Бухгалтеру /
Регламентированные отчеты

Оглавление

Приложение 7: Годовой перерасчет сумм налогового кредита (Д7)

Общие положения

Порядок проведения годового перерасчета

Подготовка к годовому перерасчету

Определение коэффициента распределения налогового кредита по итогам отчетного года (заполнение таблицы 1 приложения Д7)

Перерасчет сумм налогового кредита по итогам года (заполнение таблицы 2 приложения Д7)

Перерасчет налогового кредита для необоротных активов по итогам 1, 2 и 3 лет после года их ввода в эксплуатацию (заполнение таблицы 3 приложения Д7)

Отражение результатов годового перерасчета в Реестре налоговых накладных и в декларации по НДС

Пример осуществления годового перерасчета сумм налогового кредита

Документы

 

С примером отражения в типовых конфигурациях операций перерасчета налогового кредита по итогам года, а также с отражением ин форма ции по перерасчету в отчетности , можно ознакомиться в статье «Перерасчет пропорционального НДС по товарам и основным средствам ».

Общие положения

Плательщикам НДС, которые в течение года осуществляли облагаемые и необлагаемые операции¹, вместе с налоговой декларацией за последний отчетный период (декабрь или IV квартал, в зависимости от установленного периода предоставления отчетности по НДС) следует предоставить приложение Д7. В таблицах данного приложения² отражаются результаты годового перерасчета сумм налогового кредита по товарам/услугам и необоротным актива м.

О том, что плательщику НДС, осуществляющему облагаемые и не облагаемые НДС операции, необходимо по итогам календарного года осуществлять перерасчет сумм налога, включенных в течение года в налоговый кредит , указано в п.199.4 и п.199.5 ст.199 НКУ. Согласно первому абзацу п.199.4 «плательщик налога по итогам календарного года осуществляет перерасчет доли использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и не облагаемых налогом операций…». А в п.199.5 указано, что полученная в результате перерасчета доля использования применяется для «проведения корректировки сумм налога, относящихся к налоговому кредиту по операциям, указанным в пункте 199.1 статьи 199 настоящего Кодекса. Результаты перерасчета сумм налогового кредита отражаются в налоговой декларации за последний налоговый период года».

Как видим, годовой перерасчет налогового кредита состоит из двух частей:

• перерасчета «входящего» НДС, начисленного³ при приобретениитоваров/услуг;
• перерасчета «входящего» НДС, начисленного при приобретении необоротных активов.

И если для товаров и услуг, приобретенных для одновременного использования в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, годовой перерасчет налогового кредита осуществляется один раз, то для необоротных активо в – четыре. Первый раз перерасчет осуществляется по итогам текущего года одновременно с товарами и услугами, а затем «перерасчет доли использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях осуществляется по итогам одного, двух и трех календарных лет, следующих за годом, в котором они начали использоваться (введены в эксплуатацию)» (второй абзац п.199.4 ст.199 НКУ).

Не нужно распределять «входящий» НДС и, соответственно, проводить годовой перерасчет налогового кредита в случаях, когда плательщик НДС осуществляет:

• операции по реорганизации юридических лиц путем слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования (пп.196.1.7 ст.196 НКУ);
• операции, в которых налогоплательщик за поставленные товары/услуги получает не облагаемую НДС компенсацию на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производстве нной дотации из бюджета (пп.197.1.28 ст.197 НКУ).
• операции по поставке отходов и лома черных и цветных металлов, образовавшихся в хозяйственной деятельности в результат е переработки , обработки, плавки товаров (сырья, материалов, заготовок и т.п.) на производстве, строительстве , разборке (демонтаже) ликвидированных основных средств и других подобных операций. Операции по поставке такого лома временно освобождены от налогообложения в соответствии с п.23 подраздела 2 раздела ХХ НКУ.

