Бухгалтеру /
Регламентированные отчеты

Оглавление

Приложение 6: Справка (Д6) представляется плательщиками, заполняющими строки 3, и/или 4, и/или 5 декларации, и предприятиями (организациями) инвалидов

Общие положения

Порядок заполнения приложения Д6

Таблица 1

Таблица 2

Таблица 3

Таблица 4

Оформление и представление приложения Д6 в органы ГНС

Документы

 

Общие положения

Перед начислением налогового обязательства по НДС плательщик данного налога должен определить, является осуществляемая им операция по поставке товаров/услуг объектом налогообложения или нет. Однако даже если операция является объектом налогообложения, не следует спешить с начислением налогового обязательства. Не исключено, что для данной операции НКУ предусматривает льготный режим налогообложения. Применение льготы позволяет налогоплательщику не начислять налоговое обязательство и, как следствие, освобождает его от уплаты сумм налога в бюджет.

Гораздо легче обстоит ситуация с осуществлением операции, не являющейся объектом обложения НДС. Поскольку данная операция не является объектом налогообложения, то налоговое обязательство не начисляется. Соответственно, в бюджет по такой «необъектной» операции ничего не уплачивается.

В налоговой декларации по НДС¹ для отражения операций, при осуществлении которых налоговое обязательство не начисляется, предусмотрены специальные строки.

 

Декларация по налогу на добавленную стоимость (фрагмент)

Код рядка	Код додатка	I. ПОДАТКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ
3	Д6	Операції, що не є об'єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу)
4	Д6	Операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України
5	Д5, Д6	Операції, які звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))

Как видим, информация об операциях, объемы которых должны быть указаны в этих строках декларации, содержится непосредственно в их названии.

Строка 3 заполняется налогоплательщиками, которые в отчетном (налоговом) периоде осуществляли операции, не являющиеся объектом налогообложения в соответствии со ст.196 НKУ. Данная срока заполняется в случае, если «плательщик осуществляет такие операции как часть в общем объеме поставки и зарегистрирован в качестве плательщика налога на добавленную стоимость в соответствии с требованиями Кодекса» (пп.4 п.3 раздела V Порядка № 678). Такая оговорка сделана, по всей видимости, из-за того, что лицо, осуществляющее только операции, не являющиеся объектом налогообложения, не может быть плательщиком НДС ни в обязательном, ни в добровольном порядке. Однако осуществление исключительно «необъектных» операций в конкретном отчетном периоде вполне возможно.

Строка 4 предназначена для отражения объемов операций по поставке (предоставлению) услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с п.186.2 и п.186.3 ст.186 НKУ за пределами таможенной территории Украины. Напомним, что эта строка может быть заполнена только в декларации с отметкой «0110» (пп.5 п.3 раздела V Порядка № 678). Данную строку не следует путать со строкой 7 декларации, в которой отражению подлежат операции по приобретению услуг от нерезидента.

В строке 5 декларации указывается объем льготных операций, то есть операций, освобожденных от обложения НДС. Кроме операций, перечисленных в ст.197 НKУ, в эту строку включаются также операции, временно освобожденные от налогообложения (подраздел 2 раздела XX « Переходные положения » НKУ), и операции, освобожденные от налогообложения в соответствии с международными договорами (п.3.2 ст.3 НKУ). Однако в эту строку не включаются операции по импорту (ввозу) товаров, освобожденных от налогообложения на основании той или иной номы Кодекса.

Во всех трех строках декларации заполнению подлежит только колонка А – «Обсяги постачання (без податку на додану вартість)». Колонка Б «Сума податку на додану вартість» не заполняется, в ней стоит отметка «х».

При заполнении хотя бы одной из этих строк, налогоплательщик обязан вместе с декларацией подать приложение 6. Это следует как из формы самой декларации (в каждой из этих строк указан код приложения «Д6»), так и из названия приложения – «Довідка (Д6) подається платниками, які заповнюють рядки 3, та/або 4, та/або 5 декларації, та підприємствами (організаціями) інвалідів».

