Учет доходов, расходов и финансовых результатов: порядок и автоматизация в современной электронной бухгалтерии

Структура учетных операций в течение месяца

Подготовка к закрытию месяца

Анализ остатков запасов и налоговых начислений

Регламентные операции закрытия месяца

Формирование и закрытие финансового результата

Типовые корреспонденции счетов для учета доходов, расходов и финансовых результатов

 

Структура учетных операций в течение месяца

Все хозяйственные операции предприятия, отражаемые в бухгалтерском учете, можно условно разделить по частоте их выполнения в течение отчетного периода:

• Операции, которые регулярно повторяются в течение месяца — это, например, покупка, реализация товаров, расчеты с контрагентами, производство продукции.
• Операции, которые фиксируются раз в месяц, например, начисление и выплата зарплаты.
• Регламентные операции, проводимые в конце месяца (начисление амортизации, переоценка валютных средств, корректировка стоимости номенклатуры, списание расходов будущих периодов и др.).
• Определение финансовых результатов — эту операцию выполняют уже после того, как все доходы и расходы рассчитаны.

Подготовка к закрытию месяца

Проверка корректности данных

Перед тем как начать регламентные операции, важно проверить правильность накопленных в базе данных операций. Это делается поэтапно:

1. Групповое перепроведение документов;
2. Проверка взаиморасчетов с контрагентами;
3. Анализ остатков запасов;
4. Начисление налогов и сборов.

Групповое перепроведение документов

Перед массовым перепроведением документов (для восстановления правильной последовательности проведения) необходимо сделать архивную копию базы данных. Далее в меню «Операции» выбирается «Групповое перепроведение документов».

Этот прием позволяет выбрать тип документов и указать период для операции. При ошибке можно остановить процесс кнопкой «Остановить выполнение при ошибке», запуск — через кнопку «Выполнить».

Регулярное перепроведение необходимо для корректного закрытия месяца и правильного учета авансов. Если среди документов есть те, где была ручная корректировка, то «Групповое перепроведение» их не затрагивает; обращайте внимание в журнале документов на отметку карандаша возле таких записей.

Особенности работы со сложным НДС

В договорах со сложным учетом НДС перед закрытием месяца необходимо создать документ «Регистрация авансов (сложный учет НДС)» через раздел «Операции».

Документ фиксирует состояние незакрытых авансов по договорам, где момент возникновения налогового кредита/обязательства не совпадает с моментом отгрузки.

После автозаполнения следует вручную уточнить параметры НДС для каждой позиции аванса. По результатам создаются корреспонденции счетов и сторнирования в следующем периоде согласно выбранной схеме налогового учета.

В регистрах накопления создается отражение ожидаемого и подтвержденного НДС, а все движения в новом периоде сторнируются до появления отгрузки.

Анализ остатков запасов и налоговых начислений

Анализ остатков запасов

Чтобы контролировать остатки, используйте отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету».

Он показывает начальные и конечные остатки и обороты за нужный период. Для счетов с аналитикой более подробно видны изменения по аналитическим объектам (субконто).

Расчет и контроль налогов

По большинству налогов (например, с зарплаты, НДС, акциз) учет ведется автоматически, но есть налоги, которые начисляются вручную через «Операции, введенные вручную».

Суммы налогов контролируйте отчетом «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» для соответствующих учетных счетов. Для налога на прибыль составляется аналитическая выборка по счету 6413.

Регламентные операции закрытия месяца

Автоматизация закрытия месяца

95% операций закрытия месяца проводятся специализированным документом «Закрытие месяца», который создается в меню «Операции».

Формируют его последним днем месяца с отдельным заполнением для каждого предприятия.

Перечень ключевых регламентных операций

• Начисление амортизации основных средств
• Переоценка валютных средств
• Распределение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)
• Корректировка фактической стоимости номенклатуры
• Списание расходов будущих периодов
• Расчет фактической себестоимости продукции (услуг)
• Переоценка стоимости запасов
• Закрытие регистров налогового учета

Каждая из упомянутых операций может выполняться отдельными экземплярами документа или в составе общего.

Рассмотрение основных операций

Начисление амортизации

Амортизацию начисляют согласно НП(С)БУ 7. Земли не амортизируются — это возобновляемый ресурс. Амортизацию распределяют согласно сроку полезного использования и установленному на момент постановки на баланс методу. Она необходима для правильного сопоставления доходов и расходов соответствующего периода бухгалтерского учета.

Переоценка валютных средств

Осуществляется по счетам курсовых разниц: 714 (доходы) и 945 (расходы), согласно НП(С)БУ 21. Переоценка выполняется документом «Закрытие месяца» с соответствующей отметкой.

Распределение ТЗР и себестоимость запасов

В стоимость запасов согласно НП(С)БУ 9 включают ТЗР, но если невозможно соотнести их с конкретной поставкой, их учитывают отдельно и распределяют в конце месяца по среднему проценту.

Методы оценки выбытия запасов:

• ФИФО (первое поступление — первое списание)
• Средневзвешенная себестоимость
• Цены продажи (для розничной торговли)
• Нормативные затраты

Для средневзвешенного метода себестоимость списывают в конце месяца регламентной операцией «Корректировка фактической себестоимости номенклатуры».

Расходы будущих периодов

Оформляются аналогично стандартным расходам, но фиксируются на счете 39, аналитика ведется через специальный справочник. Ежемесячное списание происходит автоматически документом «Закрытие месяца».

