Відображення подарунків в обліку

У бухгалтерському обліку придбані ТМЦ як зарплатні, так і незарплатні подарунки оприбутковуємо на рахунку 209 «Інші матеріали», а списуємо вже залежно від призначення:

• зарплатні – за видатковими субрахунками 9-го класу, на які були віднесені інші зарплатні нарахування;
• незарплатні – за субрахунком 949 «Інші витрати операційної діяльності».

Доходи в бухгалтерському обліку визнаються тільки в разі надання зарплатних подарунків на суму вартості подарунка, оскільки йдеться про отримання компенсації у вигляді виконаної співробітниками роботи.

З 01.07.2015 р. слід відображати податковий кредит з ПДВ за всіма придбаннями, зокрема й за товарами, що використовуються в неоподатковуваних операціях. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи почали такі товари/послуги та основні фонди використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.» (нова редакція п. 198.3 ПКУ)

Це підтвердила і ДФСУ в листі від 09.07.2015 р. № 24876/7/99-99-19-03-02-17.

Товари використовуються повністю в не оподатковуваних ПДВ операціях. У цьому випадку під час придбання товарів відображають податковий кредит у загальному порядку. А далі набирає чинності норма абз. «а» п. 198.5 ПКУ.

Відповідно до зазначеної норми платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1ПКУ, скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН) у строки, встановлені ПКУ для такої реєстрації, відповідні податкові накладні за товарами, під час придбання або виготовлення яких суми податку були включені до складу податкового кредиту, у разі, якщо вони починають використовуватися в операціях, які не є об’єктом оподаткування відповідно до ст. 196 ПКУ (крім випадків проведення операцій, передбачених п.п. 196.1.7 ПКУ).

Базу оподаткування згідно з п. 189.1 ПКУ визначають за товарами/послугами виходячи з вартості їх придбання.

Податкову накладну згідно з п. 9 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом МФУ від 22.09.2014 р. № 957 (далі — Порядок № 957), оформлюють із типом причини «09» (постачання для операцій, звільнених від обкладення податком на додану вартість).

При цьому в рядку «Індивідуальний податковий номер покупця» наводять умовний індивідуальний податковий номер «400000000000», а в інших рядках, призначених для заповнення даних покупця, платник зазначає власні дані (п. 12 Порядку № 957).

Таким чином, платник податку щодо товарів, призначених для використання в не оподатковуваних ПДВ операціях, діє так: якщо під час придбання товарів уже відомо, що вони використовуватимуться в не оподатковуваних ПДВ операціях, то не пізніше останнього дня звітного (податкового)періоду придбання товарів складають податкову накладну, яку реєструють в ЄРПН і нараховують податкові зобов’язання виходячи з вартості придбання таких товарів

Згідно з пп. 165.1.39 п.165.1 ст.165 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) доходу фізичної особи не включають подарунки, якщо їх вартість не перевищує 50% однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року (у 2015 році - 609 грн.), за винятком грошових виплат у будь-якій сумі.

Суму, що перевищує зазначену межу, слід вважати додатковим благом працівника (пп. «Е» п. 164.2.17 п.164. 2 ст.164 Податкового кодексу України).

Нагадаємо, що відповідно до пп. «Е» п. 164.2.17 п.164.2 ст.164 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Податкового кодексу України) у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів ( робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку.

З такого перевищення (якщо вартість подарунка перевищує 609 грн. Слід утримувати податок на доходи за ставкою 15% (20%). Базою для нарахування податку на доходи буде Вартість незарплатного подарунка, розрахована за звичайною ціною.

Слід звернути увагу, що під час сплати податку на доходи з негрошового подарунка слід застосовувати натуральний коефіцієнт, визначений згідно з п. 164.5 ст.164 Податкового кодексу України (1,176471 - якщо ставка податку на доходи 15%, або 1,25 - за ставки 20%).

Згідно з пп. 168.1.4 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України якщо оподатковуваний дохід надається в негрошовій формі, то податок на доходи сплачується (перераховується) до бюджету протягом банківського дня, наступного за днем такого нарахування (виплати, надання). У цьому випадку треба буде зробити такі проводки:

* Нарахування та утримання ЄСВ не розглядаємо.

Згідно з п. 14.1.202 ПКУ, продажем (реалізацією) товарів є будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.

Тому в нашому випадку вручення як зарплатних, так і незарплатних подарунків підпадає під визначення продажу (реалізації) товарів.

Однак з 01.09.2013 р. оподаткування неконтрольованих операцій здійснюється в загальному порядку. Тобто під час здійснення неконтрольованих операцій доходи та витрати платника податку формуються виходячи з договірної вартості на підставі відповідних первинних документів. Тому дохід від передачі незарплатних подарунків відображається в сумі, що становить договірну вартість подарунків, тобто нуль грн.

Отже, ми визначилися, що зарплатні подарунки належать до господарської діяльності підприємства, і фактично воно отримує компенсацію у вигляді виконаної співробітниками роботи. Тому в цьому випадку нам необхідно нарахувати дохід у сумі переданого подарунка.

Щодо витрат, то знову все залежить від типу подарунків. Вартість зарплатних подарунків має повне право бути в податкових витратах, згідно з п. 142.1 ПКУ1, чого не можна сказати про незарплатні подарунки, оскільки відповідно до пп. 139.1.1 ПКУ до витрат не належать витрати, не пов’язані зі здійсненням господарської діяльності платника податку.

В 1С 8.3 УПП проводимо вручення подарунків за допомогою таких документів:

• Номенклатура: Термос, рахунок обліку 209, статті витрат - інші неопераційні.
• Рахунки обліку номенклатури в регістрах відомостей: Термос, рахунок обліку проставляємо тільки 209, 6442 і 6432. У довідник схем реалізації додаємо подарунки, де заповнюємо тільки вкладку собівартість реалізації: рах.949 і статті витрат - інші неопераційні.
• "Надходження товарів і послуг": Термос, рахунок обліку 209, статті витрат - інші неопераційні.
• "Операція (бухгалтерський і податковий облік)": списання проводками Термосів, рахунок обліку 209, 949, 6432 і статті витрат - інші неопераційні.
• "Податкова накладна": з типом 09