Меню


Курсы СтимулСправочникПолезные материалыБухгалтеруРегламентированные отчеты

Бухгалтеру /
Регламентированные отчеты

Оглавление

Приложение 8: Заявление с жалобой на поставщика (Д8)

Общие положения

Форма заявления с жалобой

Сроки подачи заявления с жалобой

Проблема 1. Налоговые накладные, неполученные 3 и более месяца назад

Проблема 2. Последний (60-й) календарный день срока, установленного для подачи приложения Д8, приходится на выходной или праздничный день

Проблема 3. Покупатели - квартальные плательщики НДС

Проблема 4. Определение даты нарушения порядка регистрации налоговой накладной в ЕРНН

Порядок заполнения приложения Д8

Отражение в декларации по НДС

Документы

 

Общие положения

В подавляющем большинстве случаев основанием для отражения налогового кредита по НДС является налоговая накладная , полученная от поставщика товаров/услуг в бумажном виде или в электронной форме1. При осуществлении импортных операций документом, подтверждающим право на налоговый кредит импортера товаров, является таможенная декларация. В ряде случаев, налоговый кредит можно отразить на основании так называемых «заменителей» налоговой накладной2. Но иногда может возникнуть ситуация, когда налоговый кредит по НДС придется отражать не на основании перечисленных выше документов, а на основании заявления с жалобой на поставщика.

Возможность покупателя подать заявление с жалобой на поставщика и включить сумму «входящего» НДС в налоговый кредит на основании такого заявления предусмотрена п.201.10 ст.201 НKУ. Согласно первому предложению абзаца одиннадцатого этого пункта «в случае отказа продавца товаров/услуг предоставить налоговую накладную или в случае нарушения им порядка ее заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре покупатель таких товаров/услуг имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика, которое является основанием для включения сумм налога в состав налогового кредита». При этом отметим, что жаловаться на поставщика – это право покупателя, а не обязанность. Он сам принимает решение жаловаться ему на поставщика или нет.

Подать жалобу на поставщика покупатель имеет право независимо от того были проведены расчеты за полученные товары/услуги или нет. Обязательное проведение денежных расчетов с поставщиком для подачи заявления с жалобой требовалось до вступления в силу НКУ. Начиная с 01.01.2011г., налогоплательщику вовсе не обязательно оплачивать полученные от поставщика товары/услуги, чтобы иметь возможность подать жалобу.

Итак, подать в ГНИ заявление с жалобой на своего поставщика покупатель может (имеет право) в случае, если такой поставщик:

Право подать заявление с жалобой на поставщика возникает и в случае, если поставщик не предоставил покупателю расчет корректировки к налоговой накладной (нарушил порядок его заполнения или регистрации в ЕРНН). Объясняется это тем, что расчет корректировки является приложением 2 к налоговой накладной, а, следовательно, и причины для подачи заявления с жалобой на поставщика будут аналогичными.

Форма заявления с жалобой

Форма заявления с жалобой на поставщика приведена в приложении Д8 к декларации по НДС. Полное название этого приложения «Заява про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних)». Состоит оно из двух таблиц: первая – заполняется в случае, когда поставщик отказался предоставить налоговую накладную (расчет корректировки) покупателю, вторая – для случаев, когда поставщик нарушил порядок заполнения налоговой накладной (расчета корректировки) и/или нарушил порядок ее (его) регистрации в ЕРНН.

Сроки подачи заявления с жалобой

Приложение Д8 является приложением к декларации по НДС, следовательно, срок его подачи в контролирующий орган такой же, как и срок подачи самой декларации: до 20 числа месяца, следующего за отчетным, или в течении 40 дней после окончания отчетного квартала (если декларация подается ежеквартально)4. Однако это не означает, что вместе с декларацией за отчетный период , в котором поставщик не выдал налоговую накладную (нарушил порядок ее оформления и/или регистрации в ЕРНН), покупателю нужно подать приложение Д8. Начиная с 01.01.2014 г. пожаловаться на поставщика покупатель имеет право «в течение 60 календарных дней, следующих за предельным сроком представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в котором не предоставлена налоговая накладная либо нарушен порядок ее заполнения и/или порядок регистрации в Едином реестре». Изменения в абзац одиннадцатый пп.201.10 п.201 НКУ были внесены Законом Украины от 24.10.2013 г. № 657-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно учета и регистрации налогоплательщиков и совершенствования некоторых положений».

Установление срока для подачи жалобы, с одной стороны, наконец-то разрешило спор между налогоплательщиками и представителями контролирующих органов по поводу того, когда следует подавать приложение Д8: вместе с декларацией за отчетный период или в течение 365 календарных дней, с другой стороны – может вызывать ряд проблем. Остановимся на них подробнее.

