Бухгалтеру /
Регламентированные отчеты

Оглавление

Отчет о суммах налоговых льгот

Общие положения

Форма и Порядок заполнения Отчета о льготах

Расчет суммы льготы по налогу на прибыль

Расчет суммы льготы по НДС

Освобождение от обложения НДС операций по поставке товаров (услуг)

Операции, облагаемые НДС по нулевой ставке

Специальные режимы налогообложения в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства

Представление Отчета о льготах в органы ГНС

Исправление ошибок, допущенных при составлении Отчета о льготах

Ответственность

Документы

 

Общие положения

Для каждого налога (сбора) законодательно определяются плательщики налога (сбора), объект налогообложения , база налогообложения, ставка налога (сбора), порядок исчисления, срок и порядок представления отчетности об исчислении и уплате налога (сбора), срок и порядок уплаты. Помимо этого для налога (сбора) также могут устанавливаться налоговые льготы.

Согласно п.30.1 ст.30 НКУ налоговая льгота – это «…освобождение налогоплательщика от обязанности по начислению и уплате налога и сбора, уплата им налога и сбора в меньшем размере…» при наличии соответствующих оснований. Основаниями для предоставления налоговых льгот являются особенности, характеризующие определенную группу налогоплательщиков, вид их деятельности, объект налогообложения или характер и общественное значение осуществляемых ими расходов (п.30.2 ст.30 НКУ). От налогообложения может освобождаться как определенный перечень хозяйственных операций , так и конкретный налогоплательщик или группа налогоплательщиков.

Пунктом 30.9 ст.30 НКУ определено, что налоговая льгота предоставляется путем:

• налогового вычета (скидки), уменьшающего базу налогообложения до начисления налога и сбора;
• уменьшения налогового обязательства после начисления налога и сбора;
• установления сниженной ставки налога и сбора;
• освобождения от уплаты налога и сбора.

Наличие (использование) налоговой льготы считается преимуществом налогоплательщика-льготника в отношении других налогоплательщиков, не имеющих на нее права. Впрочем, от такого преимущества можно и отказаться. Пункт 30.4 ст.30 НКУ предоставляет налогоплательщику право отказаться от использования налоговой льготы или приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НКУ. Однако плательщики НДС не могут отказаться от льготы по этому налогу в случае, если льготный режим налогообложения применяется для конкретной хозяйственной операции. Совсем другое дело, когда льгота по налогу (сбору) применяется в индивидуальном порядке. От такой льготы налогоплательщик, конечно же, может отказаться, после чего он будет уплачивать налог (сбор) наравне с другими налогоплательщиками.

Учет суммы налога (сбора), не уплаченной в бюджет в связи с использованием налоговой льготы, ведется налогоплательщиком самостоятельно. Это предусмотрено п.30.6 ст.30 НКУ. Порядок ведения такого учета установлен постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1233 и является обязательным для применения всеми налогоплательщиками, которые используют налоговые льготы. Согласно п.2 Порядка № 1233 субъект хозяйствования, не уплачивающий налоги и сборы в связи с получением налоговых льгот, ведет учет сумм таких льгот и составляет Отчет о суммах налоговых льгот.

Форма и Порядок заполнения Отчета о льготах

ФормаОтчета о суммах налоговых льгот приведена в приложении к Порядку № 1233.

Отчет состоит из заглавной части и таблицы. Заполнение заглавной части каких-либо сложностей не вызывает. В ней, в частности, указывается налоговая инспекция, в которую представляется Отчет о льготах, отчетный период , полное наименование субъекта хозяйствования, код предприятия согласно ЕГРПОУ или регистрационный номер его карточки, местонахождение налогоплательщика. Кроме того, по желанию указываются телефон (рабочий, мобильный) и адрес электронной почты.

Табличная часть Отчета о льготах состоит из десяти граф и подграф¹.

