Бухгалтеру /
Регламентированные отчеты

Оглавление

Отчетность в сфере трансфертного ценообразования

Документы

 

Форм налоговой отчетности , непосредственно связанных с применением трансфертного ценообразования , две: Звіт про контрольовані операції, форма утверждена Приказом № 669 и приложение ТЦ к Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, форма которой утверждена Приказом № 872¹.

Звіт про контрольовані операції (Отчет) состоит из заглавной части, основной части, приложения к ней и информации к приложению о связанных лицах.

В заглавной части указывается отчетный (налоговый) период, тип Отчета (отчетный или уточняющий), регистрационные данные о плательщике налога и др. Основная часть состоит из таблицы «Загальні відомості про контрольовані операції», в которой отражается общая информация об осуществленных в отчетном (налоговом) периоде контролируемых операциях. На каждого контрагента (сторону контролируемой операции) заполняется отдельная строка таблицы. Количество строк должно соответствовать количеству таких контрагентов (порядковый номер проставляется в графе 1 «№ з/п»). В графе 5 таблицы указывается общая сумма хозяйственных операций за год, осуществленных с каждым контрагентом, а в графе 6 – сумма только контролируемых операций.

В приложении к Отчету указываются регистрационные данные и другие сведения о контрагенте (стороне контролируемой операции), а также подробная информация о каждой контролируемой операции. Количество приложений должно соответствовать порядковому номеру (количеству строк), указанному в графе 1 «№ з/п» основной части Отчета. Иными словами, на каждую сторону контролируемой операции необходимо заполнить отдельное приложение, в котором отражается подробная информация о каждой контролируемой операции, осуществленной с такой стороной.

В случаях, установленных абзацем вторым пп.6 п.4.4 раздела IV Порядка № 669, вместе с приложением к Отчету подается информация о связанных лицах по установленной форме, в шапке которой указывается номер соответствующего приложения.

Процедура заполнения Отчета достаточно подробно расписана в Порядке № 669, в приложениях к которому приведены различные коды, используемые при заполнении формы (см. также коды контролируемых операций и коды связанности лица, приведенные в таблицах 1 и 2 подраздела "Трансфертное ценообразование и контролируемые операции")². При этом обращаем внимание на следующие особенности:

• в Отчете за 2013 год указываются только те хозяйственные операции, которые были совершены в период с 01.09.2013 г.³ по 31.12.2013 г. (см. ответ на вопрос 1 ОНК № 699);
• при указании названия страны и кода страны следует руководствоваться Классификацией № 426;
• в графе 10 «Код сторони операції» раздела «Відомості про контрольовані операції» приложения к Отчету указывается код стороны операции согласно приложению 5 к Порядку № 669, а при отсутствии необходимого наименования стороны операции – код 045 «Інше найменування сторони» (см. письмо Миндоходов Украины от 07.03.2014 г. № 5699/7/99-99-19-03-01-17).

В соответствии с пп.39.4.2 ст.39 НКУ данная форма отчетности подается в контролирующий орган в срок до 1 мая года, следующего за отчетным, средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требования закона об электронном документообороте и электронной цифровой подписи (см. также п.1.2 раздела I Порядка № 669). При этом для отчетности за 2013 год сделано исключение. Так, согласно п.24 подраздела 10 раздела XX « Переходные положения » НКУ в 2014 году Отчет за период с 01.09.2013 г. по 31.12.2013 г. подается в Миндоходов Украины до 01.10.2014 г.

Пример 1. Составление Отчета.