Проблема 1. Налоговые накладные, неполученные 3 и более месяца назад

Если покупатель не получит от своего поставщика налоговую накладную, которая выписана более чем три месяца назад, то пожаловаться на такого поставщика покупатель уже не сможет. Например, нельзя подать приложение Д8 к декларации за январь 2014 года (срок подачи до 20.02.2014 г.) и пожаловаться на поставщиков, которые не выдали покупателю налоговые накладные в октябре 2013 года и в более ранние отчетные периоды. До 20.02.2014 г. пожаловаться можно на поставщиков, невыдавших налоговые накладные в ноябре, декабре 2013 года и январе 2014 года. То же самое касается и жалоб на поставщиков, которые выдали покупателю накладные в октябре 2013 года и более ранние периоды, но при этом нарушили порядок их заполнения. Отразить налоговый кредит на основании жалобы на таких поставщиков в декларации по НДС за январь 2014 года покупатель уже не имеет права.

Проблема 2. Последний (60-й) календарный день срока, установленного для подачи приложения Д8, приходится на выходной или праздничный день

Проблема, связанная с применением «правила 60 дней», может возникнуть в ситуации, когда последний (60-й) календарный день, установленный для подачи приложения Д8, приходится на выходной или праздничный день. Все будет зависеть от того, как специалисты Миндоходов Украины будут применять норму одиннадцатого абзаца п.201.10 ст.201 НКУ.

Предположим, первое событие произойдет 10.04.2014 г. В этот день поставщик обязан будет начислить налоговые обязательства , выписать налоговую накладную и предоставить ее покупателю по его требованию. Однако налоговая накладная покупателю поставщиком не выдается. Предельный срок представления декларации за апрель 2014 года – 20.05.2014 г. Отсчет 60-ти календарных дней начнется с 21.05.2014 г., со дня, следующего за окончанием предельного срока представления налоговой декларации за апрель, и истечет этот срок 19.07.2014 г., в субботу (нерабочий день). Согласно п.49.20 ст.49 НКУ если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем. Поскольку предельный срок представления отчетности по НДС за июнь 2014 года приходится на 20.07.2014 г. (воскресенье), то он будет перенесен на 21 июля (понедельник). В итоге получается, что декларацию за июнь 2014 года можно подать 21.07.2014 г., а приложение Д8 – заявление с жалобой на поставщика, не предоставившего покупателю налоговую накладную в апреле, – нельзя. Ведь 60-ти дневный срок истек двумя днями раньше – 19.07.2014 г. В НКУ ничего не сказано по поводу того, что этот срок переносится.

Однако в такой ситуации покупателю вовсе не обязательно дожидаться предельных сроков подачи заявления с жалобой на поставщика. Ведь он может пожаловаться на поставщика раньше и подать приложение Д8 вместе с декларацией, например, за апрель или за май. И даже если эти декларации уже будут сданы, то декларцию за июнь вместе с приложением Д8 можно подать не 21.07.2014 г. (понедельник), а, например, 18.07.2014 г.(пятница).

Проблема 3. Покупатели - квартальные плательщики НДС

Не исключено, что, вводя «правило 60 дней», о квартальных плательщиках НДС забыли. В соответствии с нормами НКУ, ежеквартально могут отчитываться плательщики НДС, применяющие упрощенную систему налогообложения или имеющие право на нулевую ставку по налогу на прибыль . Квартальные плательщики НДС представляют отчетность по данному налогу в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала. И если такой квартальный плательщик НДС – покупатель получит от поставщика неверно оформленную налоговую накладную с опозданием, а декларация за квартал им уже будет сдана, то он может не успеть пожаловаться на своего поставщика. Ведь следующая декларация будет подаваться им почти через три месяца.

Например, в середине февраля 2014 года покупатель получил налоговую накладную с датой ее выписки 31.12.2013 г. В накладной обнаружена ошибка. Принимается решение вместе с декларацией за I квартал 2014 г. подать приложение Д8. Срок подачи декларации – в течение 40 календарных дней после окончания квартала, то есть до 10.05.2014 г. (поскольку это суббота, предельный срок подачи декларации за квартал переносится на 12.05.2014 г. (понедельник)). И для того, чтобы успеть пожаловаться на поставщика в отведенные 60 календарных дней, покупателю нельзя откладывать срок подачи декларации за I квартал 2014 года до мая. Ее следует представить уже в первой декаде апреля! Иначе покупатель не уложится в отведенные ему 60 календарных дней, отсчет которых начался с 10.02.2014 г.

Аналогично следует поступать и в случае, если налоговой накладной, выписанной поставщиком в декабре (октябре, ноябре) нет вообще. Если покупатель не подал приложение Д8 вместе с декларацией за IV квартал 2013 года, то ему нужно успеть подать приложение Д8 вместе с декларацией за I квартал 2014 года в первой декаде апреля!