В графах «Код податку, сбору» и «Найменування податку, сбору» указывается соответственно код и наименование налога или сбора в соответствии с бюджетной классификацией. Классификация доходов бюджета утверждена приказом Минфина Украины от 14.01.2011 г. № 11.

В графах «Код пільги згідно з довідником пільг» и «Найменування податкової пільги» указываются, соответственно, код и наименование налоговой льготы в соответствии со справочником льгот. Справочник налоговых льгот по состоянию на первое число каждого квартала утверждается соответствующим приказом Миндоходов Украины.

В подграфе «усього» графы «Сума податкових пільг» указывается объем льгот по платежам, осуществляемым в сводный бюджет, а в подграфе «в тому числі з державного бюджету» этой графы – объем льгот по платежам, осуществляемым в Государственный бюджет Украины. Обе подграфы заполняются в гривнах без копеек.

В подграфах «дата початку» и «дата закінчення» графы «Строк користування податковими пільгами у звітному періоді» следует указать число, месяц и год. В случае, когда срок использования налоговой льготы установлен на начало отчетного периода и продолжается после его окончания, такой срок совпадает с датой начала и окончания указанного периода.

В подграфах «усього» и «у тому числі з державного бюджету» графы «Сума податкових пільг, що використана за цільовим призначенням» указывается объем (сумма) льгот по платежам в соответствии со справочником льгот в случае целевого использования налоговых льгот (для налоговой льготы с целевым использованием в графе 8 справочника указана цифра «1»). Заполняются эти подграфы в гривнах без копеек.

Пример заполнения Отчета о льготах приведен в таблице 1.

Таблица 1. Пример заполнения Отчета о суммах налоговых льгот (фрагмент)

Код податку, збору	Найменування податку, збору	Код пільги згідно з довідником пільг	Найменування податкової пільги	Сума податкових пільг, гривень		Строк користування податковими пільгами у звітному періоді		Сума податкових пільг, що використана за цільовим призначенням, гривень
				усього	у тому числі з державного бюджету	дата початку	дата закінчення	усього	у тому числі з державного бюджету
11021000	Податок на прибуток приватних підприємств	11020260	Звільняється від оподаткування прибуток підприємств, отриманий від продажу на митній території України продуктів дитячого харчування власного виробництва, спрямований на збільшення обсягів виробництва та зменшення роздрібних цін таких продуктів	18000	18000	01.01.2014	30.09.2014	18000	18000
14010100	Податок на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)	14010403	Звільняються від оподаткування операції з постачання продуктів дитячого харчування та товарів дитячого асортименту для немовлят за переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України	20000	20000	01.01.2014	30.09.2014		

В соответствии со справочником льгот налоговые льготы применяются по следующим видам налогов (сборов): налог на прибыль , НДС, акцизный налог, плата за землю, местные налоги и сборы, сбор за первую регистрацию транспортного средства, госпошлина². В то же время порядки расчета суммы налоговых льгот утверждены только для налога на прибыль и НДС .

Расчет суммы льготы по налогу на прибыль

Сумма налога, не внесенного в бюджет в связи с освобождением прибыли от налогообложения, рассчитывается путем определения суммы налога по установленной основной ставке налога от дохода, уменьшенного на сумму расходов. Алгоритм расчета суммы льготы приведен в Обобщающей налоговой консультации по определению суммы льготы в связи с освобождением прибыли от налогообложения, утвержденной приказом ГНСУ от 05.07.2012 г. № 584. Алгоритм расчета суммы льготы представим в виде формулы:

СП = (Дох.пільг.  СВ  Інш.витр.) Ч розмір ставки податку,

где:

СП – сумма льготы;

Дох.пільг. – доходы от деятельности, прибыль от которой освобождается от налогообложения;

СВ – себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг), относящаяся к деятельности, прибыль от которой освобождается от налогообложения;

Інш.витр. – другие расходы, относящиеся к деятельности, прибыль от которой освобождается от налогообложения.

