Бухгалтеру /
Регламентированные отчеты
Приложение 1: Расчет корректировки сумм НДС (Д1)
Корректировка налоговых обязательств по НДС
Корректировка налоговых обязательств: отражение в декларации по НДС
Таблица 1 приложения Д1: правила заполнения
Корректировка налогового кредита по НДС
Корректировка налогового кредита: отражение в декларации по НДС
Таблица 2 приложения Д1: правила заполнения
Таблица 3 приложения Д1: правила заполнения
Оформление и представление приложения Д1 в органы ГФС
Общие положения
Основные ( стандартные ) ситуации, при осуществлении которых плательщикам НДС необходимо осуществлять корректировку сумм налоговых обязательств (для поставщика) и налогового кредита (для покупателя), перечислены в первом абзаце п.192.1 ст.192 НКУ. В частности, к ним относятся:
- пересмотр цен, осуществляемый после поставки товаров (услуг);
- перерасчет в случаях возврата товаров (услуг1) предоставившему их лицу;
- возврат поставщиком суммы полученной от покупателя предварительной оплаты товаров (услуг).
Если в отчетном периоде произошло одно или несколько из перечисленных выше событий, поставщик/покупатель товаров (услуг) должен откорректировать свои ранее начисленные налоговые обязательства / налоговый кредит по НДС: увеличить или уменьшить их в зависимости от ситуации. Такая корректировка распространяется как на ситуации, когда налоговые обязательства /налоговый кредит были отражены ранее (в одном из прошлых отчетных периодов), а их увеличение или уменьшение происходит в текущем отчетном периоде, так и на ситуации, когда начисление и корректировка налоговых обязательств/налогового кредита происходят в одном и том же отчетном (налоговом) периоде. Правда, прямого указания на это нигде нет, однако отсутствие каких-либо оговорок в НКУ и в Порядке № 966 приводит именно к такому выводу. Например, товары отгружены покупателю-плательщику НДС 1 октября. Поскольку для начисления налоговых обязательств в подавляющем большинстве случаев применяется правило первого события (п.187.1 ст.187 НКУ), датой возникновения налоговых обязательств в данной ситуации является дата отгрузки товаров . Эта же дата является и датой составления налоговой накладной (п.201.4 ст.201 НКУ и п.4 Порядка № 957). В ЕРНН поставщик зарегистрировал налоговую накладную , например, 15 октября. Но в конце месяца покупатель частично возвращает товары2, что предусмотрено договором. Таким образом, поставщик сначала, 1 октября, должен начислить налоговые обязательства, а затем, после возврата товаров, ему необходимо их откорректировать (уменьшить).
После получения от покупателя ранее отгруженных ему товаров поставщик должен составить расчет корректировки к налоговой накладной3. Расчет корректировки, составленный в электронном виде, необходимо отправить покупателю, а покупатель в свою очередь должен зарегистрировать его в ЕРНН4. Таковы требования четвертого абзаца п.192.1 ст.192 НКУ и п.3 Порядка № 1246. И только зарегистрированный в ЕРНН расчет корректировки позволит поставщику уменьшить начисленные 1 октября при отгрузке товаров налоговые обязательства по НДС.
В свою очередь покупатель на основании налоговой накладной, составленной поставщиком 1 октября, и зарегистрированной в ЕРНН, отражает налоговый кредит в сумме «входящего» НДС. Но в связи с частичным возвратом товаров налоговый кредит подлежит корректировке (уменьшению). При этом покупателю необходимо уменьшить сумму начисленного и отраженного в декларации налогового кредита, независимо от получения (или неполучения) расчета корректировки от поставщика и его регистрации (или нерегистрации) в ЕРНН. Согласно п.17 Порядка № 569 «отсутствие факта регистрации получателем товаров (услуг) расчета корректировки, предусматривающего уменьшение суммы компенсации стоимости товаров (услуг), в Реестре не освобождает его от обязанности уменьшить сумму налогового кредита за соответствующий отчетный период на сумму налога, указанную в таком расчете корректировки». Таким образом, покупатель по аналогии с начислением налоговых обязательств поставщиком, сначала, 1 октября, начисляет налоговый кредит, а затем, после возврата товаров, его корректирует (уменьшает).
Сумма корректировки налоговых обязательств/налогового кредита отражается в декларации по НДС в специальных «корректировочных» строках: строка 8 предназначена для корректировки налоговых обязательств, строка 16 – для корректировки налогового кредита. При заполнении этих строк вместе с декларацией следует обязательно подать приложение 1 к декларации, которое называется «Розрахунок коригування сум податку на додану вартість до податкової декларації з податку на додану вартість (Д1)».
Корректировка налоговых обязательств по НДС
Корректировка налоговых обязательств: отражение в декларации по НДС
«Корректировочная» строка 8 состоит из достаточно большого количества строк: 8.1 (8.1.1, 8.1.2, 8.1.3), 8.2 (8.2.1, 8.2.2, 8.2.3), 8.3, 8.4 (8.4.1, 8.4.2).
В строке 8.1 отражаются корректировки налоговых обязательств на основании ст.192 НКУ и по операциях, осуществленных до 01.02.2015 г. В частности, в этой строке отражаются корректировки (+ или -) поставок, по которым поставщиком были начислены налоговые обязательства по ставке НДС в размере 20% ( заполняетсястрока 8.1.1) или по ставке налога в размере 7% (заполняется строка 8.1.2). Таким образом, через строки 8.1.1 и 8.1.2 корректируются показатели, отраженные в строках 1.1 и 1.2 деклараций прошлых, до 01.02.2015 г., отчетных периодов. В случае, если корректируются объемы поставок, осуществленных до 01.02.2015 г., но по которым налоговые обязательства не начислялись вообще или были начислены по нулевой ставке налога, заполнению подлежит строка 8.1.3. То есть, в данной строке корректируются показатели, отраженные ранее в строке(ах) 2, 3, 4 и 5 декларации.
В строках 8.2, 8.2.1, 8.2.2 и 8.2.3 декларации поставщиком отражаются аналогичные корректировки налоговых обязательств, что и в строках 8.1, 8.1.1, 8.1.2 и 8.1.3, только по операциях, осуществленных после 01.02.2015 г.