Проблема 4. Определение даты нарушения порядка регистрации налоговой накладной в ЕРНН

Пожаловаться на поставщика нужно успеть «в течение 60 календарных дней, наступающих за предельным сроком представления налоговой декларации за отчетный период, в котором …нарушен … порядок регистрации в Едином реестре». Однако налоговая накладная поставщиком может быть зарегистрирована в ЕРНН в разных периодах: в периоде составления, и в следующем за ним, но до истечения 15 календарных дней, следующих за датой составления такой налоговой накладной (абзац седьмой п.201.10 ст.201 НКУ). Соответственно и порядок ее регистрации в ЕРНН может быть нарушен как в одном отчетном периоде, так и в другом. Например, налоговая накладная составлена поставщиком 25.02.2014 г. Срок ее регистрации в ЕРНН – не позднее 12.03.2014 г. То есть, налоговая накладная может быть зарегистрирована в ЕРНН как в феврале, так и в марте. В случае, если налоговая накладная не будет зарегистрирована в ЕРНН, то неизвестно, какой месяц считать месяцем нарушения ее регистрации в ЕРНН: февраль или март.

В таком случае рекомендуем подать приложение Д8 вместе с декларацией за февраль. Ведь срок регистрации в ЕРНН налоговой накладной от 25.02.2014 г. истек 12.03.2014 г., а предельный срок подачи декларации за февраль истекает 20.03.2014 г. На эту дату покупатель уже точно знает, нарушил поставщик порядок регистрации налоговой накладной в ЕРНН или нет. В случае, если приложение Д8 не будет подано вместе с декларацией по НДС за февраль, то ничто не мешает подать его вместе с декларацией за март или апрель.

Порядок заполнения приложения Д8

В заглавной части приложения Д8 указываются те же реквизиты, что и в заглавной части декларации по НДС. В частности, указывается к какой декларации (с отметкой «0110», «0121», «0122» и т.д.) подается данное приложение, за какой отчетный период, наименование и ИНН налогоплательщика. Поскольку подать приложение Д8 вместе с уточняющим расчетом нельзя, в его заглавной части в отличие от заглавной части самой декларации нет поля «Звітний (податковий) період, за який виправляються помилки».

Никаких сложностей при заполнении граф 1 – 6 первой таблицы приложения Д8 возникать не должно. В этих графах указываются реквизиты поставщика (его наименование и ИНН), дата начисления налоговых обязательств, объемы приобретений без НДС и сумма налога. А вот при заполнении граф 7 и 8, в которых нужно расшифровать причину отказа продавца предоставить покупателю налоговую накладную, могут возникнуть некоторые сложности. И сложности эти возникают из-за того, что в графе 7 нужно указать «номер и дату документа, удостоверяющего факт отказа», а в графе 8 привести «пояснения» причины отказа.

Согласно п.201.1 ст.201 НKУ продавец обязан предоставить покупателю по его требованию налоговую накладную. При этом в Кодексе ничего не говорится о документе, который может потребовать покупатель от продавца в случае его отказа предоставить налоговую накладную. Указано лишь, что у покупателя есть право пожаловаться и отразить налоговый кредит на основании заявления с жалобой.

В случае если продавец никакого документа, объясняющего причину отказа выдать покупателю налоговую накладную, не предоставил, в графе 7 первой таблицы приложения Д8 покупателю нужно указать реквизиты своего документа (например, дату и номер письма, отправленного по электронной почте в адрес поставщика с требованием предоставить налоговую накладную). Примером пояснений (графа 8) может служить указание об отсутствии ответа поставщика на запрос покупателя.

Во второй таблице приложения Д8 приводить реквизиты подобных «объясняющих» документов уже не нужно: в ее графе 8 достаточно описать нарушение, допущенное поставщиком. Если в налоговой накладной, полученной от поставщика, нет обязательных реквизитов, перечисленных в п.201.1 ст.201 НKУ, или она была оформлена с нарушением требований Порядка № 10, покупателю нужно указать, какие именно реквизиты отсутствуют и/или какие пункты Порядка нарушены.

Заполнять вторую таблицу нужно и в случае нарушения поставщиком порядка регистрации налоговой накладной в ЕРНН. Причем покупателю следует следить не только за своевременностью регистрации (в течение 15 календарных дней, следующих за датой составления налоговой накладной), но и за тем, чтобы реквизиты и числовые значения налоговой накладной, включенные в ЕРНН, соответствовали реквизитам и числовым значениям налоговой накладной, полученной от поставщика в бумажном виде.

Пример заполнения приложения Д8 к декларации за январь 2014 г. (фрагмент)

01Заява про відмову постачальника надати податкову накладну
(порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних) (Д8)
011хЗвітний
012 Звітний новий

«…»

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 розділу V Kодексу заявляю про відмову продавця товарів/послуг надати податкову накладну.

