Меню


Курсы СтимулСправочникПолезные материалыБухгалтеруРегламентированные отчеты

Бухгалтеру /
Регламентированные отчеты

Оглавление

Приложение 7: Расчет доли использования товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых НДС операциях (Д7)

Общие положения

Ситуация 1. Не облагаемые НДС операции осуществлялись в прошлом году (определение коэффициента распределения налогового кредита по итогам календарного года)

Ситуация 2. Не облагаемые НДС операции появились впервые в отчетном периоде (определение коэффициента распределения налогового кредита по итогам первого отчетного периода)

Отражение налоговых накладных, по которым распределяются суммы «входящего» НДС, в Реестре налоговых накладных

Отражение «распределенного» НДС в декларации

Документы

 

Общие положения

Плательщики НДС, которые в своей хозяйственной деятельности осуществляют одновременно облагаемые1 и необлагаемые2 операции должны рассчитывать «долю использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях». Без определения этого показателя (его еще называют коэффициентом распределения «входящего» НДС) нельзя правильно рассчитать сумму налога, подлежащую включению в состав налогового кредита: «в случае если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично – нет, в суммы налога, которые плательщик имеет право отнести к налоговому кредиту, включается та часть уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, которая соответствует доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях» (п.199.1 ст.199 НКУ).

Механизм осуществления расчета доли использования (коэффициента распределения) описан в п.199.2 и п.199.3 ст.199 НКУ. Согласно требованиям этих пунктов для расчета коэффициента распределения «входящего» НДС необходимо объем облагаемых налогом операций (без учета НДС) разделить на общий объем облагаемых и необлагаемых операций (также без учета НДС). Однако в зависимости от того осуществлял налогоплательщик в прошлом году облагаемые и не облагаемые НДС операции (ситуация 1) или необлагаемые операции у него появились впервые в отчетном периоде (ситуация 2), для расчета коэффициента распределения используются разные показатели. Рассмотрим обе ситуации.

Ситуация 1. Не облагаемые НДС операции осуществлялись в прошлом году (определение коэффициента распределения налогового кредита по итогам календарного года)

Если плательщик НДС в прошлом году осуществлял одновременно облагаемые и необлагаемые операции, то для расчета коэффициента распределения, который следует применять в текущем году, необходимо использовать показатели налоговой отчетности прошлого календарного года. Это предусмотрено п.199.2 ст.199 НКУ, согласно которому «доля использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях определяется в процентах как отношение объемов по поставке налогооблагаемых операций (без учета сумм налога) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставки облагаемых и не облагаемых налогом операций (без учета сумм налога) за этот же предыдущий календарный год». То есть, для определения суммы «входящего» НДС, который может быть включен в налоговый кредит в 2014 году при приобретении товаров/услуг и необоротных активов для их одновременного использования в облагаемых и необлагаемых операциях, нужно применять коэффициент распределения, рассчитанный на основе данных об объемах поставок налогооблагаемых операций и общем объеме операций по поставке товаров и услуг прошлого 2013 года. При расчете объемов поставок должны учитываться объемы корректировок, указанных в строках 8.1 и 8.1.1 всех деклараций за отчетные периоды 2013 года. Однако для расчета объема облагаемых НДС операций следует принимать во внимание лишь корректировки , которые непосредственно связаны с облагаемыми НДС поставками. Это значит, что при расчете суммарного объема облагаемых операций из строки 8.1.1 деклараций необходимо выбрать лишь те объемы, по которым НДС начислялся, например, по нулевой ставке. Корректировка льготных поставок и поставок, не являющихся объектом обложения НДС, не должна приниматься во внимание при расчете суммарного годового объема облагаемых НДС операций.

Определенная по итогам календарного 2013 года в процентах величина коэффициента распределения будет применяться при формировании показателей деклараций 2014 календарного года (с января по декабрь включительно).

Пример 1.Объем облагаемых НДС поставок в 2013 году составил 60000,00 грн. без НДС, общий объем поставок – 100000,00 грн. без НДС.

Разделив 60000,00 грн. на 100000,00 грн. и умножив полученное значение на 100 %, определяем коэффициент распределения. Это будет та же величина, которая была рассчитана для осуществления годового перерасчета сумм налогового кредита по итогам 2013 года3.

Объемы операций по поставке и расчетная величина коэффициента распределения отражаются в строке 1 таблицы 1 приложения Д7 к декларации по НДС.