Эти три случая перечислены в п.199.6 ст.199 НКУ. Кроме указанных случаев, не нужно распределять «входящий» НДС и осуществлять годовой перерасчет налогового кредита по приобретенным и/или изготовленным необоротным активам, которые одновременно используются в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, указанных в первом и втором абзацах п.15 подраздела 2 раздела ХХ НКУ⁴. Начисленные суммы НДС по таким необоротным активам полностью включаются в налоговый кредит.

Порядок проведения годового перерасчета

Годовой перерасчет налогового кредита состоит из нескольких этапов: подготовка к перерасчету, расчет доли использования⁵ товаров/услуг и необоротных активов в облагаемых НДС операциях по итогам отчетного года, и непосредственно сам перерасчет сумм налогового кредита.

Подготовка к годовому перерасчету

Если в течение отчетного года налогоплательщик распределял «входящий» НДС, то перед проведением годового перерасчета нужно сделать следующее:

• рассчитать общий объем приобретенных товаров/услуг и необоротных активов, по которым «входящий» НДС распределялся в течение года. Для этого следует просуммировать объемы приобретений (без учета НДС), которые были отражены в колонке А строк 15.1, 15.2, 16.1.2, 16.1.3, 16.6.1 и 16.6.2 всех деклараций за отчетный календарный год и всех уточняющих расчето в, предоставленныхза отчетные периоды текущего года;
• из реестров полученных в течение года налоговых накладных сделать выборку налоговых накладных и ее «заменителей», по которым осуществлялось распределение «входящего» НДС;
• определить годовой объем приобретений (без учета НДС) и сумму налога отдельно для необоротных активов. Для этого можно использовать данные бухгалтерс кого учета по счетам 15 «Капитальные инвестиции», 10 «Основные средства», 11 «Прочие необоротные материальные активы», 12 «Нематериальные активы». Это необходимо сделать по двум причинам: во-первых, суммы «входящего» НДС по товарам/услугам и по необоротным активам подлежат годовому перерасчету отдельно друг от друга, а во-вторых, суммы налогового кредита по необоротным активам пересчитываются не единожды в отличие от сумм налогового кредита по товарам/услугам.

Определение коэффициента распределения налогового кредита по итогам отчетного года (заполнение таблицы 1 приложения Д7)

После того как будет сделана выборка сумм налогового кредита, подлежащих годовому перерасчету, следует рассчитать новый размер доли использования товаров/услуг и необоротных активов в облагаемых НДС операциях по итогам текущего календарного года. Для расчета этой доли необходимо годовой объем облагаемых НДС операций по поставке товаро в и услуг (сумма значений колонки А строк 1, 2.1, 2.2, 8.1, 8.1.1 деклараций и всех уточняющих расчетов) разделить на общий объем поставок товаров и услуг (сумма значений колонки А строк 6, 8.1, 8.1.1 деклараций и всех уточняющих расчетов). Такие объемы поставок и рассчитанная доля использования отражаются в строке 3.1 таблицы 1 приложения Д7.

Перерасчет сумм налогового кредита по итогам года (заполнение таблицы 2 приложения Д7)

Годовой перерасчет «входящего» НДС по товарам/услугам и по необоротным активам отражается соответственно в строках 1 и 2 таблицы 2 приложения Д7. Порядок заполнения этой таблицы следующий.

В графе 1 указывается номер строки (цифры «1» и «2»), а в графе 2 – слова «товари/послуги» (в строке 1) и «необоротні активи» (в строке 2). При этом строка 2 подлежит заполнению в случае, если налогоплательщик в отчетном году действительно приобретал необоротные активы для их одновременного использования в облагаемых и не облагаемых НДС операциях. Если же в течение года таких приобретений необоротных активов не было, то заполнять данную строку в таблице 2 не нужно.