Порядок заполнения приложения Д6

Приложение Д6 состоит из четырех таблиц. В первых трех из них расшифровываются соответственно показатели строк 3, 4 и 5 декларации², в четвертой – осуществляется расчет показателей принадлежности предприятия (организации) к предприятиям инвалидов, имеющим право при определенных обстоятельствах не начислять налоговое обязательство по НДС при поставке товаров/услуг.

Таблица 1

Данную Таблицу должны заполнять те налогоплательщики, которые в отчетном периоде осуществляли операции, не являющиеся объектом обложения НДС в соответствии со ст.196 НKУ.

В графе 1 Таблицы указывается номер операции. Из формы Таблицы можно предположить, что для нумерации операций, не являющихся объектом налогообложения, должны использоваться римские цифры: I, II, III и т.д.³ Нумерация (и соответственно, количество строк) будет зависеть от количества операций, не являющихся объектом налогообложения, осуществленных налогоплательщиком в отчетном периоде.

В графе 2 указывается название операции, не являющейся объектом обложения НДС в соответствии со ст.196 НКУ. Порядок № 678 не регламентирует написание названия такой операции. Поэтому, можно написать ее так, как указано в конкретном пункте (подпункте) ст.196 НКУ. Например, если плательщик НДС оказывает услуги, перечисленные в первом абзаце пп.196.1.3 ст.196 НКУ, то в данной графе можно написать следующее: «надання послуг із страхування, співстрахування або перестрахування особами, які мають ліцензію на здійснення страхової діяльності відповідно до закону, а також пов’язаних з такою діяльністю послуг страхових (перестрахових) брокерів та страхових агентів». А можно ограничиться и коротким названием «надання послуг із страхування». Впрочем, не исключены также и другие варианты написания названия данной операции.

В графе 3 следует указать норму ст.196 НКУ, на основании которой операция не является объектом обложения НДС. Не смотря на то, что эта графа называется «Стаття Кодексу», при ее заполнении следует все же указывать конкретный пункт (подпункт) статьи 196. Например, при осуществлении указанных выше операций по предоставлению услуг по страхованию написать «пп.196.1.3 ст.196». Ведь если в этой графе указать только «стаття 196», то в этом не будет никакого информационного смысла.

В графе 4 проставляется индивидуальный налоговый номер (ИНН) покупателя - плательщика НДС. Указывать его наименование (или фамилию, имя и отчество для покупателя-физлица) не нужно.

Расшифровывать в приложении Д6 «не объектные» операции в разрезе ИНН покупателей необходимо, начиная с отчетности за январь (1 квартал) 2014 года. Ранее расшифровка таких операций в разрезе контрагентов -покупателей не осуществлялась. Для заполнения графы 4 необходимо иметь сведения о регистрации контрагента плательщиком НДС, и, соответственно, в случае его регистрации – о его ИНН. Следует напомнить, что при осуществлении операций, не являющихся объектом обложения НДС, налоговая накладная не составляется⁴, однако информация о регистрации/не регистрации покупателя плательщиком НДС и его ИНН содержится в карточке контрагента. Используя сведения из этой карточки, в графе 4 следует указать ИНН покупателя.

В графе 5 отражается объем (сумма) операций, которые не являются объектами налогообложения согласно ст.196 НКУ (название конкретной операции указано в графе 2). Такой объем (сумма) отражается по каждому контрагенту, ИНН которого указан в графе 4. Если в течение отчетного периода было осуществлено несколько одинаковых «необъектных» операций с одним и тем же покупателем-плательщиком НДС, то такие операции необходимо суммировать и включить в одну строку. Но если с одним покупателем в течение отчетного периода были осуществлены операции, не являющиеся объектом НДС на основании разных норм ст.196 НКУ, то такие поставки придется указывать в разных строках. Количество строк зависит от того, сколько операций, не являющихся объектом налогообложения на основании разных норм ст.196 НКУ, было осуществлено с одним и тем же покупателем-плательщиком НДС.