Стоит отметить, что после внесения изменений Законом № 643 в НКУ дата 01.02.2015 г. особого значения уже не имеет. Дело в том, что 01.02.2015 г. – это дата, начиная с которой система электронного администрирования НДС применялась в тестовом режиме. При этом корректировка налоговых обязательств, начисленных поставщиком в декларациях, представленных за отчетные периодыпосле 01.02.2015 г., имела непосредственное влияние на показатели НДС-формулы из п.2001.3 ст.2001 НКУ, в то время как расчеты корректировок к налоговым накладным, составленным до 01.02.2015г., на показатели НДС-формулы никак не влияли. Из-за чего в форме декларации и предусмотрены разные строки для корректировок налоговых обязательств, начисленных, соответственно, до или после 01.02.2015 г. Однако, после вступления в силу Закона № 643 (то есть, после 29.07.2015 г.) и обнуления показателей НДС-формулы по состоянию на 01.07.2015 г., период начисления налоговых обязательств (до или после 01.02.2015 г.) значения не имеет. В связи с этим отражение в разных строках строки 8 декларации корректировок налоговых обязательств в зависимости от периода их начисления, начиная с декларации за июль 2015 года, не актуально. И вероятнее всего, после внесения изменений в форму декларации по НДС необходимости в отдельном отражении корректировок налоговых обязательств, начисленных до или после 01.02.2015 г., не будет.
Название строки 8.3 – «коригування податкових зобов’язань у зв’язку з нецільовим використанням товарів, ввезених із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Kодексу, підрозділ 2 розділу XX Kодексу, міжнародні договори (угоди)) (+)» говорит само за себя, а знак «+» свидетельствует о том, что при такой корректировке налоговые обязательства могут только увеличиваться.
Строка 8.4 в форме декларации предназначалась для корректировок в соответствии с требованиями ст.39 НКУ. Заполнение строк 8.4.1 и 8.4.2 зависело от того, налоговые обязательства по НДС какого отчетного периода корректируются: до или после 01.02.2015 г. Аргументация такая же, как и для строк 8.1 и 8.2. Однако, после внесения изменений в августе 2015 года Законом № 609 (вступил в силу – 13.08.2015 г.) в ст.39 НКУ, заполнение строки 8.4 декларации стало неактуальным.
В случае заполнения в декларации строк 8.1 (8.1.1, 8.1.2, 8.1.3) и/или 8.2 (8.2.1, 8.2.2, 8.2.3) и/или 8.4 (8.4.1, 8.4.2) заполнению подлежит Таблица 1 приложения Д1. Обращаем внимание, что показатели строки 8.3 декларации в Таблице 1 расшифровке не подлежат.
Таблица 1 приложения Д1: правила заполнения
В Порядке № 966 указано, что при заполнении строк 8.1 – 8.2.3, 8.4 – 8.4.2 обязательным является представление приложения Д1, которое заполняется «в разрезе контрагентов и расчетов корректировки к налоговым накладным». Больше ничего не сказано. Поэтому всю недостающую информацию необходимо брать непосредственно из формы приложения Д1 и Порядка № 957.
Расчет корректировки к налоговой накладной составляется исключительно поставщиком товаров (услуг)5. При этом такой поставщик в обязательном порядке должен быть плательщиком НДС не только на момент составления данного расчета, но и оставаться таковым до конца текущего отчетного периода (месяца или квартала). Это предусмотрено п.192.2 ст.192 НKУ, согласно которому «норма пункта 192.1 этой статьи не распространяется на случаи, когда поставщик товаров/услуг не является плательщиком налога на конец отчетного (налогового) периода, в котором был проведен такой перерасчет».
Расчет корректировки составляется независимо от того, по какой ставке были начислены налоговые обязательства и облагались ли вообще НДС операции по поставке товаров (услуг). Сама форма расчета корректировки предполагает корректировку не только тех объемов поставок, по которым применялась ставка налога в размере 20% (графа 10 расчета), 7% (графа 11 расчета) или нулевая ставка (графа 12 расчета), но и тех объемов поставок, которые освобождались от налогообложения (графа 13 расчета). В то же время, если операция по поставке товаров (услуг) не являлась объектом налогообложения, то и налоговая накладная не составлялась. Поэтому, при возврате этих товаров (услуг) либо при увеличении или уменьшении компенсации их стоимости, расчет корректировки к налоговой накладной также не составляется.
В Таблице 1 отражаются реквизиты и числовые показатели расчетов корректировок к ранее составленным налоговым накладным. По каждому расчету корректировки заполняется отдельная строка Таблицы. При этом следует принимать во внимание, операция какого отчетного периода корректируется (до или после 01.02.2015 г.). Это касается и расчетов корректировок, имеющих итоговый показатель, равный нулю (то есть, когда налоговые обязательства одновременно увеличиваются и уменьшаются на одну и ту же сумму). Ведь никаких исключений для них не предусмотрено. В данном случае действует общее правило: если у поставщика были основания выписать расчет корректировки к налоговой накладной, пусть, даже с «нулевым» итоговым результатом, следовательно, такой расчет корректировки в общем порядке отражается в Таблице 1 приложения Д1 к декларации6.
При заполнении большинства граф Таблицы 1 вопросов, как правило , не возникает. В графе 1 указывается номер строки по порядку. В графы 2 – 6 переносятся реквизиты составленного в отчетном периоде расчета корректировки к налоговой накладной: наименование (ФИО для физлица – частного предпринимателя) покупателя, его индивидуальный налоговый номер, дата и номер налоговой накладной, к которой был составлен такой расчет корректировки, номер самого расчета корректировки.
Сложности возникают при заполнении графы 7, в которой указывается дата получения получателем (покупателем) расчета корректировки. По мнению ГФСУ, если предусматривается увеличение суммы компенсации стоимости товаров (услуг) в пользу поставщика, то в графе 7 Таблицы 1 приложения Д1 указывается дата получения покупателем расчета корректировки, зарегистрированного в ЕРНН. Если же предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров (услуг), то в графе 7 Таблицы 1 приложения Д1 указывается дата получения расчета корректировки продавцом.
Свое мнение ГФСУ подтверждает нормами п.192.1 ст.192 и п.201.10 ст.201 НКУ. Если ответственным за регистрацию расчета корректировки в ЕРНН является поставщик, то для получения расчета корректировки, зарегистрированного в ЕРНН, покупатель отправляет в электронном виде запрос в ЕРНН, на который получает в электронном виде сообщение о регистрации. Такой расчет корректировки считается зарегистрированным в ЕРНН и полученным покупателем. В случае если ответственным за регистрацию расчета корректировки в ЕРНН является покупатель, то для подтверждения регистрации расчета корректировки в ЕРНН продавец отправляет в электронном виде запрос в ЕРНН, на который получает в электронном виде сообщение о регистрации. Такой расчет корректировки считается зарегистрированным в ЕРНН и полученным продавцом.