В графах 3 и 4⁶ отражается приобретение (изготовление, строительство и т.д.) товаров/услуг и необоротных активов, которые были приобретены (изготовлены) налогоплательщиком для одновременного их использования в облагаемых и не облагаемых НДС операциях. Для этого нужно рассчитать сумму показателей строк 15.1, 15.2, 16.1.2, 16.1.3, 16.6.1 и 16.6.2 по колонке А и по колонке Б соответственно всех деклараций и уточняющих расчетов, предоставленных за текущий календарный год. При суммировании показателей указанных строк деклараций и уточняющих расчетов рассчитывается «входящий» НДС отдельно по товарам/услугам, и отдельно – по необоротным активам. Приобретения товаров/услуг указываются в строке 1, а приобретения необоротных активов – в строке 2 таблицы. Именно для этого и необходимо было на подготовительном этапе осуществить выборку «входящего» НДС отдельно по товарам/услугам и отдельно по необоротным активам.

Аналогично нужно поступить и при заполнении графы 5: фактическая сумма НДС, включенная в налоговый кредит по строкам 15.1, 16.1.2 и 16.6.1 деклараций и уточняющих расчетов, предоставленных за отчетный календарный год, должна быт ь разделен а на две суммы: отраженный налоговый кредит по товарам/услугам (строка 1) и отраженный налоговый кредит по необоротным активам (строка 2).

Показатель графы 6 расчетный: показатель графы 4 необходимо умножить на рассчитанный показатель графы 6 строки 3.1 таблицы 1. Таким образом, будет определена та часть «входящего» НДС по приобретенным в течение года товарам/услугам и необоротным активам, которая подлежит включению в налоговый кредит с учетом доли использования товаров/услуг и необоротных активов в облагаемых НДС операциях, рассчитанной по итогам отчетного календарного года.

В графе 7 отражается результат всей процедуры годового перерасчета для товаров/услуг (строка 1) и для необоротных активов (строка 2). То есть определяется сумма корректировки налогового кредита по НДС. Она рассчитывается как разность между суммой НДС, которая должна быть включена в налоговый кредит исходя из нового показателя доли использования товаров/услуг и необоротных активов в облагаемых НДС операциях, и суммой, отраженной в течение года в составе налогового кредита в строках 15.1, 16.1.2 и 16.6.1 деклараций и уточняющих расчетов.

В итоговой строке «Всього» таблицы 2 необходимо отразить суммарное значение показателей соответствующих граф (4, 5, 6 и 7) обеих строк.

Перерасчет налогового кредита для необоротных активов по итогам 1, 2 и 3 лет после года их ввода в эксплуатацию (заполнение таблицы 3 приложения Д7)

Для объектов необоротных активов после перерасчета налогового кредита по итогам календарного года, в котором они были приобретены, необходимо осуществить перерасчет еще три раза: первый раз по итогам года, следующего за годом ввода объекта в эксплуатацию , второй раз – по итогам двух лет и третий – трех. Такой перерасчет осуществляется с учетом коэффициентов распределения, рассчитанных исходя из объемов облагаемых и не облагаемых НДС операций, осуществленных налогоплательщиком в течение этих периодов.

Показатели, необходимые для проведения перерасчета налогового кредита по объекту (объектам) необоротных активов, а также непосредственно результат такого перерасчета отражается в двух таблицах приложения Д7: в таблице 1 и в таблице 3. В таблице 1 рассчитываются коэффициенты, используемые при проведении данного перерасчета, для чего заполняются соответствующие строки 3.1 – 3.3. В таблице 3 (в строках 1 – 3) отражается результат перерасчета по итогам одного, двух и трех лет, следующих за годом, в котором объект был введен в эксплуатацию. Если после ввода в эксплуатацию не прошло еще двух (трех) лет, то строку 3.2 (3.3) таблицы 1 и строку 2 (3) таблицы 3 заполнять не нужно.