В строке «Інші» графы 5 указывается объем (сумма) «не объектных» операций, осуществленных с контрагентами без ИНН, то есть с покупателями-неплательщиками НДС. При этом следует обратить внимание, что таких покупателей-неплательщиков НДС необходимо объединять по отдельным видам операций, а не в целом по итогам отчетного периода.

В строке «Усього згідно із статтею Кодексу» суммируются показатели по операциям с покупателями-плательщиками НДС и покупателями-неплательщиками НДС. При чем суммируются они по видам операций, не являющихся объектом НДС на основании одной из норм ст.196 НКУ. А вот уже в итоговой строке «УСЬОГО» указывается общий объем (общая сумма) операций, не являющихся объектом обложения НДС согласно данной статьи Кодекса. Этот объем (сумма) поставок должен соответствовать объему (сумме), указанному в колонке А строки 3 декларации за отчетный период .

Приведем пример заполнения Таблицы 1 приложения Д6 к декларации по НДС.

 

Таблиця 1. Пункт 3 декларації «Операції, що не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу)» (фрагмент)

№ з/п	Назва операції	Стаття Кодексу	Платник податку – покупець ( індивідуальний податковий номер )	Сума
1	2	3	4	5
І	Надання послуг із страхування	пп.196.1.3 ст.196	234567898767	45600
			123432112234	23455
			786564899890	120000
			567939200789	6000
			341987564934	6000
Інші			х	356700
Усього згідно із статтею Кодексу			х	557755
УСЬОГО				557755

Не исключена ситуация, когда заполнение граф 2 и 3 Таблицы 1 приложения Д6 может вызвать некоторое затруднение. Например, в случае, когда в отчетном периоде операции, не являющиеся объектом налогообложения, осуществлены только с покупателями – неплательщиками НДС. Заполнению в Таблице 1 подлежит строка «Інші». Однако заполнить графу 2 и 3 этой строки не представляется возможным, поскольку в Таблице 1 в этой строке они не предусмотрены. В данном случае одним из вариантов заполнения Таблицы 1 приложения Д6 может быть следующий.

 

Таблиця 1. Пункт 3 декларації «Операції, що не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу)» (фрагмент)

№ з/п	Назва операції	Стаття Кодексу	Платник податку – покупець (індивідуальний податковий номер)	Сума
1	2	3	4	5
І	Надання послуг із страхування	пп.196.1.3 ст.196		
Інші			х	356700
Усього згідно із статтею Кодексу			х	356700
УСЬОГО				356700

То есть название операции и норму НКУ указать в строке, в которой должны быть указаны ИНН покупателей, а объем (сумму) поставок – в строке «Інші».

Таблица 2

Таблицу 2 приложения Д6 заполняют плательщики НДС, которые в отчетном (налоговом) периоде не начисляли налоговое обязательство в связи с осуществлением операций по поставке услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с п.186.2 и п.186.3 ст.186 НKУ за пределами таможенной территории Украины. Такие операции отражаются в строке 4 декларации по НДС.

Форма Таблицы 2 является точной копией формы Таблицы 1. Аналогичен и порядок заполнения ее граф и строк. Отличие состоит лишь в названиях операций, указанных в графе 2, и нормах НКУ, которые следует указывать в графе 3. Также стоит отметить, что в отличие от Таблицы 1 в Таблице 2 «расшифровываться» будут в основном покупатели без ИНН, то есть, будет заполняться строка «Інші». Связано это с тем, что заказчиками услуг с местом поставки за пределами таможенной территории Украины в большинстве случаев являются нерезиденты Украины, которые не являются плательщиками НДС.

В итоговой строке «УСЬОГО» Таблицы 2 указывается общий объем (общая сумма) операций по поставке услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с п.186.2 и п.186.3 ст.186 НKУ за пределами таможенной территории Украины. Этот объем (сумма) должен соответствовать показателю колонки А строки 4 декларации по НДС за отчетный период .