Из-за особенностей регистрации в ЕРНН расчетов корректировки, предусматривающих увеличение (+) или уменьшение (-) суммы компенсации стоимости товаров (услуг), возникает вопрос по поводу периода, в котором следует отразить такую корректировку в декларации, и, соответственно, отразить в Таблице 1 приложения Д1 к ней. Если речь идет об увеличении налоговых обязательств, то их корректировку необходимо отразить в декларации за тот отчетный период , в котором произошло такое увеличение. При чем совершенно не важно когда поставщик зарегистрирует в ЕРНН составленный расчет корректировки. Об этом прямо указано в п.17 Порядка № 569: «отсутствие факта регистрации поставщиком товаров (услуг) расчета корректировки, предусматривающего увеличение суммы компенсации стоимости товаров (услуг), в Реестре не освобождает его от обязанности увеличить сумму налоговых обязательств за соответствующий отчетный период на сумму налога, указанную в таком расчете корректировки».
А вот уменьшать налоговые обязательства без регистрации расчета корректировки в ЕРНН поставщику нельзя. Об этом указано как в НКУ (пп.192.1.1 ст.192), так и в Порядке № 569 (п.16). Но даже зарегистрированный в ЕРНН расчет корректировки с «-» не всегда позволяет поставщику уменьшить свои налоговые обязательства в том отчетном периоде, в котором такой расчет корректировки был составлен. Причиной тому является некорректная формулировка четвертого абзаца пп.192.1.1 ст.192 НКУ: «поставщик имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств только после регистрации в Едином реестре налоговых накладных расчетов корректировки к налоговой накладной». По мнению отдельных работников органов ГФС, в случае уменьшения суммы компенсации стоимости товаров (услуг) поставщик имеет право уменьшить налоговые обязательства в налоговой декларации только того отчетного периода, в котором расчет корректировки зарегистрирован покупателем в ЕРНН. То есть, если составленный в октябре расчет корректировки с «-» будет зарегистрирован покупателем в ЕРНН в ноябре (даже без нарушения пятнадцатидневного срока), то отразить уменьшение налоговых обязательств поставщик имеет право лишь в декларации за ноябрь. И, соответственно, только вместе с декларацией за ноябрь такой поставщик должен представить приложение Д1 с заполненной Таблицей 1, в графе 7 которой будет указана ноябрьская дата регистрации расчета корректировки в ЕРНН.
В тоже время ГФСУ в письме от 27.10.2015г. № 22541/6/99-99-19-03-02-15 предоставила официальное разъяснение требований п.192.1 ст.192 НКУ. В письме указано, что в случае уменьшения суммы компенсации стоимости товаров/услуг, налоговые обязательства поставщика (продавца) и налоговый кредит получателя (покупателя) подлежат соответствующей корректировке. При этом если расчет корректировки будет составлен в одном налоговом периоде, а зарегистрирован в ЕРНН в другом, но в пределах установленного пятнадцатидневного срока, то поставщик имеет право уменьшить свои налоговые обязательства в декларации по НДС за тот отчетный период, в котором расчет корректировки был составлен. Иными словами, дата регистрации расчета корректировки в ЕРНН влияет на порядок корректировки (уменьшения) налоговых обязательств поставщика только в том случае, если такой расчет будет зарегистрирован в ЕРНН по истечении 15 дней, следующих за датой его составления.
Впрочем, в некоторых случаях графа 7 Таблицы 1 приложения Д1 может не заполняться вообще. Но это в случае, если строго придерживаться названия данной графы. Например, если отгрузка товаров была осуществлена неплательщику НДС, который впоследствии товары возвратил, а ему в свою очередь были возвращены денежные средства . Из-за того, что покупатель не являлся плательщиком НДС, налоговая накладная, составленная поставщиком при отгрузке, ему не выдавалась. Расчет корректировки к такой накладной также не подлежит выдаче покупателю и зарегистрировать такой расчет корректировки в ЕРНН поставщик обязан самостоятельно (п.192.1 ст.192 НКУ, п.3 Порядка № 1246, п.16 Порядка № 569). Соответственно, указать дату получения расчета корректировки покупателем невозможно, потому что покупатель его никогда не получит. Однако, в данном случае все же рекомендуем поставщикам в графе 7 указывать дату регистрации расчета корректировки в ЕРНН.
Заполнение графы 8 Таблицы 1 приложения Д1 ничем не регламентировано. Поэтому, заполняя эту графу можно написать, например, «возврат предоплаты», «возврат товаров», « изменение цены » и т.п.
В графах 9 и 10 Таблицы 1 отражаются корректировки (без учета НДС) объемов поставок, для которых применялись разные ставки налога: 20% и 7% соответственно. В зависимости от того, увеличаются или уменьшаются объемы поставок, их корректировка отражается с указанием знака «+» или «-».
В графах 11 и 12, соответственно, корректируются суммы НДС, начисленные по ставке 20% или 7%. Если сумма налоговых обязательств увеличивается, указывается «+», а если уменьшается – «-».
В случае корректировки объемов операций, по которым налоговые обязательства не начислялись, например, была осуществлена льготная поставка, то в Таблице 1 необходимо заполнить графу 13. В ней со знаком «+» или «-» отражается корректировка объемов не облагаемых НДС операций, а также операций, облагаемых по ставке 0%.
В Таблице 1 приложения Д1 несколько итоговых строк «Усього», в каждой из которых отражается суммарный показатель заполненных строк 9 – 13. Показатели итоговых строк Таблицы 1 со знаком «+» или «-» переносятся в соответствующие корректировочные строки раздела І декларации по НДС.
Пример 1.ООО «Мебель» 1 октября 2015 года согласно договору поставки отгрузило столы собственного изготовления ЧП «Комета» на сумму 36000,00 грн., в т.ч. НДС – 6000,00 грн. Обе стороны договора зарегистрированы плательщиками НДС. На дату отгрузки составлена налоговая накладная № 53, которая зарегистрирована в ЕРНН 15 октября.
Столы были отгружены на условиях отсрочки платежа.
28 октября 2015 года составлено дополнительное соглашение к договору, предусматривающее замену столов на стулья, с обязательным возвратом столов. Стоимость стульев точно такая же, как и стоимость столов – 36000,00 грн. с учетом НДС. В этот же день ЧП «Комета» вернуло столы (составлена накладная на возврат) и взамен получило стулья. По возвращенным столам ООО «Мебель» составило расчет корректировки № 135 на сумму возврата, а по отгруженным стульям составило новую налоговую накладную № 136 на сумму 36000,00 грн., в т.ч. НДС в размере 6000,00 грн. Расчет корректировки к налоговой накладной от 01.10.2015 г. в электронном виде был отправлен получателю в день его составления, то есть, 28 октября. Полученный от поставщика расчет корректировки ЧП «Комета» зарегистрировало в ЕРНН 2 ноября 2015 года. Поскольку ГФСУ подтверждает право поставщика уменьшить налоговые обязательства в декларации за тот отчетный период, в котором расчет корректировки составлен (при условии своевременной регистрации в ЕРНН), то ООО «Мебель» имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств уже в октябре – в месяце составления расчета корректировки.
