Контроль цільового використання активів і витрат

Цільове податкове призначення активів і витрат

Зміна податкових параметрів обліку запасів

Цільове податкове призначення активів і витрат

Практично для всіх господарських операцій, пов'язаних із купівлями та продажами, зазначається податкове призначення (ПДВ) операції. Значення цього параметра визначає нарахування податкового кредиту та податкових зобов'язань з ПДВ, але для деяких активів ця інформація фіксується в проведеннях як обліковий аналітичний параметр залишків і використовується в подальшому обліку:

• Для запасів і капітальних інвестицій у необоротні активи,

• Для введених в експлуатацію необоротних активів,

• Для витрат майбутніх періодів,

• Для незавершеного виробництва,

• Для ТЗВ, що обліковуються на окремому рахунку.

Крім податкового призначення для цих активів у проведеннях також фіксується податкова вартість активу. Надалі за фактом використання цих активів здійснюється включення цього активу до складу поточних витрат (рахунки 9 класу) та відображення у витратах, що враховуються для визначення оподатковуваного прибутку. Фактичне використання відображається залежно від виду активу — за допомогою амортизації, списання або продажу матеріальних активів, розподілу витрат майбутніх періодів тощо.

Облік у розрізі податкового призначення дає змогу відстежувати випадки нецільового використання активів. У господарській діяльності підприємства можуть виникати ситуації, коли податкові параметри операції, у якій актив використовується фактично, відрізняються від передбачуваних цільових параметрів. Наприклад, товар, придбаний для продажу за ставкою 20% (оподатковувана ПДВ господарська діяльність), був зіпсований і підлягає списанню (не оподатковувана ПДВ негосподарська діяльність). Отже, слід нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ за умовним продажем. Щоб відобразити списання запасів на інше податкове призначення, ніж зазначене під час придбання, його спочатку потрібно змінити спеціальним документом. При цьому може змінитися й податкова вартість товару.

У типовій конфігурації передбачено можливість зміни первісного податкового призначення:

• Запасів —" безпосередньо перед фактичним використанням документом "Зміна податкового призначення запасів", процес описано далі в розділі,

• Основних засобів — у будь-який момент часу документом "Зміна податкового призначення основних засобів", процес описано в розділі "Підсистема "Основні засоби",

• Транспортно-заготівельних витрат —" після процедури розподілу ТЗВ, яка фіксує нецільове використання ТЗВ; коригування здійснюються регламентним документом "Зміна податкового призначення ТЗВ".

Документи "Зміна податкового призначення... " змінюють податкове призначення активу (як аналітичний обліковий параметр) і дають змогу відобразити відповідні податкові коригування — збільшити або зменшити податкову вартість активу, нарахувати податкові зобов'язання або відновити право на податковий кредит.

Зміна податкових параметрів обліку запасів

Відображення господарських операцій із запасами для цілей податкового обліку здійснюється тими самими товарними документами, які реєструють операції в бухгалтерському обліку. Ці документи та принципи роботи з ними розглянуто в главі, присвяченій обліку ТМЦ. У кожному з цих документів передбачено реквізити для зазначення податкових параметрів операції. З точки зору податкового обліку ПДВ для запасів важливими та критичними є такі податкові параметри:

• Податкове призначення ПДВ:

  • Опод. ПДВ — податкова вартість запасу формується, виходячи з вартості закупівлі з урахуванням усіх додаткових витрат; якщо в операціях закупівлі та додаткових витрат на придбання є ПДВ постачальника — він повністю включається до податкового кредиту; о Неопод. ПДВ, будь-яка госп. — податкова вартість запасу формується, виходячи з усіх витрат на закупівлю (зокрема ТЗВ), ПДВ постачальника включається до податкової вартості; право на податковий кредит не виникає;

  • Неопод. ПДВ, негосп. — податкова вартість запасу встановлюється нульовою, право на податковий кредит не виникає;

  • Пропорц. опод. ПДВ — податкова вартість запасу включає всі витрати на закупівлю без урахування ПДВ і частину суми ПДВ відповідно до коефіцієнта пропорційності; решта ПДВ відноситься на податковий кредит (докладніше пропорційний ПДВ описано далі);

• Ставка ПДВ:

  • 20% — під час продажу нараховуються ПЗ з ПДВ; під час придбання ПДВ включається до податкового кредиту або до вартості запасу залежно від цільового податкового призначення ПДВ,

  • 0 % — використовується під час продажу; ПЗ не нараховуються, але потрібне виписування податкової накладної,

  • Без ПДВ — під час продажу ПДВ не нараховується, але потрібне виписування податкової накладної; під час придбання не впливає на вартість запасу, о Не ПДВ — під час продажу ПДВ не нараховується, але можна виписати податкову накладну; під час придбання не впливає на вартість запасу.