Здесь следует обратить внимание на один нюанс: если объект необоротных активов приобретен в одном календарном году, а введен в эксплуатацию в другом, то первый раз перерасчет налогового кредита в таблице 3 приложения Д7 будет осуществлен лишь в конце года, следующего после года ввода в эксплуатацию . Например, если объект был приобретен в конце 2012 года, а введен в эксплуатацию в начале 2013 года, то по окончании 2013 года пере расчет суммы налогового кредита производить не нужно. Первый полный календарный год после года ввода в эксплуатацию такого объекта необоротных активов будет 2014 год, и именно в декабре 2014 года нужно будет осуществить перерасчет налогового кредита, то есть, заполнить строку 1 в таблице 3.

Отражение результатов годового перерасчета в Реестре налоговых накладных и в декларации по НДС

Согласно п.2.10 раздела IV Порядка № 1340 данные годового перерасчета налогового кредита для товаров/услуг и необоротных активов должны быть отражены в Реестре выданных и полученных налоговых накладных. Основанием для записи в Реестре, сформированном налогоплательщиком за последний отчетный период календарного года (декабрь или ІV квартал), является бухгалтерская справка⁷. По итогам годового перерасчета в разделе II Реестра будет заполнена всего одна строка, в которой необходимо сделать следующие записи:

• в графе 2 «дата получения» – указывается дата «31.12.__»;
• в графе 3 «дата составления» – как правило, также указывается последняя дата календарного года, то есть «31.12.__»);
• в графе 4 «порядковый номер…» – указывается номер бухгалтерской справки, присвоенный ей согласно установленному порядку ведения документооборота на предприятии;
• в графе 5 « вид документа » – две буквы «БО».

Из остальных граф заполняется лишь графа 10, в которой с соответствующим знаком («+» или «-») приводится итоговая сумма корректировки налогового кредита, рассчитанная в таблице 2 и 3 приложения Д7. Эта итоговая сумма корректировки налогового кредита переносится в колонку Б строки 16.4 декларации по НДС за декабрь (IV квартал).

Пример осуществления годового перерасчета сумм налогового кредита

Предприятие в течение последних лет осуществляет одновременно облагаемые и не облагаемые НДС операции. По итогам 2012 года был определен коэффициент распределения налогового кредита в размере 50%. Этот коэффициент применялся в течение всего 2013 года для распределения «входящего» НДС при приобретении товаров/услуг и необоротных активов, предназначенных для использования в облагаемых и не облагаемых налогом операциях.

Объем приобретенных в 2013 году товаров/услуг для их использования в облагаемых и не облагаемых НДС операциях составил 123000,00 грн. без НДС, сумма «входящего» НДС – 24600,00 грн. В налоговый кредит было включено 12300,00 грн. (50 %).

Объем приобретенных объектов основных средств для аналогичного использования составил 42000,00 грн. без НДС, сумма «входящего» НДС – 8400,00 грн. В налоговый кредит было включено 4200,00 грн. (50 %).

В декларациях, предоставленных за отчетные периоды 2013 года, такие приобретения были отражены:

• в строке 15.1 (с правом на налоговый кредит по НДС) в колонке А – 82500,00 грн., в колонке Б – 16500,00 грн.;
• в строке 15.2 (без права на налоговый кредит по НДС) в колонке А – 82500,00 грн., в колонке Б – «х» (не заполняется).

Объем облагаемых НДС поставок в 2013 году составил 60000,00 грн. без НДС, общий объем поставок – 100000,00 грн. без НДС.

В 2012 году были приобретены и введены в эксплуатацию объекты необоротных активов. Стоимость приобретения таких объектов составила 67600,00 грн. без НДС, сумма «входящего» НДС – 13520,00 грн. Первоначально в налоговый кредит было включено 3380,00 грн. (в течение 2012 года коэффициент распределения применялся в размере 25 %).

Объем облагаемых НДС поставок в 2012 году составил 100000,00 грн. без НДС, общий объем поставок – 200000,00 грн. без НДС.