Образец заполнения Таблицы 1 приложения Д1 к декларации по НДС за октябрь 2015 года ООО «Мебель» приведен ниже.
Таблиця 1. Коригування податкових зобов'язань згідно зі статтею 39 розділу І та статтею 192 розділу V Кодексу (фрагмент)
(грн)
| № з/п | Отримувач (покупець) | Податкова накладна , за якою проводиться коригування | Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної*/ Податкова накладна, складена на перевищення звичайної ціни** | Підстава для коригування податкових зобов'язань з податку на додану вартість | Обсяг постачання (без податку на додану вартість) (+ чи -) | Сума податку на додану вартість (+ чи -) | Обсяг постачання, за яким не нараховувався податко на додану вартість | |||||
| найменування (прізвище, ім'я, по батькові - для фізичних осіб) | індивідуальний податковий номер | дата | номер | номер | дата отримання отримувачем (покупцем) | за основною ставкою | за ставкою 7 % | за основною ставкою | за ставкою 7 % | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
| Коригування податкових зобов'язань згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу по операціях, дата виникнення податкових накладних припадає на період до 01 лютого 2015 року: | ||||||||||||
| 1 | ||||||||||||
| 2 | ||||||||||||
| Усього: | ||||||||||||
| рядки 8.1.1 та 8.1.3 (+ чи -) | Ч | Ч | ||||||||||
| рядок 8.1.2 (+ чи -) | Ч | Ч | Ч | |||||||||
| 1 | ПП «Комета» | 283156571521 | 01.10.2015 | 53 | 135 | 02.11.2015 | Повернення столів | -30000 | – | -6000 | – | – |
| 2 | ||||||||||||
| Усього: | ||||||||||||
| рядки 8.2.1 та 8.2.3 (+ чи -) | -30000 | Ч | -6000 | Ч | – | |||||||
| рядок 8.2.2 (+ чи -) | Ч | – | Ч | – | Ч | |||||||
| Усього коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу: | ||||||||||||
| рядки 8.1.1, 8.1.3, 8.2.1 та 8.2.3 (+ чи -) | -30000 | Ч | -6000 | Ч | ||||||||
| рядки 8.1.2 та 8.2.2 (+ чи -) | Ч | – | Ч | – | Ч | |||||||
| Коригування податкових зобов'язань згідно зі статтею 39 розділу І Кодексу по операціях, дата виникнення податкових накладних припадає на період до 01 лютого 2015 року: | ||||||||||||
| 1 | ||||||||||||
| 2 | ||||||||||||
| Усього (рядок 8.4.1) | ||||||||||||
| Коригування податкових зобов'язань згідно зі статтею 39 розділу І Кодексу по операціях, дата виникнення податкових накладних припадає на період після 01 лютого 2015 року: | ||||||||||||
| 1 | ||||||||||||
| 2 | ||||||||||||
| Усього (рядок 8.4.2) | ||||||||||||
| Усього коригування згідно зі статтею 39 розділу І Кодексу (рядок 8.4) | ||||||||||||
Объем возвращенных столов отражается в строке 8.2.1 декларации за октябрь 2015 года: в колонке А – (-) 30000 грн., в колонке Б – (-) 6000 грн. Что касается отражения операций по поставке столов и стульев, то объемы отгруженных столов (01.10.2015 г.) и стульев (28.10.2015 г.) должны быть отражены в строке 1.1 этой же декларации: в колонке А – 60000 грн. (30000 грн. + 30000 грн.), в колонке Б – 12000 грн. (6000 грн. + 6000 грн.).
Корректировка налогового кредита по НДС
Корректировка налогового кредита: отражение в декларации по НДС
Так же как и для корректировки налоговых обязательств, для корректировки налогового кредита в декларации по НДС есть своя «корректировочная» строка 16. Состоит она из достаточно большого количества строк: 16.1, 16.1.1, 16.1.2, 16.1.3, 16.1.4, 16.1.5, 16.1.6, 16.2, 16.3, 16.4, 16.5, 16.6, 16.6.1, 16.6.2 и 16.7. Однако приложение Д1 к декларации необходимо представлять только в случае заполнения какой-либо из восьми строк: 16.1 – 16.1.6, 16.7.
В строках 16.1 и 16.1.1 налогоплательщиком отражается корректировка сумм налогового кредита, отраженного ранее по ставке налога в размере 20% (в строке 10.1.1 декларации) и 7% (в строке 10.1.2 декларации) соответственно.
В строках 16.1.2 и 16.1.3 корректируются объемы приобретений товаров (услуг), по которым суммы «входного» НДС (по ставке 20% и 7% соответственно) не были включены в состав налогового кредита. Поскольку такие товары (услуги) были предназначены для их использования в не облагаемых налогом операциях или в операциях, не являющихся объектом обложения НДС, операции по их приобретению изначально отражены в строках 10.2.1 и 10.2.2 декларации. Обратим внимание, что в строках 16.1.2 и 16.1.3 отражается корректировка сумм, указанных в налоговых накладных, составленных поставщиками до 01.07.2015 г., и по которым покупатель не имел права на налоговый кредит согласно требованиям ст.198 НКУ в редакции, действовавшей на момент получения налоговых накладных. После 01.07.2015 г. все приобретения с НДС отражаются в строке 10.1.1 или 10.1.2, поэтому суммы «входного» НДС по таким приобретениям будут корректироваться путем заполнения строк 16.1 или 16.1.1.
В строке 16.1.4 корректируються объемы «старых» приобретений без НДС, а также приобретений по ставке НДС в размере 0%.
Строки 16.1.5 и 16.1.6 предназначены для корректировки объемов «старых» приобретений товаров (услуг), предназначенных для одновременного использования в облагаемых и необлагаемых операциях. Сумма «входного» НДС, которая ранее была включена в колонку Б строки 15.1 декларации, корректируется путем заполнения колонки Б строки 16.1.5, а откорректированные объемы приобретений без учета налога отражаются в колонке А строк 16.1.5 и 16.1.6.