Податкове призначення ПДВ є контрольованим аналітичним значенням обліку запасів і реєструється в бухгалтерських проведеннях за рахунками обліку запасів. Тобто, під час відображення операцій вибуття:

• здійснюється контроль наявності залишків запасів за податковим призначенням ПДВ;

• коректний розрахунок собівартості вибуття для цілей податкового обліку здійснюється лише за однозначної відповідності податкових параметрів залишків запасів і параметрів, зазначених у документі вибуття.

За потреби зміни податкового призначення запасів слід дотримуватися такого порядку — зміна податкового призначення запасів здійснюється документом "Зміна податкового призначення запасів" за хронологією раніше, ніж відображення операції вибуття запасів із новими податковими параметрами.

Рис.69. Нецільове використання запасів

Документ "Зміна податкового призначення запасів" пристосований для відображення операції зміни прямого призначення запасів під час формування відповідних коригувань у податковому обліку.

Рис.70. Зміна податкового значення запасів

Цю операцію необхідно здійснювати щоразу, коли під час оприбуткування запасів передбачалося одне цільове податкове призначення, а фактично необхідно використати для інших цілей.

Наприклад, на скріншоті (див. рис. 70) представлено документ, у якому номенклатура "Диван для відпочинку", вироблена для використання в господарській оподатковуваній діяльності, переводиться на нове податкове призначення, фактично в неоподатковуваній ПДВ негосподарській діяльності (наприклад, переведення в невиробничі основні засоби або як подарунок працівникові). При цьому фіксується втрата права на податковий кредит, і користувачеві пропонуються два варіанти реакції — нарахувати зобов'язання або не коригувати.

У загальному випадку, крім зміни податкового значення запасу, документ здійснює коригування, що впливають на:

• Зміну податкової вартості запасу (тому для запасу має бути зазначено номер обліку):

  • переведення з господарського в негосподарське податкове значення і навпаки — формується або списується податкова вартість

  • переведення на інший вид податкової діяльності ПДВ у межах господарської діяльності — додаються або виключаються з податкової вартості запасу суми податкового кредиту ПДВ (якщо такий був під час придбання);

• Включення сум, сплаченого постачальнику ПДВ, до податкового кредиту — підтвердженням такого податкового кредиту є документ "Реєстрація вхідного податкового документа" з операцією "Виправлення помилок":

• Податковий документ створюється введенням на підставі документа коригування, у ньому встановлено прапорець "Включається до уточнюючого розрахунку".

• У документі коригування потрібно зазначити конкретну партію надходження запасу, за якою можна визначити вхідний ПДВ і постачальника.

• Нарахування податкових зобов'язань за умовним продажем — підтвердженням таких податкових зобов'язань є документ "Податкова накладна" з видом операції "Умовний продаж":

• Податковий документ створюється введенням на підставі документа коригування,

• У документі зазначається тип причини невидачі покупцеві "4 - Постачання у межах балансу для невиробничого використання" (на вкладці "Додатково").

Але користувач завжди має можливість відмовитися від коригування ПДВ, зазначивши "метод коригування" = "не коригувати".

Документ рекомендується заповнювати таким чином:

• зазначити організацію та склад у шапці документа (дані для автозаповнення та коригувань відбираються саме за цим складом),

• зазначити найменування номенклатурної позиції та кількість, для якої потрібно змінити податкове призначення,

• натиснути кнопку "Заповнити за партіями" — при цьому підбираються залишки в розрізі партій (крім випадків обліку "За середньою") і заповнюються облікові (цільові) податкові параметри партій (податкове призначення, документ оприбуткування), ціна та рахунок обліку. Дані відбираються за складом, зазначеним у шапці документа,

• зазначити нове податкове призначення ПДВ,

• вибрати метод коригування,

• для деяких видів коригувань потрібно зазначити податкову вартість запасу,

• заповнити всі необхідні кореспондуючі рахунки та аналітику на вкладці "Рахунки обліку" і провести документ.

Хоча, звісно, документ можна заповнити і вручну повністю (за допомогою механізму "Підбір") або частково (ціну та суму можна розрахувати за кнопкою "Оновити суми"), у деяких випадках потрібно вибрати конкретну партію постачання для цілей коригування та нецільового використання. Партію можна вибрати вручну в полі "Документ оприбуткування".

Інші документи зміни податкового призначення діють за аналогічними принципами —" і щодо заповнення, і щодо здійснюваних коригувань.