Таблица 3

Таблица 3 приложения Д6, также как и Таблица 2, является копией Таблицы 1. Следовательно, порядок ее заполнения ничем не отличается от их порядка заполнения. Отличие лишь состоит, опять же, в названии операций (графа 2), и нормах НКУ, которые налогоплательщик применяет для льготного налогообложения (графа 3). Покупателями льготных товаров/услуг могут быть как резиденты (плательщики и неплательщики НДС), так и нерезиденты Украины. Покупателей – резидентов Украины следует проверять на предмет их регистрации плательщиками НДС, и в случае их регистрации указать в графе 4 их ИНН. Все остальные покупатели-неплательщики НДС (как резиденты, так и нерезиденты Украины) будут отражены в строке «Інші», в графе 5 которой будет указан объем поставленных им льготных товаров и услуг.

Следует обратить внимание на то, что ИНН покупателей и объемы поставок, указанные в Таблице 3 приложения Д6, должны соответствовать ИНН и объемам поставок, отраженным в третьем подразделе раздела І приложения Д5. Напомним, в этом приложении поставщик товаров/услуг «расшифровывает» все объемы поставок в разрезе ИНН контрагентов, в том числе и объемы льготных операций, указанных в строке 5 декларации по НДС⁵.

В итоговой строке «УСЬОГО» Таблицы 3 приложения Д6 указывается общий объем (общая сумма) льготных операций. Этот объем (сумма) должен соответствовать показателю колонки А строки 5 декларации по НДС за отчетный период.

Таблица 4

Таблицу 4 приложения Д6 заполняют предприятия (организации), основанные общественными организациями инвалидов и применяющие «индивидуальные» льготы в налогообложении НДС. Форма таблицы отличается от форм таблиц 1 – 3. В ней не нужно указывать ни названия операции, ни нормы НКУ, ни ИНН покупателей, ни объемы (сумму) поставок. В этой таблице указываются результаты расчета показателей, дающих право указанным предприятиям (организациям) применять льготный режим обложения НДС.

Согласно п.197.6 ст.197 НKУ от налогообложения освобождаются операции по поставке товаров (кроме подакцизных товаров) и услуг (кроме услуг, предоставляемых при проведении лотерей и развлекательных игр, и услуг по поставке товаров, полученных в рамках посреднических договоров), которые непосредственно изготавливаются предприятиями и организациями, учрежденными общественными организациями инвалидов.

Для применения льготного режима налогообложения предприятия (организации) инвалидов должны быть зарегистрированы в контролирующем органе в соответствии с Законом № 875. Но воспользоваться правом применения льготного режима налогообложения предприятия (организации) инвалидов могут при соблюдении трех условий:

• количество инвалидов, имеющих на таких предприятиях (организациях) основное место работы , должно составлять в течение предыдущего отчетного (налогового) периода не менее 50% среднеучетной численности штатных работников;
• фонд оплаты труда инвалидов, имеющих на таких предприятиях (организациях) основное место работы, должен составлять в течение отчетного (налогового) периода не менее 25% суммы общих расходов по оплате труда, которые включаются в состав расходов согласно правилам обложения налогом на прибыль предприятий;
• сумма расходов по переработке (обработке, другим видам преобразования ) сырья, комплектующих изделий, составных частей, других покупных товаров (услуг), используемых при изготовлении поставляемых товаров (услуг), должна составлять не менее 8% цены поставки изготовленных товаров (услуг).

О том соблюдаются ли предприятием (организацией) инвалидов данные условия будут свидетельствовать показатели, отражаемые в Таблице 4.

Приведем пример заполнения Таблицы 4 приложения Д6.