Указанная во всех перечисленных выше строках корректировка объемов приобретений товаров (услуг) и сумм налогового кредита основана на применении норм п.192.1 ст.192 НKУ. В случае, если корректировка налогового кредита осуществляется согласно требований ст.39 НКУ, заполнению подлежит строка 16.7 декларации. Хотя после внесения в августе 2015 года Законом № 609 изменений в ст.39 НКУ заполнение данной строки декларации неактуально.
Корректировка сумм налогового кредита не всегда связана с получением расчета корректировки от поставщика товаров (услуг). В некоторых случаях покупатель может принять решение (скорее даже обязан его принять) о корректировке своего налогового кредита на основании самостоятельно составленного документа – бухгалтерской справки. В основном это касается ситуаций, связанных с корректировкой налогового кредита в сторону уменьшения. Также покупатель обязан уменьшить сумму своего налогового кредита и в том случае, если полученный от поставщика расчет корректировки со знаком «-» не будет зарегистрирован в ЕРНН. Ведь согласно п.17 Порядка № 569 отсутствие факта регистрации получателем товаров (услуг) расчета корректировки, предусматривающего уменьшение суммы компенсации стоимости товаров (услуг), в ЕРНН не освобождает его от обязанности уменьшить сумму налогового кредита за соответствующий отчетный период на сумму налога, указанную в таком расчете корректировки.
В тоже время откорректировать налоговый кредит в сторону увеличения без получения зарегистрированного в ЕРНН расчета корректировки покупатель не может. Об этом прямо указано в пп.192.1.2 ст.192 НКУ: «получатель имеет право увеличить сумму налогового кредита лишь после регистрации поставщиком в Едином реестре налоговых накладных расчета корректировки к налоговой накладной».
Для корректировки налогового кредита в приложении Д1 есть две таблицы:
- Таблица 2 – для корректировок на основании ст.39 и ст.192 НКУ объемов приобретения товаров (услуг) и сумм «входного» налога, отраженных в строках 10, 11 и 14 декларации прошлых или текущего отчетных периодов;
- Таблица 3 – для корректировок тех сумм, которые подлежали распределению на основании ст.199 НKУ, и отражались ранее в строках 15.1 и 15.27.
Таблица 2 приложения Д1: правила заполнения
Таблица 2 заполняется так же, как Таблица 1: «в разрезе контрагентов и расчетов корректировки к налоговым накладным». Для ее заполнения всю необходимую информацию необходимо брать непосредственно из формы Таблицы 2 и Порядка № 957.
Заполнение граф 2 – 6 в Таблице 2 не должно вызывать у налогоплательщиков особых затруднений. В эти графы переносятся показатели из расчетов корректировок, полученных от поставщиков. Графа 7 Талицы 2 заполняется аналогично графе 7 в Таблице 1. Датой получения расчета корректировки для покупателя, планирующего увеличить сумму налогового кредита, является дата его регистрации в ЕРНН.
Для уменьшения налогового кредита дата регистрации расчета корректировки в ЕРНН особого значения не имеет. Из чего можно сделать вывод о том, что покупатель в графе 7 Таблицы 2 может указать не дату регистрации, а дату составления поставщиком расчета корректировки, то есть, дату возврата товаров поставщику или дату уменьшения суммы компенсации такому поставщику за ранее полученные от него товары (услуги). Не имеет значения дата, указанная покупателем в графе 7 Таблицы 2 и в случае, если дата составления расчета корректировки и дата его регистрации в ЕРНН приходятся на один и тот же отчетный период, поскольку именно в этом отчетном периоде покупатель обязан уменьшить сумму налогового кредита. Правда, при условии, что этот налоговый кредит был отражен ранее. Ведь не случайно в Таблице 2 есть две графы 14 и 15, в которых как раз и указываются суммы «входного» НДС, ранее включенного в состав налогового кредита путем заполнения строк 10.1.1 (20%) и 10.1.2 (7%), показатели которых подлежат корректировке.
Порядок заполнения граф 8–13 Таблицы 2 аналогичен порядку заполнения граф 8–13 Таблицы 1. В графе 8 указывается, например, «возврат предоплаты», «возврат товаров», «изменение цены» и т.п. В графах 9 и 10 отражаются корректировки (без учета НДС) объемов приобретений товаров (услуг), облагаемых по ставкам налога 20% и 7% соответственно. При увеличении объемов их корректировка отражается с указанием знака «+», при уменьшении – «-». В графах 11 и 12 отражаются корректировки сумм «входного» НДС, начисленных поставщиками по ставке 20% или 7% соответственно.
Пример 2.Условия примера те же, что и в примере 1. В конце октября 2015 года ЧП «Комета» после возврата ООО «Мебель» (ИНН 254512312563) столов получило взамен стулья на сумму 36000,00 грн., в том числе 6000,00 грн. НДС. Расчет корректировки от 28.10.2015 г. № 135 к налоговой накладной от 01.10.2015 г. № 53 в электронном виде получен 28 октября, в ЕРНН зарегистрирован 2 ноября.
Кроме этого, 12 октября ЧП «Комета» осуществлен возврат товаров, полученных в мае от поставщика ООО «ЗДК» (ИНН 333356571521). Общая сумма возвращенных товаров 144000,00 грн., в т.ч. 24000,00 грн. НДС. Расчет корректировки от 12.10.2015 г. № 7 к налоговой накладной от 21.05.2015 г. № 122 получен от поставщика в электронном виде и зарегистрирован в ЕРНН 18 октября.
16 октября, СПД Иванов И.И. (не плательщик НДС) возвратил предоплату в размере 10000,00 грн., перечисленную ему в сентябре 2015 года.
20 октября возвращены товары (медизделия) поставщику – ЧАО «Союз» (ИНН 879876543537) на сумму 1498,00 грн., в т.ч. НДС (7%) 98,00 грн. Однако, расчет корректировки к налоговой накладной от 18.12.2014 г. № 101 поставщик в электронном виде до конца месяца не предоставил. В связи с чем 30 октября составлена бухгалтерская справка № 2, на основании которой налоговый кредит подлежит корректировке (уменьшению). Основанием для составления бухгалтерской справки является накладная, оформленная ЧП «Комета» на возврат товаров (медизделий) поставщику.
23 октября поставщику ТОВ «Чорне море» (ИНН 123412341234) перечислена дополнительная сумма в размере 1800,00 грн., в том числе 300,00 грн. НДС, в связи с увеличением суммы компенсации ранее полученных от данного поставщика товаров. Расчет корректировки от 23.10.2015 г. № 2444 к налоговой накладной от 10.09.2015 г. № 17 поставщиком зарегистрирован 30 октября.