№ з/пПостачальникДата виникнення податкових зобов’язаньПридбання товарів/послуг з метою їх використання у межах господарської діяльності для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за основною ставкоюПричини відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну
 найменування (прізвище, ім’я, по батькові – для фізичної особи)індивідуальний податковий номеробсяг поставки (без податку на додану вартість)сума податку на додану вартістьномер і дата документа, що засвідчує факт відмовипояснення
12345678
1ТОВ «Чорне-чорне море»12341234123407.11.20138000160018.01.2014Постачальник не надав відповідь на запит щодо пояснення причини відмови видачі податкової накладної
2ТОВ «Аквалангіст»67340876545602.01.201444500890010.02.2014Постачальник не надав відповідь на запит щодо пояснення причини відмови видачі податкової накладної

 

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 розділу V Kодексу заявляю про порушення продавцем порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

 

№ з/пПостачальникПодактова накладнаПридбання товарів/послуг з метою їх використання у межах господарської діяльності для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за основною ставкоюОпис порушення продавцем порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних
 найменування (прізвище, ім’я, по батькові – для фізичної особи)індивідуальний податковий номердатаномеробсяг поставки (без податку на додану вартість)сума податку на додану вартість
12345678
1ТОВ «Чорне-чорне море»12341234123427.11.2013127120002400Податкову накладну отримано із запізненням. Невірно зазначено місцезнаходження та номер телефона
2ПрАТ «БУМ-БУМ»11122233344409.01.20142586500013000Податкову накладну не зареєстровано в ЄРПП
3ПрАТ «БУМ-БУМ»11122233344427.12.201312015100010200Податкову накладну отримано із запізненням. Не зареєстровано в ЄРПП
4ДП «Біле-біле поле»23243454565607.12.2012213000600Податкову накладну отримано із запізненням. Номенклатура послуг не відповідає договору

 

До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг, на 6 арк.

 

Дата подання18.02.2014Наведена інформація є повною і достовірною

 

 Керівник  
М.П.
(підпис)(ініціали та прізвище)
 Головний бухгалтер  
(підпис)(ініціали та прізвище)
 Платник податку на додану вартість
(для фізичної особи - платника податку)
  
(підпис)(ініціали та прізвище)

 

Вместе с приложением Д8 в ГНИ нужно обязательно предоставить копии товарных чеков, других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, подтверждающие приобретение товаров или услуг (расходные или товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ и т.п.). Это требования абзаца третьего п.201.10 ст.201 НКУ. Поскольку это бумажные копии документов, то подать их в электронной форме нельзя. То есть, приложение Д8 к декларации по НДС можно (а иногда и необходимо5) представить вместе с декларацией в электронном виде, а копии указанных документов в ГНИ нужно будет представить лично (нарочным) или отправить по почте с уведомлением о вручении и с описью о вложении до истечения предельных сроков представления такой декларации. Об этом же указано и в п.21 раздела III Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Миндоходов Украины от 13.11.2013 г. № 678..

Отражение в декларации по НДС

В декларации по НДС суммы налогового кредита, сформированные на основании заявления с жалобой на поставщика, отражаются в обычном порядке: в строке 10.1 или 15.1 (в случае если сумма «входящего» НДС подлежит распределению согласно ст.199 НКУ). Значение этих строк декларации подлежит расшифровке в другом приложении к декларации – приложении Д5 «Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов». Никаких трудностей с его заполнением возникать не должно: индивидуальный налоговый номер поставщика, период возникновения налоговых обязательств, объем поставки и сумма НДС покупателю известны.

Документы

  1. Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ);
  2. Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»;
  3. Закон Украины от 24.10.2013 г. № 657-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно учета и регистрации налогоплательщиков и совершенствования некоторых положений»;
  4. Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 14.01.2014 г. № 10 (Порядок № 10);
  5. Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 13.11.2013 г. № 678.

Другие материалы по теме:
податкову накладну, налоговую накладную, может, покупатель, приложения, будет, срок, налоговой накладной, сальдо, что, налоговая накладная, поставщика, послуг, кредит, накладная, например, на основании, 2014, 2013, поставщик, пример, порядок, регистр, период

 

Материалы из раздела: Бухгалтеру / Регламентированные отчеты

 

Другие материалы по теме:

Источники данных для расчетов бюджетирования

Приложение 1: Расчет корректировки сумм НДС (Д1)

Приложение 5: Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (Д5)

Приложение 4: Заявление о возврате суммы бюджетного возмещения и/или суммы денежных средств на счете в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость плательщика налога, которая превышает сумму, подлежащую перечислению в бюджет (Д4)

Приложение 6: Справка (Д6) представляется плательщиками, заполняющими строки 3, и/или 4, и/или 5 декларации, и предприятиями (организациями) инвалидов


Подписка на новости RSS

Мы на Facebook