Фрагмент таблицы 1 приложения Д7 к декларации по НДС

Таблиця 1. Розрахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях
(грн.)
№ з/пПлатникПодатковий період, за який здійснюється розрахунокОбсяги постачання (без податку на додану вартість)Частка* використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях (колонка 5 х 100% / колонка 4)
загальний обсяг постачання (сума значень рядків 6, 8.1, 8.1.1 колонки А декларації та всіх уточнюючих розрахунків)оподатковувані операції (сума значень рядків 1, 2.1, 2.2, 8.1, 8.1.1 колонки А декларації та всіх уточнюючих розрахунків)
123456
1який здійснює розрахунок відповідно до пункту 199.2 статті 199 розділу V Кодексупопередній календарний рік1000006000060,00
2який здійснює розрахунок відповідно до пункту 199.3 статті 199 розділу V Кодексуперший звітний податковий період, у якому задекларовані такі операції
3.1який здійснює розрахунок відповідно до пункту 199.4 статті 199 розділу V Кодексуодин календарний рік (поточний)
3.2два календарних роки (поточний та попередній)
3.3три календарних роки (поточний та два попередніх)

Приложение Д7 с заполненной таблицей 1 подается вместе с декларацией за первый отчетный период 2014 года – январь или І квартал (в зависимости от применяемого налогоплательщиком отчетного периода).

Ситуация 2. Не облагаемые НДС операции появились впервые в отчетном периоде (определение коэффициента распределения налогового кредита по итогам первого отчетного периода)

В данной ситуации следует применять порядок расчета коэффициента распределения, установленный п.199.3 ст.199 НКУ: «налогоплательщики, у которых в течение предыдущего календарного года отсутствовали необлагаемые операции, а такие необлагаемые операции начали осуществляться в отчетном периоде, а также вновь созданные налогоплательщики проводят в текущем календарном году расчет доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях на основании расчета, определенного по фактическим данным объемов по поставке облагаемых и необлагаемых операций первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие операции». То есть, если, например, налогоплательщик в одном из отчетных налоговых периодов 2014 года впервые осуществит операцию по поставке товаров или услуг, не облагаемую НДС (до этого он осуществлял исключительно облагаемые НДС операции), то для расчета коэффициента распределения необходимо объем облагаемых налогом поставок, осуществленных в этом отчетном периоде (месяце или квартале), разделить на общий объем поставок в этом же отчетном периоде.

Результаты такого расчета коэффициента распределения также как и в ситуации 1 отражаются в таблице 1 приложения Д7. Только теперь в отличие от ситуации 1 такое приложение необходимо представить в ГНИ не вместе с декларацией за январь (1 квартал) 2014 года, а в составе налоговой отчетности за тот отчетный налоговый период , в котором такие не облагаемые НДС операции впервые будут задекларированы.

Пример 2.Объем облагаемых НДС операций по поставке товаров и услуг в феврале 2014 года составил 12000,00 грн. без НДС, объем необлагаемых операций – 3000,00 грн., общий объем операций по поставке в этом месяце – 15000,00 грн. без НДС. До февраля 2014 года предприятие не осуществляло не облагаемые НДС поставки.

Поскольку в феврале 2014 года не облагаемые НДС операции предприятием осуществлены впервые, то вместе с декларацией за этот месяц необходимо подать приложение Д7 с заполненной в нем таблицей 1. Только в отличие от ситуации 1 в таблице следует заполнять не строку 1, а строку 2.

Фрагмент таблицы 1 приложения Д7 к декларации по НДС

Таблиця 1. Розрахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях
(грн.)
№ з/пПлатникПодатковий період, за який здійснюється розрахунокОбсяги постачання (без податку на додану вартість)Частка* використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях (колонка 5 х 100% / колонка 4)
загальний обсяг постачання (сума значень рядків 6, 8.1, 8.1.1 колонки А декларації та всіх уточнюючих розрахунків)оподатковувані операції (сума значень рядків 1, 2.1, 2.2, 8.1, 8.1.1 колонки А декларації та всіх уточнюючих розрахунків)
123456
1який здійснює розрахунок відповідно до пункту 199.2 статті 199 розділу V Кодексупопередній календарний рік
2який здійснює розрахунок відповідно до пункту 199.3 статті 199 розділу V Кодексуперший звітний податковий період, у якому задекларовані такі операції120001500080,00
3.1який здійснює розрахунок відповідно до пункту 199.4 статті 199 розділу V Кодексуодин календарний рік (поточний)
3.2два календарних роки (поточний та попередній)
3.3три календарних роки (поточний та два попередніх)

Рассчитанный коэффициент распределения в размере 80% предприятию необходимо применять до конца календарного 2014 года (с февраля по декабрь) для формирования налогового кредита по товарам/услугам и необоротным активам, приобретенным для одновременного их использования в облагаемых и не облагаемых НДС операциях.