 

Таблиця 4. Розрахунок показників щодо належності підприємства (організації) до підприємства (організації) інвалідів (фрагмент)

ЧПІ	566	відсоток інвалідів, які мають на підприємстві (організації), яке (яка) засноване(а) громадськими організаціями інвалідів, основне місце роботи, протягом попереднього звітного (податкового) періоду від середньооблікової чисельності штатних працівників облікового складу такого підприємства (організації)
ФОПІ	38	відсоток фонду оплати праці інвалідів протягом звітного періоду від суми загальних витрат з оплати праці, що належать до складу витрат
БВТ	9	відсоток суми витрат з переробки (обробка, інші види перетворення) сировини, комплектувальних виробів, складових частин, інших покупних товарів/послуг, які використовуються при виготовленні таких товарів/послуг, щодо яких застосовується звільнення від оподаткування підприємством (організацією), яке засноване громадськими організаціями інвалідів, відносно ціни постачання таких виготовлених товарів/послуг

Опишем порядок расчета показателей Таблицы 4.

«ЧПІ»: количество инвалидов, которые работали на предприятии по основному месту работы в течение предыдущего отчетного периода (месяца или квартала), следует разделить на среднесписочную численность штатных работников учетного состава за такой же отчетный период (месяц или квартал) и умножить на 100%.

При расчете общего количества штатных работников учитываются все категории работников учетного состава, кроме работников, находящихся в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста, предусмотренного действующим законодательством или коллективным договором предприятия. Также не учитываются внешние совместители и работающие по гражданско-правовым договорам (п.3.1 и п.3.3 Инструкции № 286).

«ФОПІ»: рассчитывается путем деления фонда оплаты труда инвалидов, начисленного в течение отчетного периода, на общий объем расходов по оплате труда (общий фонд оплаты труда) всех штатных работников предприятия за этот же отчетный период. Полученный результат умножается на 100%.

«БВТ»: соотношение (в процентах) стоимости переработки (обработки, другим видам преобразования) сырья, комплектующих изделий, составных частей, других покупных товаров/услуг, используемых при изготовлении товаров/услуг, освобожденных от налогообложения НДС, к цене этих товаров/услуг. Для расчета необходимо принимать во внимание именно стоимость переработки сырья и т.п., а не стоимость самого сырья и т.п. Конечную (продажную) цену изготовленных товаров/услуг необходимо использовать в расчете без учета НДС, поскольку операции по их поставке освобождены от налогообложения согласно п.197.6 ст.197 НКУ⁷.

Оформление и представление приложения Д6 в органы ГНС

Форма приложения Д6, также как и форма налоговой декларации, содержит заглавную часть. Ее заполнение существенно не отличается от заполнения заглавной части декларации. В ней также нужно указать за какой отчетный налоговый период подается приложение, с какой декларацией (с отметкой «0110», «0121» – «0123»/«0130»/«0140»), наименование и реквизиты плательщика НДС и т.д. В заглавной части приложения Д6, аналогично другим приложениям, не указывается налоговый адрес плательщика НДС, название ГНИ, признак предприятия. Все эти показатели указываются в декларации. Также следует обратить внимание на то, что, несмотря на наличие в бланке приложения Д6 поля для указания номера свидетельства о регистрации плательщика НДС, это поле не заполняется в связи с его отменой. Вместо свидетельства о регистрации плательщика НДС статус плательщика НДС подтверждается извлечением из реестра плательщиков НДС.

Графа 5 таблиц 1, 2 и 3 приложения заполняется в гривнах (без копеек).

В таблицах, которые в приложении не заполняются, ни прочерки, ни какие-либо записи не осуществляются.

Приложение Д6 подписывается руководителем и главным бухгалтером, скрепляется печатью с указанием даты представления в ГНИ.

Документы

1. Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ);
2. Закон Украины от 21.03.91 г. № 875-XII «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине» (Закон № 875);
3. Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 13.11.2013 г. № 678 (Порядок № 678).
4. Инструкция по статистике численности работников, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 28.09.2005 г. № 286 (Инструкция № 286).

Нас находят: Расшифровки строк таможенной декларации в Украина, приклад заповнення форми Д6