Образец заполнения Таблицы 2 приложения Д1 к декларации по НДС ЧП «Комета» за октябрь 2015 года приведен ниже.
Таблиця 2. Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу за обсягами придбання товарів/послуг, необоротних активів, включених у рядки 10 та/або 11 декларації (фрагмент)
(грн)
| № з/п | Постачальник (продавець) | Податкова накладна, за якою проводиться коригування | Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної*/ Бухгалтерська довідка** | Підстава для коригування податкового кредиту з податку на додану вартість | Обсяг постачання (без податку на додану вартість) (+ чи -) | Сума податку на додану вартість (+ чи -) | Обсяг придбання, за яким не нараховувався подато к на додану вартість | Сума податку на додану вартість з кол. 11 або 12, яка була включена до податкового кредиту | ||||||
| найменування (прізвище, ім'я, по-батькові - для фізичних осіб) | індивідуальний податковий номер | дата | номер | номер | дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку | за основною ставкою | за ставкою 7 % | за основною ставкою | за ставкою 7 % | до рядка 10.1.1 декларації | до рядка 10.1.2 декларації | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |
| Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу | ||||||||||||||
| 1 | ТОВ «ЗДК» | 333356571521 | 21.05.2015 | 122 | 7 | 18.10.2015 | Повернення товарів | -120000 | – | -24000 | – | – | 24000 | – |
| 2 | СПД Іванов І.І. | – | – | – | – | 16.10.2015 | Повернення попередньої оплати (бухдовідка) | – | – | – | – | -10000 | – | – |
| 3 | ТОВ «Меблі» | 254512312563 | 01.10.2015 | 53 | 135 | 02.11.2015 | Повернення товарів | -30000 | – | -6000 | – | – | 6000 | – |
| 4 | ПАТ «Союз» | 879876543537 | 18.12.2014 | 101 | 2 | 30.10.2015 | Повернення товарів (медвиробів) (бух довідка) | – | -1400 | – | -98 | – | – | 98 |
| 6 | ТОВ «Чорне море» | 123412341234 | 10.09.2015 | 17 | 2444 | 30.10.2015 | Збільшення вартості отриманих товарів | + 1500 | – | +300 | – | – | – | – |
| Усього коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу (рядки 16.1 - 16.1.4) | -148500 | -1400 | -29700 | -98 | -10000 | 30000 | 98 | |||||||
| Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 39 розділу І Кодексу | ||||||||||||||
| 1 | Ч | Ч | ||||||||||||
| 2 | Ч | Ч | ||||||||||||
| Усього | Ч | Ч | ||||||||||||
| Усього коригування згідно зі статтею 39 розділу І Кодексу (рядок 16.7) | – | Ч | Ч | |||||||||||
Уменьшение суммы налогового кредита в связи с возвратом столов 28 октября поставщику (ООО «Мебель») должно отразиться в декларации за октябрь. Дата регистрации расчета корректировки в ЕРНН (02.11.2015 г.) не влияет на выбор отчетного периода, в котором уменьшается сумма налогового кредита. Аналогичная ситуация и с возвратом товаров (медизделий), облагаемых по ставке налога 7%, другому поставщику – ЧАО «Союз». Но в связи с тем, что от поставщика не был получен расчет корректировки, уменьшить налоговый кредит ЧП «Комета» должно на основании самостоятельно составленной бухгалтерской справки.
Классическим примером корректировки налогового кредита одного из прошлых отчетных периодов является операция по возврату товаров поставщику ООО «ЗДК». В данном случае после возврата товаров ЧП «Комета» получило расчет корректировки к майской налоговой накладной. В ЕРНН зарегистрирован этот расчет корректировки своевременно. ЧП «Комета», как покупатель , уменьшает сумму ранее отраженного налогового кредита в периоде возврата товаров.
Получение от поставщика (ООО «Черное море») зарегистрированного в ЕРНН расчета корректировки в связи с перечислением ему дополнительной суммы компенсации стоимости приобретенных товаров позволяет увеличить сумму налогового кредита. При этом поскольку регистрация в ЕРНН расчета корректировки осуществлена поставщиком своевременно, то уже в октябре ЧП «Комета» получило право на увеличение суммы налогового кредита.
Общая (итоговая) сумма корректировки налогового кредита в связи с возвратом товаров поставщикам и в связи с увеличением стоимости ранее полученных товаров указывается в Таблице 2 в строке «Усього коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу». При этом корректировка налога по ставке 20% указывается в графе 11, а по ставке 7% – в графе 12 Таблицы. В декларации корректировка (уменьшение) суммы налогового кредита отражается со знаком «-» в колонке Б строки 16.1 в размере 29700 грн. и в колонке Б строки 16.1.1. в размере 98 грн.
Возврат предоплаты от неплательщика НДС (СПД Иванов И.И.) отражается в строке 16.1.4 декларации, в колонке А которой со знаком «-» указывается сумма в размере возвращенной предоплаты, то есть, 10000 грн. Никакой корректировки налогового кредита в данном случае не происходит.
Таблица 3 приложения Д1: правила заполнения
Таблица 3 приложения Д1 заполняется в случае, если часть суммы «входного» НДС когда-то была отражена в строке 15.1 декларации по НДС, а теперь в связи с одной из ситуаций, указанной в п.192.1 ст.192 НКУ, должна быть откорректирована.
Первый вопрос, на который нужно будет найти ответ при заполнении Таблицы 3, – это определение суммы налога, подлежащего отражению в колонке Б строки 16.1.5 декларации. Все дело в том, что подлежащая корректировке сумма приобретения (без НДС) в одном из прошлых отчетных налоговых периодов была распределена между строками 15.1 и 15.2 декларации с учетом величины доли использования ( коэффициента распределения), рассчитанной на основании п.199.1 ст.199 НKУ. Однако, какой размер доли использования (коэффициент распределения) необходимо принимать во внимание при корректировке, ни НКУ, ни Порядок № 966 не содержат.
Второй вопрос, на который также необходимо найти ответ – это какое влияние оказали изменения, внесенные в п.199.1 ст.199 НКУ в 2015 году, на порядок корректировки налогового кредита. Дело в том, что, начиная с июля 2015 года, распределять налоговый кредит по товарам (услугам, необоротным активам), приобретенным для одновременного использования в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, уже не нужно. Согласно новой редакции п.199.1 ст.199 НКУ в случае, если приобретенные и/или изготовленные товары (услуги, необоротные активы ) частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично – нет, плательщик налога обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п.189.1 ст.189 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН сводную налоговую накладную на общую сумму доли уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, соответствующей доле использования таких товаров (услуг, необоротных активов) в не облагаемых налогом операциях. При этом никаких указаний по поводу того, как поступать с расчетами корректировок, составленными после 01.07.2015 г. к налоговым накладным, по которым суммы «входного» НДС были распределены до 01.07.2015 г. на основании предыдущей редакции п.199.1 ст.199, в Кодексе нет!
