Отражение подарков в учете

В бухгалтерском учете приобретенные ТМЦ в качестве как зарплатных, так и незарплатных подарков приходуем на счете 209 «Прочие материалы», а списываем уже в зависимости от назначения:

• зарплатные – по расходным субсчетам 9-го класса, на которые были отнесены прочие зарплатные начисления;
• незарплатные – по субсчету 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

Доходы в бухгалтерском учете признаются только в случае предоставления зарплатных подарков на сумму стоимости подарка, поскольку речь идет о получении компенсации в виде выполненной сотрудниками работы.

С 01.07.2015 г. следует отражать налоговый кредит по НДС по всем приобретениям, в том числе и по товарам, используемым в неналогооблагаемых операциях. Право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли плательщик налога налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.» (новая редакция п. 198.3 НКУ)

Это подтвердила и ГФСУ в письме от 09.07.2015 г. № 24876/7/99-99-19-03-02-17.

Товары используются полностью в не облагаемых НДС операциях. В этом случае при приобретении товаров отражают налоговый кредит в общем порядке. А далее вступает в действие норма абз. «а» п. 198.5 НКУ.

В соответствии с указанной нормой налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1НКУ, составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН) в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, соответствующие налоговые накладные по товарам, при приобретении или изготовлении которых суммы налога были включены в состав налогового кредита, в случае, если они начинают использоваться в операциях, которые не являются объектом налогообложения в соответствии со ст. 196 НКУ (кроме случаев проведения операций, предусмотренных п.п. 196.1.7 НКУ).

Базу налогообложения согласно п. 189.1 НКУ определяют по товарам/услугам исходя из стоимости их приобретения.

Налоговую накладную согласно п. 9 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом МФУ от 22.09.2014 г. № 957 (далее — Порядок № 957), оформляют с типом причины «09» (поставки для операций, освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость).

При этом в строке «Індивідуальний податковий номер покупця» приводят условный индивидуальный налоговый номер «400000000000», а в других строках, предназначенных для заполнения данных покупателя, плательщик указывает собственные данные (п. 12 Порядка № 957).

Таким образом, налогоплательщик в отношении товаров, предназначенных для использования в не облагаемых НДС операциях, поступает так: если при приобретении товаров уже известно, что они будут использоваться в не облагаемых НДС операциях, то не позднее последнего дня отчетного (налогового)периода приобретения товаров составляют налоговую накладную, которую регистрируют в ЕРНН и начисляют налоговые обязательства исходя из стоимости приобретения таких товаров

Согласно пп. 165.1.39 п.165.1 ст.165 Налогового кодекса Украины в общий месячный (годовой) доход физического лица не включают подарки, если их стоимость не превышает 50% одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2015 году - 609 грн.), за исключением денежных выплат в любой сумме.

Сумму, превышающая указанный предел, следует считать дополнительным благом работника (пп. «Е» п. 164.2.17 п.164. 2 ст.164 Налогового кодекса Украины).

Напомним, что в соответствии с пп. «Е» п. 164.2.17 п.164.2 ст.164 Налогового кодекса Украины в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса Украины) в виде стоимости безвозмездно полученных товаров ( работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого налогоплательщика.

С такого превышения (если стоимость подарка превышает 609 грн. Следует удерживать налог на доходы по ставке 15% (20%). Базой для начисления налога на доходы будет Стоимость не зарплатного подарка, рассчитанная по обычной цене.

Следует обратить внимание, что при уплате налога на доходы с не денежного подарка следует применять натуральный коэффициент, определяемый согласно п. 164.5 ст.164 Налогового кодекса Украины (1,176471 - если ставка налога на доходы 15%, или 1,25 - при ставке 20%).

Согласно пп. 168.1.4 п.168.1 ст.168 Налогового кодекса Украины если налогооблагаемый доход предоставляется в неденежной форме, то налог на доходы уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления). В этом случае надо будет сделать следующие проводки:

* Начисление и удержание ЕСВ не рассматриваем.

Согласно п. 14.1.202 НКУ, продажей (реализацией) товаров являются любые операции, которые осуществляются согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по безвозмездному предоставлению товаров.

Поэтому в нашем случае вручение как зарплатных, так и незарплатных подарков подпадает под определение продажи (реализации) товаров.

Однако с 01.09.2013 г. налогообложение неконтролируемых операций осуществляется в общем порядке. То есть при осуществлении неконтролируемых операций доходы и расходы налогоплательщика формируются исходя из договорной стоимости на основании соответствующих первичных документов. Поэтому доход от передачи незарплатных подарков отражается в сумме, которая составляет договорную стоимость подарков, то есть ноль грн.

Итак, мы определились, что зарплатные подарки относятся к хозяйственной деятельности предприятия, и фактически оно получает компенсацию в виде выполненной работы сотрудниками. Поэтому в данном случае нам необходимо начислить доход в сумме передаваемого подарка.

Что касается расходов, то снова все зависит от типа подарков. Стоимость зарплатных подарков имеет полное право находиться в налоговых расходах, согласно п. 142.1 НКУ1, чего нельзя сказать о незарплатных подарках, поскольку в соответствии с пп. 139.1.1 НКУ к расходам не относятся расходы, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В 1С 8.3 УПП проводим вручение подарков с помощью следующих документов:

• Номенклатура: Термос, счет учета 209, статьи затрат - прочие неоперационные.
• Счета учета номенклатуры в регистрах сведений: Термос, счет учета проставляем только 209, 6442 и 6432. В справочник схем реализации добавляем подарки, где заполняем только закладку себестоимость реализации: сч.949 и статьи затрат - прочие неоперационные.
• "Поступление товаров и услуг": Термос, счет учета 209, статьи затрат - прочие неоперационные.
• "Операция (бухгалтерский и налоговый учет)": списание проводками Термосов, счет учета 209, 949, 6432 и статьи затрат - прочие неоперационные.
• "Налоговая накладная": с типом 09