При расчете суммы льготы по налогу на прибыль следует использовать размер основной ставки налога, установленной для текущего календарного года.

В случае если плательщик налога на прибыль применяет специальные льготные порядки налогообложения, то для расчета суммы льгот рекомендуется использовать Методические рекомендации по определению потерь бюджета от применения льгот по налогу на прибыль (письмо ГНСУ от 06.06.2012 р. № 15709/7/15-1217). В этих Методрекомендациях приведены дополнительные алгоритмы (формулы) для расчета сумм льгот на прибыль. В частности приведены формулы для расчета суммы налоговой льготы при выплате доходов нерезидентам (с учетом положений международных договоров Украины), расчет налоговых льгот для неприбыльных организаций, для плательщиков, временно применяющих ставку налога в размере 0% и т.д.

Расчет суммы льготы по НДС

Пунктом 8 Порядка № 1233 установлено, что «налоговые льготы определяются по операциям по поставке товаров и/или услуг, являющихся объектами обложения налогом на добавленную стоимость и в соответствии с Налоговым кодексом Украины и международными договорами Украины, ратифицированными Верховной Радой Украины, освобождены от налогообложения или облагаются налогом по нулевой ставке, а также тех, к которым применены специальные режимы налогообложения в отрасли сельского хозяйства». Сумму НДС, не уплаченную в бюджет в связи с применением (получением) налоговых льгот, рассчитывают в соответствии с Порядком № 167. Данный Порядок определяет алгоритм расчета льгот по НДС в зависимости от особенностей налогообложения.

Налоговая льгота по НДС применяется при осуществлении операций по поставке товаров (услуг):

• освобожденных от налогообложения;
• облагаемых налогом по нулевой ставке.

Также сумму налоговой льготы по НДС необходимо рассчитывать тем налогоплательщикам, которые на основании ст.209 НКУ используют специальные режимы налогообложения в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства.

Операции по поставке товаров/услуг, не являющиеся объектом обложения НДС согласно ст.196 НКУ (объемы таких операций указываются в колонке А строки 3 декларации по НДС), и операции по поставке услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено на основании п.186.2 и п.186.3 ст.186 НКУ за пределами таможенной территории Украины (объемы таких операций указываются в колонке А строки 4 декларации по НДС), налоговыми льготами не являются. Следовательно, плательщики НДС, осуществляющие данные операции, Отчет о льготах не зполняют.

Освобождение от обложения НДС операций по поставке товаров (услуг)

Операции, для которых применяется льготное налогообложение (освобождение от НДС), перечислены в ст.197 и в подразделе 2 раздела XX НКУ. Объемы поставок товаров/услуг, освобожденных от обложения НДС, указываются в колонке А строки 5 декларации по НДС. Расшифровка льготных операций из данной строки в разрезе контрагентов и в разрезе видов операций осуществляется в двух приложениях к декларации по НДС: приложении Д5 и Д6³.

Согласно пп.2 п.1 раздела II Порядка № 167 сумма НДС, не уплаченная в бюджет, рассчитывается путем определения суммы налога по основной ставке налога (20%) от объемов операций по поставке товаров (услуг), освобожденных от налогообложения, уменьшенных на объемы операций по приобретению товаров (услуг), использованных в освобожденных от налогообложения операциях.

Расчет не внесенных в бюджет сумм НДС осуществляется по формуле:

СП = (V пост.зв.  (V прид. з податком + V прид. без податку)) Ч розмір ставки податку,

где:

СП – сумма льгот;

V пост.зв. – объемы операций, освобожденных от налогообложения, – из раздела I «Налоговые обязательства» налоговой декларации по НДС;

V прид. з податком, V прид. без податку – объемы операций по приобретению товаров (услуг), которые использованы в операциях, освобожденных от обложения НДС.