По итогам 2012 года коэффициент распределения был рассчитан в размере 50 %, и как следствие, сумма налогового кредита по этим объектам в декабре 2012 года была пересчитана и увеличена на 3380,00 грн.

В 2011 году были приобретены и введены в эксплуатацию объекты необоротных активов. Стоимость приобретения таких объектов составила 100000,00 грн. без НДС, сумма «входящего» НДС – 20000,00 грн. Первоначально в налоговый кредит было включено 15000,00 грн. (в течение 2011 года коэффициент распределения применялся в размере 75 %).

По итогам 2011 года сумма налогового кредита по таким объектам не пересчитывалась, поскольку это не было предусмотрено старой редакцией п.199.4 и п.199.5 ст.199 НКУ. Первый перерасчет налогового кредита был осуществлен в декабре 2012 года, в результате чего сумма налогового кредита была уменьшена на 5000,00 грн. (коэффициент распределения по итогам 2012 года составил 50 %).

Итак, по итогам отчетного календарного года (в данном случае – 2013 года) налогоплательщик должен произвести перерасчет «входящего» НДС:

• по товарам/услугам, приобретенным в 2013 году;
• по объектам необоротных активов, приобретенным в 2013 году;
• по объектам необоротных активов, введенным в эксплуатацию в 2012 году, то есть по итогам первого года после года их ввода в эксплуатацию;
• по объектам необоротных активов, введенным в эксплуатацию в 2011 году, то есть по итогам двух лет, следующих за годом их ввода в эксплуатацию.

Для определения суммы НДС, которая по итогам 2013 года должна быть откорректирована в составе налогового кредита, сначала необходимо рассчитать новый коэффициент распределения. Для этого следует заполнить строку 3.1 таблицы 1 приложения Д7 (см. таблица 1).

Показатели строки 3.1 необходимы и для перерасчета коэффициента распределения налогового кредита для объектов необоротных активов, которые были введены в эксплуатацию в 2012 году, поскольку 2013 год – первый полный календарный год после года ввода объектов в эксплуатацию.

Кроме этого в этой же таблице 1 производится перерасчет коэффициента распределения налогового кредита для объектов необоротных активов, которые были введены в эксплуатацию в 2011 году. Ведь после ввода в эксплуатацию таких объектов прошло два полных календарных года. В данном случае заполнению подлежит строка 3.2, в которой объемы поставок (облагаемый НДС и общий) будут указаны суммарно за два года (2012 год и 2013 год).

Таблиця 1. Розрахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях

(грн)

№ з/п	Платник	Податковий період, за який здійснюється розрахунок	Обсяги постачання (без податку на додану вартість)		Частка* використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях (колонка 5 х 100% / колонка4)
			загальний обсяг постачання (сума значень рядків 6, 8.1, 8.1.1 колонки А декларації та всіх уточнюючих розрахунків)	оподатковувані операції (сума значень рядків 1, 2.1, 2.2, 8.1, 8.1.1 колонки А декларації та всіх уточнюючих розрахунків)
1	2	3	4	5	6
1	який здійснює розрахунок відповідно до пункту 199.2 статті 199 розділу V Кодексу	попередній календарний рік	200000	100000	50,00
2	який здійснює розрахунок відповідно до пункту 199.3 статті 199 розділу V Кодексу	перший звітний податковий період, у якому задекларовані такі операції	–	–	–
3.1	який здійснює розрахунок відповідно до пункту 199.4 статті 199 розділу V Кодексу	один календарний рік (поточний)	100000	60000	60,00
3.2		два календарних роки (поточний та попередній)	300000	160000	53,33
3.3		три календарних роки (поточний та два попередніх)	–	–	–

---

Для ряд. 1: застосовується протягом поточного календарного року для визначення податкового кредиту при заповненні рядків 15.1 та/або 16.6.1 декларації (товари/послуги, необоротні активи); розраховується у декларації за січень (I квартал).