Расчет фактической себестоимости продукции

Проводится в конце периода. Перед началом расчета необходимо: оформить выпуск продукции, накопить прямые и косвенные расходы, определить остатки незавершенного производства и настроить правила распределения косвенных расходов.

Переоценка запасов

Выполняется в случае изменения рыночных условий, потери потребительских свойств, окончания срока реализации, морального устаревания или по другим причинам через соответствующую отметку в документе «Закрытие месяца».

Формирование и закрытие финансового результата

Финансовый результат — это бухгалтерский расчет, который показывает чистую прибыль или убыток. Его всегда рассчитывают, даже если деятельность предприятия отсутствовала (может быть нулевой результат).

Основные стандарты формирования результата: НП(С)БУ 15, 16, 1. В учете действуют два ключевых принципа:

• Доходы и расходы отражаются в момент начисления, независимо от движения денежных средств
• Финансовый результат рассчитывается путем прямого сопоставления доходов и расходов одного периода

Корреспонденция счетов для доходов, расходов и финансового результата

В работе используются:

• Счета доходов (класс 7)
• Счета расходов (класс 9)
• Счет 23 (расходы на производство) и счет 91 (общепроизводственные расходы)
• Счета финансового результата (79, 44)
• Возможно применение счетов класса 8 для учета расходов по элементам

Закрытие счетов и определение финансового результата

Закрытие типовых счетов доходов и расходов выполняется регламентным документом «Определение финансовых результатов» (меню «Операции»).

Его необходимо проводить последним днем периода (дата — последний день месяца, время — 23:59:59), после всех операций, влияющих на доходы и расходы.

Документ с отметкой «Закрывать доходы и расходы (на счет 79)» списывает остатки счетов 7, 8 и 9 классов на счет 79 согласно субсчетам «Финансовые результаты».

С отметкой «Рассчитывать прибыль / убыток (на счете 44)» полученный результат (с учетом использованной прибыли) списывают на 441 «Нераспределенная прибыль» или 442 «Непокрытый убыток».

Контроль и анализ результатов закрытия

Результаты закрытия проверяют через отчет «Оборотно-сальдовая ведомость» — счета 7 и 9 класса должны закрываться до нуля.

Отчет по счету 44 («Оборотно-сальдовая ведомость по счету 44») подтверждает получение (или отсутствие) прибыли.

Для комплексной проверки базовых идентификаторов учета рекомендуется формировать отчет «Экспресс-проверка»:

Он позволяет быстро выявить ошибки, несоответствия в кассовых операциях, НДС, учетной политике и получить информацию о предупреждениях.

Типовые корреспонденции счетов для учета доходов, расходов и финансовых результатов

№	Содержание хозяйственной операции	Электронный документ	Бумажный документ	Дебет	Кредит
1	Отражен доход от реализации услуг	Реализация товаров и услуг	Акт предоставления услуг	36	703
2	Поступление средств на счет в банке за реализованные товары	Банковские выписки, Поступление на банковский счет	Банковская выписка	311	702
3	Отражена скидка, предоставленная покупателю	Реализация товаров и услуг	Расходная накладная	704	361
4.1	Отражен доход от реализации производственных запасов	Реализация товаров и услуг	Расходная накладная	377	712
4.2	Отражен доход на сумму НДС	Реализация товаров и услуг, Налоговая накладная	Расходная накладная, Налоговая накладная	712	641
5	Списание операционной кредиторской задолженности с истекшим сроком	Корректировка долга	Акт списания задолженности	631	717
6	Отражены полученные безвозмездно необоротные активы	Операции, введенные вручную	Бухгалтерская справка	69	745
7	Списаны доходы на финансовые результаты	Определение финансовых результатов	-	74	793
8	Списаны чрезвычайные доходы на финансовые результаты	Определение финансовых результатов	-	75	794
9	Начислена зарплата административному персоналу	Начисление зарплаты работникам, Зарплата к выплате	Ведомость на выплату денег	92	661
10	Расходы на командировки	Авансовый отчет	Отчет об использовании средств	92	372
11	Расходы на рекламу	Поступление товаров и услуг	Расходная/приходная накладная	93	685
12	Уценка основных средств	Переоценка ОС	-	975	10
13	Списаны расходы для определения результата от основной деятельности	Определение финансовых результатов	-	791	90, 91, 92, 93, 94
14	Списаны доходы для определения результата от основной деятельности	Определение финансовых результатов	-	70, 71	791
15	Списаны расходы для определения результата от финансовых операций	Определение финансовых результатов	-	792	95, 96
16	Списаны доходы для определения результата от финансовых операций	Определение финансовых результатов	-	72, 73	792
17	Списаны расходы для определения результата от другой деятельности	Определение финансовых результатов	-	793	97
18	Списаны доходы для определения результата от другой деятельности	Определение финансовых результатов	-	74	793
19	Списаны доходы для определения результата от чрезвычайных событий	Определение финансовых результатов	-	75	794
20	Списаны расходы по налогу на прибыль на финансовый результат	Определение финансовых результатов	-	79	98
21	Списана сумма нераспределенной прибыли, реинвестированной в предприятие	Определение финансовых результатов	-	79	441
22	Списана сумма непокрытых убытков	Определение финансовых результатов	-	442	79

Все данные о доходах, расходах и финансовом результате, которые формируются и накапливаются в стандартных отчетах, аккумулируются в специальных регламентированных отчетах для детального анализа и последующего принятия управленческих решений.