Операции, облагаемые НДС по нулевой ставке

Операции, при осуществелении которых применяется нулевая ставка НДС, перечислены в ст.195 НКУ. Отдельные операции, облагаемые по нулевой ставке НДС, указаны также в ст.211, ст.337 и в подразделе 2 раздела XX НКУ. Объемы поставок товаров/услуг, облагаемых НДС по нулевой ставке, указываются в колонке А строк 2.1 и 2.2 декларации по НДС.

Согласно пп.2 п.2 раздела II Порядка № 167 не внесенные налогоплательщиком в бюджет суммы НДС в связи с применением нулевой ставки рассчитываются путем определения суммы налога по основной ставке (20%) от объемов операций, облагаемых по нулевой ставке, уменьшенных на объемы приобретений товаров (услуг), использованных в таких операциях.

Расчет не внесенных в бюджет сумм НДС осуществляется по формуле:

СП = (V пост, нульов.  V прид.) Ч розмір ставки податку,

где:

СП – сумма льгот;

V пост, нульов. – объемы операций по экспорту товаров и/или других операций по поставке товаров (услуг) на таможенной территории Украины, облагаемых НДС по нулевой ставке;

V прид. – объемы операций по приобретению товаров (услуг), которые использованы в операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке.

Специальные режимы налогообложения в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства

Порядок и условия применения специального режима налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства установлены ст.209 НКУ. В п.209.2 этой статьи указано, что сумма НДС, начисленная сельскохозяйственным предприятием на стоимость поставленных им сельскохозяйственных товаров/услуг, не подлежит уплате в бюджет и полностью остается в распоряжении такого сельскохозяйственного предприятия для возмещения суммы налога, уплаченной (начисленной) поставщику на стоимость производственных факторов, за счет которых сформирован налоговый кредит , а при наличии остатка такой суммы налога – для других производственных целей. Не подлежащие перечислению в бюджет суммы налога аккумулируются сельскохозяйственными предприятиями на специальных счетах, открытых в учреждениях банков и/или в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств.

Согласно пп.2 п.3 раздела II Порядка № 167 сумма НДС, не внесенная в бюджет по операциям по поставке сельскохозяйственных товаров (услуг), определяется как сумма налога, оставшаяся в распоряжении сельскохозяйственного предприятия. Такая сумма отражается в строке 25.2 декларации по НДС с отметкой «0121», «0122», «0123» или «0130» (отметка зависит от вида деятельности⁴).

Расчет не внесенных в бюджет сумм НДС осуществляется по формуле:

СП = ПЗ декларацій,

где:

СП – сумма льгот;

ПЗ декларацій – сумма НДС, которая остается в распоряжении сельскохозяйственного предприятия (направляется на его специальный банковский счет).

В справочнике льгот специальным режимам НДС присвоены отдельные коды льготы, поэтому в Отчете о льготах суммы налоговых льгот должны быть рассчитаны отдельно по каждому коду:

• 14010450 – для спецрежима в сфере сельского хозяйства;
• 14010451 – для спецрежима в сфере лесного хозяйства;
• 14010452 – для спецрежима в сфере рыболовства.

Сельскохозяйственное предприятие, соответствующее критериям, определенным ст.209 НКУ, но не избравшее специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства, также имеет право не уплачивать НДС в бюджет. Суммы НДС, начисленные при реализации таким сельскохозяйственным предприятием молока, скота, птицы, шерсти собственного производства, а также молочных продуктов, молочного сырья и мясопродуктов, произведенных в собственных перерабатывающих цехах, полностью остаются в распоряжении этого сельскохозяйственного предприятия и направляются на поддержку собственного производства животноводческой продукции. Код льготы в таком случае – 14010453.

Представление Отчета о льготах в органы ГНС

Отчет о суммах налоговых льгот подается по месту регистрации налогоплательщика за три, шесть, девять и двенадцать календарных месяцев в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового периода (п.3 Порядка № 1233). В случае, когда субъект хозяйствования льготами не пользуется, – Отчет о льготах не представляется. Но это не касается ситуации, когда льготными режимами налогообложения плательщик пользуется не постоянно. Например, если в І квартале отчетного года налогоплательщик использовал льготу, а затем – нет, то ему необходимо заполнять и представлять Отчет о льготах за 6, 9 и 12 месяцев, дублируя данные из Отчета за первые 3 месяца.

