учета в программе 1С:Предприятие"
Курс "Бухгалтерский учет + 1С:Бухгалтерия 8.2 для начинающих"
Курс "Ведение бухгалтерского учета и подготовка налоговой отчетности в программе 1С:Предприятие"
Другие материалы по теме:
прибуток, рядок, уточняющий расчет, отчетный период, податок, исправить, налог на прибыль, штраф, оподаткування, периоде, ошибки, обязательства, витрати, срок, строки, прибыль, управління, послуг, налог, період, счета, период, расчет, счет, документ
Материалы из раздела: Бухгалтеру / Налог на прибыль
Другие материалы по теме:
Налоговая декларация плательщика единого налога
Налоговая декларация по налогу на прибыль предприятия
Нас находят: можно ли исправить отчетность если прошло 1095 дней ст 102 НКУ, можно ли исправить отчетность если прошло 1095 дней
Мы на Facebook