Отражение налоговых накладных, по которым распределяются суммы «входящего» НДС, в Реестре налоговых накладных

Налогоплательщик, осуществлявший в прошлом календарном году облагаемые и необлагаемые операции, на начало текущего года уже знает (или может рассчитать) коэффициент распределения. Поэтому распределять в текущем году «входящий» НДС ему следует сразу в момент получения налоговой накладной или ее «заменителя». Об этом указано в п.2 раздела IV Порядка № 708. При заполнении раздела II Реестра выданных и полученных налоговых накладных сумма, которая соответствует доле использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях, указывается в графах 9 и 10. Сумма, которая соответствует доле использования товаров/услуг и необоротных активов в не облагаемых НДС операциях, указывается в графах 11 и 12. Например, если в январе 2014 года от поставщика услуг получена налоговая накладная на сумму 1200,00 грн., в том числе 200,00 грн. НДС, то исходя из рассчитанного по итогам 2013 года коэффициента распределения (60 %) в графе 9 раздела ІІ Реестра за январь следует указать сумму 600,00 грн. (1000,00 грн. х 0,6), в графе 10 – 120,00 грн. (200,00 грн. х 0,6), в графе 11 – 400,00 грн., в графе 12 – 80,00 грн.

Порядок отражения налогоплательщиком налоговых накладных в Реестре выданных и полученных налоговых накладных в случае, если у него ранее отсутствовали не облагаемые НДС операции и впервые такие операции появились в отчетном периоде, также указан в п.2 раздела IV Порядка № 708. Поскольку в таком случае коэффициент распределения возможно рассчитать лишь по итогам отчетного периода, то пропорциональное распределение сумм «входящего» НДС осуществляется в последний день такого периода. При этом к виду документа (ПНП, ПНЕ, МДП, МДЕ и т.д.) нужно добавить букву «Р». В графах 9 и 10 раздела II Реестра выданных и полученных налоговых накладных создаются записи в размере суммы корректировки со знаком "-" и одновременно со знаком " +" в графах 11 и 12.

Например, в феврале 2014 года от поставщика услуг получена налоговая накладная на сумму 1200,00 грн., в том числе 200,00 грн. НДС. Поскольку на момент получения налоговой накладной предприятие-покупатель еще не знает величину коэффициента распределения (он будет рассчитан лишь по итогам февраля, то есть, отчетного периода, в котором не облагаемые НДС операции предприятием осуществлены впервые), то изначально в графе 9 раздела ІІ Реестра за февраль следует указать сумму (без НДС) в полном объеме – 1000,00 грн, а в графе 10 – сумму налога в размере 200,00 грн. Это значит, что на дату получения налоговой накладной в налоговый кредит должна быть включена вся сумма «входящего» НДС. По итогам осуществленных в феврале облагаемых и не облагаемых НДС операций будет рассчитан коэффициент распределения (по условиям примера 2 он составляет 80 %). Поскольку полученные услуги были использованы (или планируется использовать) одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях, в конце месяца в Реестре необходимо будет сделать еще одну дополнительную запись: в графе 9 указать сумму в размере (-) 400,00 грн., в графе 10 – (-) 80,00 грн., в графе 11 – (+) 400,00 грн., в графе 12 – (+) 80,00 грн. В графе 5 «Вид документа» будет указано «ПНП Р».

В последующих отчетных периодах 2014 года (с марта по декабрь) записи в разделе II Реестра выданных и полученных налоговых накладных нужно формировать аналогично.

Отражение «распределенного» НДС в декларации

Величина коэффициента распределения в процентах, рассчитанная в таблице 1 (в зависимости от ситуации это будет значение графы 6 строки 1 или строки 2) приложения Д7, указывается в декларации по НДС. При этом в колонке А строки 15.1 отражается та часть распределяемой суммы приобретенных товаров/услуг и необоротных активов (без учета НДС), которая относится к налогооблагаемым операциям, а в колонке Б – часть суммы «входящего» НДС, которая включается в налоговый кредит текущего периода. В колонке А строки 15.2 отражается оставшаяся часть распределяемой суммы (без НДС), которая относится к необлагаемым операциям. Часть «входящего» НДС, которая не подлежит включению в налоговый кредит, в декларации не отражается.

Документы

  1. Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ);
  2. Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 25.11.2013 г. № 708 (Порядок № 708).

Нас находят: доля использования, налоговий кодекс ст 199 примеры как расчитать долю


Подписка на новости RSS

Мы на Facebook