Для ряд. 2: застосовується протягом поточного календарного року для визначення податкового кредиту при заповненні рядків15.1 та/або 16.6.1 декларації (товари/послуги, необоротні активи); розраховується у декларації звітного періоду, у якому вперше декларуються неоподатковувані операції.

Для ряд. 3.1: застосовується для перерахунку за підсумками календарного року (товари/послуги, необоротні активи); розраховується у декларації за грудень (IV квартал) (у разі зняття з обліку – у декларації останнього податкового періоду, коли відбулося таке зняття).

Для ряд. 3.1 - 3.3: застосовується для перерахунку за підсумками одного, двох і трьох календарних років, що настають за роком, в якому необоротні активи почали використовуватися (введені в експлуатацію); розраховується у декларації за грудень (IV квартал) (у разі зняття з обліку – у декларації останнього податкового періоду, коли відбулося таке зняття).

 

После определения коэффициента распределения налогового кредита по итогам 2013 года (отражается в строке 3.1 таблицы 1) необходимо сделать годовой перерасчет по товарам/услугам и необоротным активам, приобретенным в 2013 году. Для этого следует заполнить таблицу 2 приложения Д7 (см. таблица 2).

Таблиця 2. Перерахунок* частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях

(грн.)

№ з/п	Товари/послуги та необоротні активи	Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів та/або початок використання товарів/послуг та необоротних активів, суми податку, сплачені при придбанні та/або виготовленні яких не були включені до складу податкового кредиту, та/або з яких були визначені податкові зобов'язання, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об'єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу (крім пункту 15), міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (пункти 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу)		Фактично включено до податкового кредиту (сума значень рядків 15.1, 16.1.2 та 16.6.1 колонки Б декларацій та всіх уточнюючих розрахунків за поточний календарний рік)	Сума податку на додану вартість, що підлягає включенню до податкового кредиту з урахуванням перерахованої частки використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях (колонка 4 х колонка 6 рядка 3.1 Табл. 1)	Коригування податкового кредиту у зв'язку з перерахунком частки використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях (колонка 6 – колонка 5) –значення цього рядка із знаком + чи – переноситься до рядка 16.4 декларації за останній податковий період календарного року
		обсяг (сума значень рядків 15, 16.1.2, 16.1.3, 16.6.1 та 16.6.2 колонки А декларацій та всіх уточнюючих розрахунків за поточний календарний рік)	сума податку на додану вартість (колонка 6 х основну ставку, %)
1	2	3	4	5	6	7
1	товари/послуги	123000	24600	12300	14760	+ 2460
2	необоротні активи	42000	8400	4200	5040	+ 840
ВСЬОГО			33000	16500	19800	+ 3300

---

* Здійснюється за підсумками поточного календарного року і результати відображаються у декларації за останній податковий період року (у разі зняття платника з обліку – у декларації за останній податковий період, коли відбулося зняття з обліку).

 

По итогам осуществленного годового перерасчета «входящего» НДС, начисленного в 2013 году при приобретении товаров/услуг и необоротных активов, рассчитывается сумма корректировки налогового кредита. В данном случае налоговый кредит подлежит увеличению на 3300,00 грн. Такое увеличение объясняется размером коэффициента распределения: по итоговым показателям 2013 года он составил 60% и оказался выше коэффициента, рассчитанного по итогам 2012 года и применяемого в течение 2013 года (50 %).

В таблице 3 приложения Д7 (см. таблица 3) осуществляется перерасчет налогового кредита для необоротных активов по итогам одного, двух и трех лет после года ввода в эксплуатацию. Поскольку НКУ вступил в силу в 2011 году, то в конце 2013 года осуществлять такой перерасчет необходимо лишь по объектам, которые были введены в эксплуатацию в 2011 году и в 2012 году. В рассматриваемом примере объекты необоротных активов, приобретенные для их использования в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, были введены в эксплуатацию в 2011 году и 2012 году. Следовательно, в таблице 3 необходимо заполнить две строки: 1 и 2.