Начнем с ответа на второй вопрос. Расчет корректировки, составленный к налоговой накладной, удостоверяет факт возврата или изменения суммы компенсации стоимости товаров (услуг, необоротных активов) по конкретной операции. И поскольку корректировка (возврат или изменение суммы компенсации стоимости) является продолжением этой операции, то и применять следует правила, которые действовали на момент осуществления самой операции. То есть, правила, действовавшие до 01.07.2015 г. На основании этого покупатель отражает данные из расчета корректировки в корректировочных строках декларации, соответствующих строкам декларации, в которых первоначально отражены суммы «входного» НДС. То есть при корректировке суммы налогового кредита, которая ранее была отражена в колонке Б строки 15.1 декларации по НДС, заполнению подлежит колонка Б строки 16.1.5.
Теперь вернемся к первому вопросу: как правильно рассчитать сумму корректировки «входного» НДС, ранее распределенного по «старому» коэффициенту? Ответ на него рассмотрим на примере. Например, в одном из прошлых периодов плательщиком НДС приобретено оборудование стоимостью 120000,00 грн., в т.ч. НДС в сумме 20000,00 грн. Расчеты с поставщиком проведены не были. Коэффициент распределения на момент приобретения оборудования составлял 60%. То есть в строку 15.1 декларации по НДС в колонку А было включено 60000 грн. (100000 грн. Ч 60% ч 100%) , а в колонку Б – 12000 грн. (20000 грн. Ч 60% ч 100%). В строке 15.2 заполнению подлежала только колонка А, в которой было отражено 40000 грн. (то есть разница: 100000 грн. – 60000 грн.). В октябре 2015 года это оборудование возвращается поставщику в полном объеме. От поставщика получен расчет корректировки к «старой» налоговой накладной. В расчете корректировки сумма НДС, подлежащая корректировке, поставщиком указана в размере 20000,00 грн. и со знаком «-». Если в данном случае речь идет о корректировке налогового кредита, который был отражен в колонке Б строки 15.1 декларации одного из отчетных периодов первого полугодия 2015 года8, то и коэффициент распределения для проведения корректировки применяется тот, который использовался при заполнении этой строки. То есть, в описанной ситуации сумму налогового кредита нужно откорректировать (уменьшить) исходя из коэффициента 60%. Для этого в колонке А строки 16.1.5 следует указать 60000 грн. (100000 грн. Ч 60% ч 100), в колонке Б – 12000 грн. (60000 грн Ч 20% ч 100). В строке 16.1.6 (колонка А) будет указано 40000 грн. (100000 грн. – 60000 грн.). Все суммы указываются со знаком «-».
По-другому выглядит ситуация, если корректируется налоговый кредит, отраженный в строке 15.1 декларации по НДС одного из отчетных (налоговых) периодов до 2015 года. Ведь в этом случае распределение «входного» НДС могло осуществляться по коэффициенту, отличному от коэффициента, применяемого в 2015 году (точнее, применяемого в первом полугодии 2015 года). Например, в 2014 году году коэффициент распределения был не 60%, а 50%.
Проанализировав норму ст.199 НКУ, форму декларации по НДС и приложения Д7 к ней, можно прийти к следующему выводу. Для корректировки налогового кредита по приобретениям, осуществленным в одном из отчетных периодов прошлого(ых) года(лет), при расчете показателей строк 16.1.5 и 16.1.6 необходимо применять коэффициент распределения «входящего» НДС текущего года. Ведь по итогам предыдущего года уже сделан годовой перерасчет налогового кредита на основании п.199.4 ст.199 НКУ. А рассчитанный по итогам предыдущего года «окончательный» коэффициент стал одновременно и коэффициентом перерасчета налогового кредита за прошлый год, и тем коэффициентом, который используется в текущем году.
Пример 3.В октябре 2015 года двум поставщикам (ООО «Меркурий» и ДП «БРИЗ») возвращено полученное от них оборудование. После возврата оборудования поставщики составили расчеты корректировки: ООО «Меркурий» – расчет корректировки от 02.10.2015 г. № 4 к налоговой накладной от 28.05.2014 г. № 1001, сумма возврата без НДС 100000,00 грн., сумма НДС – 20000,00 грн.; ДП «БРИЗ» – расчет корректировки от 28.10.2015 г. № 227 к налоговой накладной от 13.01.2015 г. № 15, сумма возврата без НДС 70000,00 грн., сумма НДС – 14000,00 грн. Оба расчета корректировки получены в электронной виде и зарегистрированы покупателем в ЕРНН.
Поскольку в 2014 году покупателем применялся коэффициент распределения в размере 50%, то сумма «входного» НДС по приобретенному у ООО «Меркурий» оборудованию была включена в налоговый кредит частично: в колонке Б строки 15.1 декларации за май 2014 года было отражено 10000 грн. (20000 грн. Ч 50% ч 100%). В колонке А этой строки было указано 50000 грн. (100000 грн. Ч 50% ч 100%). В колонке А строки 15.2 отражен остаток суммы после распределения (без учета НДС) – 50000 грн. (100000 грн. – 50000 грн.).
По итогам 2014 года коэффициент распределения покупателем пересчитан и определен в размере 60%. Соответственно, проведен и перерасчет налогового кредита по приобретенному в мае оборудованию: налоговый кредит был увеличен на 2000 грн. (путем заполнения строки 16.4 декларации за декабрь 2014 года).
Таким образом, если в октябре 2015 года оборудование возвращается ООО «Меркурий», то корректировке через строку 16.1.5 декларации будет подлежать сумма налогового кредита в размере 12000 грн., состоящая из:
- 10000 грн. «входного» НДС, отраженного в колонке Б строки 15.1 декларации за май 2014 года, и
- 2000 грн. НДС, дополнительно включенного в налоговый кредит в связи с годовым перерасчетом по итогам 2014 года (отраженного в строке 16.4 декларации за декабрь 2014 года).
Приобретение и возврат оборудования другому поставщику – ДП «БРИЗ» осуществлены в одном и том же календарном году – 2015. То есть, коэффициент распределения «входящего» НДС остается неизменный и равен 60%. Поэтому корректировке при возврате подлежит сумма налогового кредита, изначально отраженная в колонке Б строки 15.1 декларации за январь 2015 года, то есть 8400,00 грн. (14000 грн. Ч 60% ч 100).
