Бухгалтерский и налоговый учет сумм ЕСВ

Бухгалтерский учет ЕСВ

Налоговый учет ЕСВ

Бухгалтерский учет ЕСВ

Бухгалтерский учет представляет собой процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений (ст.1 Закона о бухучете).

В соответствии с частью второй ст.9 Закона № 2464 исчисление ЕСВ осуществляется на основании бухгалтерских и других документов, в соответствии с которыми осуществляется начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) выплат (дохода), с которых взимается ЕСВ.

Документальное оформление операций по начислению (исчислению) ЕСВ, также как и любых других операций, осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухучете.

В бухгалтерском учете, в соответствии с Инструкцией № 291, суммы ЕСВ следует отражать на субсчете 651 «По расчетам по общеобязательному государственному социальному страхованию»..

По кредиту субсчета 651 отражается начисление обязательств предприятия по ЕСВ (в части начислений и удержаний) в корреспонденции со счетами (субсчетами) для учета расходов и соответствующих выплат, по дебету – погашение этих обязательств в корреспонденции со счетами (субсчетами) для учета денежных средств.

Аналитический учет на субсчете 651 ведется в разрезе ставок ЕСВ, установленных для соответствующих выплат физическим лицам (заработная плата, пособие по временной нетрудоспособности и т.п.).

Предоставление работникам предприятий соответствующих видов материального обеспечения и социальных услуг (при наступлении страхового случая) за счет страховых средств, полученных от распределения ЕСВ по видам общеобязательного государственного социального страхования, на субсчете 651 не отражается. Суммы такого обеспечения и стоимость услуг учитываются на субсчете 378 «Расчеты с государственными целевыми фондами».

Налоговый учет ЕСВ

Налоговый учет сумм ЕСВ заключается во влиянии этого платежа на учет (начисление, исчисление, расчет) сумм налога на доходы физических лиц (взимается в соответствии с разделом IV НКУ). Сумма удержанного ЕСВ с доходов работников, начисленных в виде заработной платы, уменьшает базу налогообложения НДФЛ (п.164.6 ст.164 НКУ).

Следует помнить, что уменьшение базы налогообложения НДФЛ производится на сумму ЕСВ, исчисленного в размерах (не больше) и по правилам, определенными Законом № 2464 (другими нормативно-правовыми актами, изданными во исполнение этого Закона).

Приведем пример отражения в бухгалтерском учете сумм исчисленного ЕСВ.

Пример. Работнику предприятия начислена заработная плата за январь в размере 7000 грн. В соответствии с коллективным договором заработная плата выплачивается два раза в месяц – 7 и 22 числа. Сумма заработной платы, выплаченная работнику за первую половину января (аванс) составила 3500 грн. Работник не имеет права на налоговую социальную льготу. Предприятию установлен размер (ставка) ЕСВ – 37%.

Рассчитаем суммы ЕСВ, НДФЛ и военного сбора.

1. При выплате зарплаты за первую половину января необходимо уплатить:
   • ЕСВ в части начислений – 1295 грн. (3500 грн. Ч 37%)¹;
   • НДФЛ – 525 грн. (3500 грн. Ч 15%);
   • военный сбор – 52,50 грн. (3500 грн. Ч 1,5%).
2. При выплате зарплаты за вторую половину января необходимо начислить:
   • ЕСВ в части начислений – 2590 грн. (7000 грн. Ч 37%);
   • ЕСВ в части удержаний – 252 грн. (7000 грн. Ч 3,6%);
   • НДФЛ – 1012,20 грн. ((7000 грн. – 252 грн.) Ч 15%);
   • военный сбор – 105 грн. (7000 грн. Ч 1,5%).

¹ В соответствии с частью восьмой ст.9 Закона № 2464 при выплате заработной платы уплачивать ЕСВ в части удержаний нет необходимости. Удержанные суммы ЕСВ необходимо перечислять на счета органа доходов и сборов не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. На практике, как правило, ЕСВ удерживается и перечисляется в полном объеме при выплате заработной платы за вторую половину месяца (подробнее см. «Сроки и порядок уплаты ЕСВ»).

При этом, к уплате за январь следует (с учетом сумм ЕСВ, НДФЛ и военного сбора уже уплаченных при выплате заработной платы за первую половину месяца):

• ЕСВ в части начислений – 1295 грн. (2590 грн. – 1295 грн.);
• ЕСВ в части удержаний – 252 грн.;
• НДФЛ – 487,20 грн. (1012,20 грн. – 525 грн.);
• военный сбор – 52,50 грн. (105 грн. – 52,50 грн.).

Порядок отражения операции по начислению и выплате заработной платы в бухгалтерском учете предприятия отражен в таблице.

Таблица. Бухгалтерский учет сумм ЕСВ