Бухгалтерський і податковий облік сум ЄСВ

Бухгалтерський облік ЄСВ

Податковий облік ЄСВ

Бухгалтерський облік ЄСВ

Бухгалтерський облік являє собою процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім і внутрішнім користувачам для прийняття рішень (ст.1 Закону про бухоблік).

Відповідно до частини другої ст.9 Закону № 2464 обчислення ЄСВ здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких здійснюється нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), з яких справляється ЄСВ.

Документальне оформлення операцій з нарахування (обчислення) ЄСВ, так само як і будь-яких інших операцій, здійснюється відповідно до вимог Закону про бухоблік.

У бухгалтерському обліку, відповідно до Інструкції № 291, суми ЄСВ слід відображати на субрахунку 651 «За розрахунками за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням»..

За кредитом субрахунку 651 відображається нарахування зобов'язань підприємства за ЄСВ (у частині нарахувань і утримань) у кореспонденції з рахунками (субрахунками) для обліку витрат і відповідних виплат, за дебетом – погашення цих зобов'язань у кореспонденції з рахунками (субрахунками) для обліку грошових коштів.

Аналітичний облік на субрахунку 651 ведеться в розрізі ставок ЄСВ, установлених для відповідних виплат фізичним особам (заробітна плата, допомога по тимчасовій непрацездатності тощо).

Надання працівникам підприємств відповідних видів матеріального забезпечення та соціальних послуг (у разі настання страхового випадку) за рахунок страхових коштів, отриманих від розподілу ЄСВ за видами загальнообов'язкового державного соціального страхування, на субрахунку 651 не відображається. Суми такого забезпечення та вартість послуг обліковуються на субрахунку 378 «Розрахунки з державними цільовими фондами».

Податковий облік ЄСВ

Податковий облік сум ЄСВ полягає у впливі цього платежу на облік (нарахування, обчислення, розрахунок) сум податку на доходи фізичних осіб (справляється відповідно до розділу IV ПКУ). Сума утриманого ЄСВ з доходів працівників, нарахованих у вигляді заробітної плати, зменшує базу оподаткування ПДФО (п.164.6 ст.164 ПКУ).

Слід пам'ятати, що зменшення бази оподаткування ПДФО здійснюється на суму ЄСВ, обчисленого в розмірах (не більше) та за правилами, визначеними Законом № 2464 (іншими нормативно-правовими актами, виданими на виконання цього Закону).

Наведемо приклад відображення в бухгалтерському обліку сум обчисленого ЄСВ.

Приклад. Працівникові підприємства нараховано заробітну плату за січень у розмірі 7000 грн. Відповідно до колективного договору заробітна плата виплачується двічі на місяць – 7 і 22 числа. Сума заробітної плати, виплачена працівникові за першу половину січня (аванс), становила 3500 грн. Працівник не має права на податкову соціальну пільгу. Підприємству встановлено розмір (ставка) ЄСВ – 37%.

Розрахуємо суми ЄСВ, ПДФО та військового збору.

1. Під час виплати зарплати за першу половину січня необхідно сплатити:
   • ЄСВ у частині нарахувань – 1295 грн. (3500 грн. Ч 37%)¹;
   • ПДФО – 525 грн. (3500 грн. Ч 15%);
   • військовий збір – 52,50 грн. (3500 грн. Ч 1,5%).
2. Під час виплати зарплати за другу половину січня необхідно нарахувати:
   • ЄСВ у частині нарахувань – 2590 грн. (7000 грн. Ч 37%);
   • ЄСВ у частині утримань – 252 грн. (7000 грн. Ч 3,6%);
   • ПДФО – 1012,20 грн. ((7000 грн. – 252 грн.) Ч 15%);
   • військовий збір – 105 грн. (7000 грн. Ч 1,5%).

¹ Відповідно до частини восьмої ст.9 Закону № 2464 під час виплати заробітної плати сплачувати ЄСВ у частині утримань немає необхідності. Утримані суми ЄСВ необхідно перераховувати на рахунки органу доходів і зборів не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним. На практиці, як правило, ЄСВ утримується та перераховується в повному обсязі під час виплати заробітної плати за другу половину місяця (докладніше див. «Строки та порядок сплати ЄСВ»).

При цьому, до сплати за січень слід (з урахуванням сум ЄСВ, ПДФО та військового збору, уже сплачених під час виплати заробітної плати за першу половину місяця):

• ЄСВ у частині нарахувань – 1295 грн. (2590 грн. – 1295 грн.);
• ЄСВ у частині утримань – 252 грн.;
• ПДФО – 487,20 грн. (1012,20 грн. – 525 грн.);
• військовий збір – 52,50 грн. (105 грн. – 52,50 грн.).

Порядок відображення операції з нарахування та виплати заробітної плати в бухгалтерському обліку підприємства відображено в таблиці.

Таблиця. Бухгалтерський облік сум ЄСВ