Образец заполнения Таблицы 3 приложения Д1 к декларации по НДС за октябрь 2015 года приведен ниже.
Таблиця 3. Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу за обсягами придбання товарів/послуг, необоротних активів, включених у рядок 15 декларації (фрагмент)
(грн)
| № з/п | Постачальник (продавець) | Податкова накладна, за якою проводиться коригування | Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної*/ Бухгалтерська довідка** | Підстава для коригування податкового кредиту з податку на додану вартість | Обсяг постачання (без податку на додану вартість) (+ чи -) | Сума податку на додану вартість (+ чи -) | Сума податку на додану вартість | Обсяг придбання без податку на вартість, що не включається до складу податкового кредиту | |||||
| найменування (прізвище, ім'я, по-батькові - для фізичних осіб) | індивідуальний податковий номер | дата | номер | номер | дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку | за основною ставкою | за ставкою 7 % | за основною ставкою | за ставкою 7 % | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
| 1 | ТОВ «Меркурій» | 123456789807 | 28.05.2014 | 1001 | 4 | 02.10.2015 | Повернення обладнання | -60000 | – | -12000 | – | 0,6 | – |
| 2 | ТОВ «Меркурій» | 123456789807 | 28.05.2014 | 1001 | 4 | 02.10.2015 | Повернення обладнання | -40000 | – | – | – | – | – |
| 3 | ДП «БРИЗ» | 267789908709 | 13.01.2015 | 15 | 227 | 28.10.2015 | Повернення обладнання | -42000 | – | -8400 | – | 0,6 | – |
| 4 | ДП «БРИЗ» | 267789908709 | 13.01.2015 | 15 | 227 | 28.10.2015 | Повернення обладнання | -28000 | – | – | – | – | – |
| Усього: рядки 16.1.5 та 16.1.6 (+ чи -) | -170000 | – | -20400 | – | – | – | |||||||
В декларации за октябрь 2015 года необходимо заполнить строку 16.1.5: в ее колонке А следует указать 102000 грн. (60000 грн. + 42000 грн.), в колонке Б – 20400 грн. (12000 грн. + 8400 грн.). Суммы в колонке А и Б указываются со знаком «-». В колонке А строки 16.1.6 отражается 68000 грн. (40000 грн. + 28000 грн.) со знаком «-». То есть, после возврата в октябре 2015 года оборудования двум поставщикам, как общий объем приобретения без НДС (170000 грн.), так и сумма «входящего» НДС, включенная в налоговый кредит, в том числе по результатам годового перерасчета (20400 грн. = 10000 грн. + 2000 грн. + 8400 грн.), подлежат корректировке в сторону уменьшения.
Хотя здесь может быть расхождение в суммах. При приобретении оборудования у ООО «Меркурий» в колонке А строк 15.1 и 15.2 декларации за май 2014 года были указаны другие объемы приобретений без НДС: 50000 грн. и 50000 грн. соответственно (см. условия примера 3). В то же время после возврата оборудования через строки 16.1.5 и 16.1.6 по данному поставщику корректируются уже другие суммы (без НДС): 60000 грн. и 40000 грн. соответственно. Это из-за того, что изменилась сумма налогового кредита НДС, подлежащая корректировке. Теперь это уже не сумма, указанная в колонке Б строки 15.1 в мае 2014 года. При этом, как видим, сам объем приобретения (без учета НДС) не изменился. Это все те же 100000 грн.
Оформление и представление приложения Д1 в органы ГФС
Форма приложения Д1, также как и форма налоговой декларации, содержит заглавную часть. Ее заполнение существенно не отличается от заполнения заглавной части самой декларации. В ней нужно указать к какой декларации (с отметкой «0110», «0121» – «0123»/«0130») подается это приложение, за какой отчетный период, наименование и реквизиты плательщика НДС и т.д. В то же время в заглавной части приложения не нужно указывать налоговый адрес плательщика НДС, название ГНИ, в которую оно подается, и признак предприятия .
Стоимостные показатели во всех трех таблицах приложения Д1 заполняются в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам (п.4 раздела ІІІ Порядка № 966).
Поскольку приложение Д1 представляется в органы ГФС вместе с декларацией за соответсвующий период, дата его представления должна соответствовать дате представления самой декларации. Также должны соответствовать инициалы и фамилии должностных лиц, составивших/подписавших приложение, их регистрационные номера учетной карточки плательщиков налогов.
Документы
- Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ);
- Закон Украины от 16.07.2015 г. № 643-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налога на добавленную стоимость» (Закон № 643);
- Закон Украины от 15.07.2015 г. № 609-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины отностительно трансфертного ценообразования » (Закон № 609);
- Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 22.09.2014 г. № 957, в редакции приказа от 14.11.2014 г. № 1129 (Порядок № 957);
- Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина Украины от 23.09.2014 г. № 966, в редакции приказа Минфина Украины от 23.01.2015 г. № 13 (Порядок № 966);
- Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных , утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1246, с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением КМУ от 30.01.2015 г. № 20 (Порядок № 1246);
- Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569, с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением КМУ от 04.02.2015 г. № 82) (Порядок № 569);
- Письмо ГФСУ от 27.10.2015 г. № 22541/6/99-99-19-03-02-15.
Цены и режим обучения: бухгалтерские курсы
Курс "Восстановление знаний бухгалтерского учета в программе 1С:Предприятие"
Курс 1С:Бухгалтерия «1С 8.2 для профессионалов»
Курс "Бухгалтерский учет + 1С:Бухгалтерия 8.2 для начинающих"
Курс "Ведение бухгалтерского учета и подготовка налоговой отчетности в программе 1С:Предприятие"
Курсы программирования 1С:Предприятие 8.2
Курс «Все об НДС в программе 1С»
Другие материалы по теме:
налоговые обязательства, в колонке, покупатель, приложения, налоговой накладной, сальдо, что, корректировка, 16, строки, налог, возврат, кредит, дата, 00, поставщик, услуг, счета, сумма, регистр, период, расчет, 8.2, счет
Материалы из раздела: Бухгалтеру / Регламентированные отчеты
Другие материалы по теме:
Источники данных для расчетов бюджетирования
Приложение 3: Расчет суммы бюджетного возмещения (Д3)
Приложение 7: Годовой перерасчет сумм налогового кредита (Д7)
Приложение 5: Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (Д5)
Нас находят: корректировка налогового кредита в 1с, Расчет корректировки при возврате товара -декларация НДС приложения д1 д5, приложение д1 порядок заполнения, Как рассчитать коефициент в налоговую накладную для света и тд
Мы на Facebook