ЗАО «Надраматбуд» в 2013 году осуществило, в частности, следующие хозяйственные операции:

1. Согласно договору от 14.11.2013 г. № 275 реализовало ООО «Слава» нежилое помещение площадью 1050 м² за 66 млн. грн (в том числе НДС – 11 млн. грн.). Сделка была осуществлена (произошел переход права собственности) 19.11.2013 г.
2. Согласно договору от 03.07.2013 г. № 93 приобрело у ОАО «Меркс» нежилое помещение площадью 1000 м² за 60 млн. грн. (в том числе НДС – 10 млн. грн.). Сделка была осуществлена (произошел переход права собственности) 11.07.2013 г. Согласно договору от 10.12.2013 г. № 321 реализовало этому предприятию трубы стальные 100 Ч 5 мм. по цене 12 тыс. грн. за 1 т. (в том числе НДС – 2000 грн.) в количестве 300 т. на сумму 3,6 млн. грн. (в том числе НДС – 600 тыс. грн.). Сделка была осуществлена (произошел переход права собственности) 12.12.2013 г.
3. Согласно договору от 16.09.2013 г. № 151 реализовало ПАТ «Пульсар» лист стальной 2 Ч 1,25 Ч 2,5 по цене 9 тыс. грн. за 1 т. (в том числе НДС – 1,5 тыс. грн.) в количестве 250 т. на сумму 2,250 млн. грн. (в том числе НДС – 375 тыс. грн.). Сделка была осуществлена (произошел переход права собственности) 19.09.2013 г. Согласно договору от 03.10.2013 г. № 10 приобрело у этого предприятия автомобили КАМАЗ 43118-6078-08(RF) по цене 1,2 млн. грн. за 1 шт. (в том числе НДС – 200 тыс. грн.) в количестве 49 шт. на сумму 58,8 млн. грн. (в том числе НДС – 9,8 млн. грн.). Сделка была осуществлена (произошел переход права собственности) 04.10.2013 г.

Все три предприятия являются связанными лицами с ЗАО «Надраматбуд», при этом ОАО «Меркс» и ПАТ «Пульсар» задекларировали отрицательное значение объекта налогообложения по налогу на прибыль за 2012 год, а ООО «Слава» по состоянию на 01.01.2013 г. применяло упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Определим, какие из перечисленных ЗАО «Надраматбуд» хозяйственных операций являются контролируемыми:

1. Операция по реализации ООО «Слава» нежилого помещения является контролируемой, поскольку относительно ее соблюдаются все условия по признанию сделки контролируемой, в частности, сумма операции составила 55 млн. грн. (больше стоимостного критерия).
2. Операция по приобретению у ОАО «Меркс» нежилого помещения не является контролируемой, поскольку она была осуществлена до вступления в силу Закона № 408. Однако данная операция включается в стоимостный критерий и, поэтому, операция по реализации этому предприятию труб стальных является контролируемой, поскольку относительно ее соблюдаются все условия по признанию сделки контролируемой, в частности, общая сумма операций по реализации и приобретению составила 53 млн. грн. (больше стоимостного критерия).
3. Обе операции, осуществленные с ПАТ «Пульсар» являются контролируемыми, поскольку относительно их соблюдаются все условия по признанию сделки контролируемой, в частности, общая сумма операций по реализации и приобретению составила 50,875 млн. грн. (больше стоимостного критерия).

Отчет за 2013 год будет иметь следующий вид.

 

Приложение ТЦ к Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (Приложение ТЦ) составлять и представлять обязаны только те плательщики налога, которые согласно пп.39.5.4 и пп.39.5.5 ст.39 НКУ осуществляют корректировку цен в контролируемых операциях и налоговых обязательств (самостоятельную, пропорциональную и обратную). Представляется данное приложение в составе декларации и является ее неотъемлемой частью.

Приложение ТЦ не является самостоятельным приложением, то есть данные из него не переносятся непосредственно в декларацию. По своей сути оно представляет собой расшифровку строк других приложений, а именно:

• 03.28 «Сума самостійного коригування відповідно до статті 39 розділу І Податкового кодексу України (+)» и 03.29 «Сума пропорційного та/або зворотного коригування відповідно до статті 39 розділу І Податкового кодексу України (+,-)» приложения ІД «Інші доходи» к декларации;
• 01.13 «Сума самостійного коригування доходів відповідно до статті 39 розділу І Податкового кодексу України (+)», 01.14 «Сума пропорційного та/або зворотного коригування доходів відповідно до статті 39 розділу І Податкового кодексу України (+,-)», 02.13 Сума самостійного коригування витрат відповідно до статті 39 розділу І Податкового кодексу України (-)» и 02.14 «Сума пропорційного та/або зворотного коригування витрат відповідно до статті 39 розділу І Податкового кодексу України (+,-)» Таблицы 1 «Операції з цінними паперами, що перебувають в обігу на фондовій біржі» приложения ЦП к декларации;
• 01.16 «Сума самостійного коригування доходів відповідно до статті 39 розділу І Податкового кодексу України (+)», 01.17 «Сума пропорційного та/або зворотного коригування доходів відповідно до статті 39 розділу І Податкового кодексу України (+,-)», 02.16 «Сума самостійного коригування витрат відповідно до статті 39 розділу І Податкового кодексу України (-)» и 02.17 «Сума пропорційного та/або зворотного коригування витрат відповідно до статті 39 розділу І Податкового кодексу України (+,-)» Таблицы 2 «Операції з цінними паперами, що не перебувають в обігу на фондовій біржі» приложения ЦП к декларации;
• 06.4.41 «Сума самостійного коригування відповідно до статті 39 розділу І Податкового кодексу України (-)» и 06.4.42 «Сума пропорційного та/або зворотного коригування відповідно до статті 39 розділу І Податкового кодексу України (+,-)» приложения ІВ «Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати» к декларации.

Таким образом, в зависимости от сути произведенной корректировки и ее результата соответствующие показатели приложения ТЦ переносятся в соответствующие строки соответствующего приложения к декларации.

Приложение ТЦ тесно связано с Отчетом, так как многие данные этих форм перекликаются между собой. Рассматриваемое приложение состоит из двух таблиц:

• «Самостійне коригування податкових зобов’язань платника податку з метою трансфертного ціноутворення³»;
• «Пропорційне та/або зворотне коригування податкових зобов’язань платника податку з метою трансфертного ціноутворення».

Как видно из названий таблиц, в первой из них отражаются данные о самостоятельной корректировке, во второй – о пропорциональной и/или обратной корректировке. Каждая таблица делится на три группы операций, данные по которым суммируются (по графам, в которых отражаются суммы корректировки). При заполнении данного приложения необходимо руководствоваться соответствующими нормами НКУ, Порядка № 669 и сносками (пояснениями) к самому приложению.

Пример 2. Составление Приложения ТЦ.

Предприятие в первом полугодии 2014 года осуществило самостоятельную корректировку цены в контролируемой операции по приобретению труб стальных 50 Ч 3,5 мм. у связанного с ним лица – ООО «Сплав» на сумму 60 тыс. грн. (в том числе НДС – 10 тыс. грн.). Сумма корректировки до уровня обычной цены составила 6 тыс. грн. (в том числе НДС – 1 тыс. грн.). Сделка была осуществлена 30.04.2014 г. согласно договору поставки № 377 от 14.04.2014 г. Предприятию установлен базовый налоговый (отчетный) период равный календарному кварталу.

Приложение ТЦ за полугодие 2014 года будет иметь следующий вид.

Документы

1. Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ);
2. Закон Украины от 04.07.2013 г. № 408-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно трансфертного ценообразования» (Закон № 408);
3. Приказ Миндоходов Украины от 11.11.2013 г. № 669 «Об утверждении формы и Порядка составления Отчета о контролируемых операциях» (Приказ № 669);
4. Приказ Миндоходов Украины от 30.12.2013 г. № 872 «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия» (Приказ № 872);
5. Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам применения норм налогового законодательства относительно трансфертного ценообразования, утвержденная приказом Миндоходов Украины от 22.11.2013 г. № 699 (ОНК № 699);
6. Классификация стран мира, утвержденная приказом Госстата Украины от 30.12.2013 г. № 426 (Классификация № 426);
7. Письмо Миндоходов Украины от 07.03.2014 г. № 5699/7/99-99-19-03-01-17;
8. Письмо Миндоходов Украины от 28.04.2014 г. № 9919/7/99-99-19-03-01-17.