Отчет о льготах с указанием даты заполнения подписывается руководителем и главным бухгалтером, скрепляется печатью и предоставляется в ГНИ.

Исправление ошибок, допущенных при составлении Отчета о льготах

При заполнении Отчета о льготах бухгалтеры чаще всего допускают следующие ошибки:

• неверно указан код налога (сбора) согласно бюджетной классификации;
• неправильно заполнена графа с кодом льготы, например, код льготы указан для другой льготной операции;
• неправильно рассчитана сумма льготы.

Возможны и другие ошибки, в том числе технические.

В Порядке № 1233 ничего не сказано о том, как следует исправлять ошибки, допущенные при составлении Отчета о суммах налоговых льгот. Отчет о льготах не является налоговой декларацией, поэтому исправить допущенную при его заполнении ошибку путем подачи уточняющего расчета на основании ст.50 НКУ нельзя. Поскольку Отчет составляется нарастающим итогом с начала календарного года (или с начала того квартала, в котором у налогоплательщика впервые появились льготные операции), логично предположить, что ошибка, допущенная при составлении предыдущего Отчета, может быть исправлена в новом Отчете. При этом следует подчеркнуть, что допущенная в Отчете ошибка исправляется лишь в пределах одного календарного года. Исправить ошибку в Отчетах о льготах, поданных за периоды прошлого (позапрошлого) года, нет возможности.

Ответственность

Согласно п.30.8 ст.30 НКУ контролирующие органы осуществляют контроль за правильностью предоставления и учета налоговых льгот, а также их целевым использованием, при наличии законодательного определения направлений использования (по условным налоговым льготам) и своевременным возвратом денежных средств, не уплаченных в бюджет в результате предоставления льготы, в случае ее предоставления на возвратной основе. Налоговые льготы, использованные не по назначению или несвоевременно возвращенные, взыскиваются в соответствующий бюджет с начислением пени в размере 120% годовых учетной ставки НБУ.

Поскольку Отчет о налоговых льготах не является налоговой декларацией, предусмотренные НКУ финансовые санкции за нарушение порядка и сроков представления налоговой отчетности (ст.120), сроков ее хранения (ст.121) к налогоплательщику не применяются. В тоже время, если налогоплательщик использует в своей деятельности льготу, но Отчет о льготах в органы ГНС не представляет, то к нему может быть применен административный штраф. Основанием для этого служит ст.163¹ КоАП, в соответствии с которой отсутствие налогового учета, нарушение руководителями и другими должностными лицами предприятий, учреждений, организаций установленного законом порядка ведения налогового учета – влечет за собой наложение штрафа в размере от 5 до 10 нмдг (от 85 до 170 грн.). За повторное нарушение, совершенное лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за такое же нарушение, – штраф в размере от 10 до 15 нмдг (от 170 до 255 грн.).

Документы

1. Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ);
2. Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.1984 г. № 8073-X (КоАП);
3. Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1233 (Порядок № 1233);
4. Приказ Минфина Украины от 14.01.2011 г. № 11 «О бюджетной классификации»;
5. Обобщающая налоговая консультация по определению суммы льготы в связи с освобождением прибыли от налогообложения, утвержденная приказом ГНСУ от 05.07.2012 г. № 584;
6. Порядок определения сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот по операциям, осуществляемым на таможенной территории Украины, утвержденный приказом ГНАУ от 29.03.2011 г. № 167 (Порядок № 167);
7. Методические рекомендации по определению потерь бюджета от применения льгот по налогу на прибыль, направленные письмом ГНСУ от 06.06.2012 г. № 15709/7/15-1217.

Нас находят: отчет о льготах примеры заполнения, отчет льготы 1пп