Таблиця 3. Перерахунок* частки використання необоротних активів в оподатковуваних операціях

№ з/п	Кількість календарних років, що настали за роком, в якому необоротні активи почали використовуватись (введені в експлуатацію)	Вартість придбання необоротних активів (з урахуванням розрахунків коригування у разі їх наявності)		Фактично включено до податкового кредиту з урахуванням визначеної частки використання	Підлягає включенню до податкового кредиту з урахуванням перерахованої частки** за результатом одного/двох/трьох календарних років	Коригування податкового кредиту у зв'язку з перерахунком частки використання необоротних активів в оподатковуваних операціях (колонка 6 – колонка 5) – значення цього рядка із знаком + чи – переноситься до рядка 16.4 декларації за грудень (IV квартал) того року, що настає за роком, в якому вони почали використовуватись (у разі зняття з обліку – у декларації останнього податкового періоду, коли відбулося таке зняття)
		обсяг (без податку на додану вартість)	податок на додану вартість
1	2	3	4	5	6	7
1	1	67600	13520	6760	8112	+ 1352
2	2	100000	20000	10000	10666	+ 666
3	3	-	-	-	-	-

---

* Заповнюється при перерахунку частки використання необоротних активів в оподатковуваних операціях за результатами одного, двох і трьох календарних років, що настають за роком, в якому вони почали використовуватися (введені в експлуатацію).

* Визнається згідно зі значенням колонки 6 рядків 3.1 – 3.3 таблиці 1.

 

Показатели таблицы 3 требует некоторых пояснений.

В графе 3 в строках 1 и 2 указана стоимость приобретений необоротных активов, соответственно, в 2012 году и 2011 году. В графе 4 указана сумма «входящего» НДС по таким приобретениям. При чем сумма «входящего» НДС указана нераспределенная. В графе 5 указана сумма «входящего» НДС, откорректированная как по результатам годового перерасчета, так и по итогам первого года после года ввода в эксплуатацию. Так в строке 1 графы 5 отражена сумма 6760,00 грн., которая состоит из суммы налога, включенного в колонку Б строки 15.1 декларации по НДС при приобретении объекта необоротных активов в 2012 году, – 3380,00 грн. и суммы, полученной при осуществлении годового перерасчета в декабре прошлого 2012 года, – 3380,00 грн. Это объясняется увеличением размера коэффициента распределения с 25 % до 50 %. В графе 6 строки 1 указана сумма НДС, подлежащая включению в налоговый кредит, рассчитанная как произведение показателя графы 4 (13520,00 грн.) и показателя графы 6 строки 3.1 таблицы 1 (60 %).

В графе 5 строки 2 отражена сумма 10000,00 грн., которая представляет собой разность суммы налога, включенного в колонку Б строки 15.1 декларации по НДС при приобретении объекта необоротных активов в 2011 году (15000,00 грн.) и суммы, рассчитанной в декабре 2012 года в результате осуществления перерасчета по итогам первого года после года ввода в эксплуатацию (5000,00 грн.). Таким первым годом перерасчета являлся 2012 год. В графе 6 строки 2 указана сумма НДС, подлежащая включению в налоговый кредит по итогам 2013 года, рассчитанная как произведение показателя графы 4 (20000,00 грн.) и показателя графы 6 строки 3.2 таблицы 1 (53,33 %).

Таким образом, по итогам перерасчета, проведенного в декабре 2013 года, бухгалтер откорректирует в сторону увеличения сумму налогового кредита на сумму 5318,00 грн. (3300,00 грн. + 1352,00 грн. + 666,00 грн.). Эта сумма со знаком «+» отражается в строке 16.4 декларации за декабрь (IV квартал) 2013 года.

Документы

1. Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ);
2. Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом Минфина Украины от 17.12.2012 г. № 1340 (Порядок № 1340).