Принципи та механізми обліку ПДВ

Основні принципи обліку

Відомості про облікову політику

Облік у розрізі статей податкової декларації

Податковий статус господарських операцій.

Ставка податку

Очікуваний і підтверджений ПДВ

Особливість документообігу підсистеми

Механізми обліку ПДВ

Бухгалтерські рахунки обліку ПДВ

Податкові регістри накопичення

Основні принципи обліку

Відомості про облікову політику

Для запуску механізмів обліку ПДВ слід указати відповідну схему оподаткування (з урахуванням ПДВ). Податки, що обліковуються підприємством, указуються окремо для кожної організації в періодичному (до місяця) регістрі відомостей "Облікова політика організацій" (Підприємство - Облікова політика - Облікова політика організацій).

Рис.31. Схема оподаткування організації

У формі запису визначається дата початку періоду, на який поширюються дані налаштування. Тут же визначається — платником яких податків є поточна організація. Значення реквізиту вибирається з визначеного службового довідника "Схеми оподаткування" (Єдиний податок, Єдиний податок і ПДВ, Податок на прибуток і ПДВ, Податок на прибуток, Не платник)

Облік у розрізі статей податкової декларації

Для цілей заповнення регламентованої звітності з ПДВ податкові документи та регламентні документи коригувань заповнюються спеціальними податковими статтями. Список статей ведеться в службовому довіднику "Статті податкових декларацій". Його структура відповідає реальному списку статей "Декларації з ПДВ". Під час проведення документів указується та стаття податкової декларації, за якою ця операція відображатиметься у звітах.

Рис.32. Статті податкових декларацій

Статті довідника об'єднані в деякі групи (набори). Під час вибору податкової статті в деякому документі для пошуку відкривається не весь довідник, а набір статей, що підходять у контексті документа.

Рис.33. Набір статей податкової декларації

Якщо потрібно вибрати статтю, відсутню в наданому наборі, то потрібно встановити значення перемикача в шапці довідника "Статті податкових декларацій" на значення "Усі статті декларації".

Редагування довідника недоцільне, оскільки для кожної статті прописано регламент заповнення її даних у звітності.

Податковий статус господарських операцій.

Для відображення господарської операції в обліку ПДВ треба визначити її податковий статус з точки зору податкового законодавства України. Для цих цілей використовується головний податковий параметр обліку ПДВ — податкове призначення ПДВ. Значення цього параметра визначає — чи придбані активи для використання в оподатковуваних, не оподатковуваних ПДВ операціях або ж у тих та інших, у господарській чи негосподарській діяльності. Податкове призначення ПДВ застосовується для вирішення двох важливих завдань:

• Для визначення права на податковий кредит (виникнення податкових зобов'язань) за конкретною господарською операцією та коректного відображення цієї операції в регламентованій звітності з ПДВ податкове призначення ПДВ указується:

  • У звичайних оперативних документах придбань, продажів та оплати,

  • У податкових накладних,

  • У регламентних і спеціальних документах податкового обліку ПДВ,

• Для контролю цільового використання активів і витрат податкове призначення:

• Указується в документах надходження активів і фіксується в бухгалтерських проведеннях як аналітична властивість залишку,

• У будь-яких документах внутрішнього руху та вибуття цих активів указується податкове призначення ПДВ за обліковими даними залишків активів, тобто актив переміщується разом із вихідним "цільовим" податковим призначенням,

• За потреби використати актив у господарській операції з іншим податковим статусом (податковим призначенням ПДВ) потрібно спочатку змінити "цільове" податкове призначення ПДВ на фактичне, а потім відображати рух із новим податковим призначенням. Докладніше про це далі за розділом.

• Податкове призначення ПДВ може набувати таких значень:

• Опод. ПДВ — відповідає операціям господарської діяльності, що оподатковуються ПДВ за ставками "20%" і "0%" (ст. 194 і 195 ПКУ);

• Неопод. ПДВ, будь-яка госп. — відповідає операціям господарської діяльності, звільненим від оподаткування, і операціям, що не є об'єктом оподаткування (ст. 196 і 197 ПКУ),

• Пропорц. опод. ПДВ — відповідає операціям, які призначені одночасно для ведення і оподатковуваної, і не оподатковуваної ПДВ діяльності (ст. 199 ПКУ). Використовується лише для операцій придбання. Докладніше про це далі за розділом,

• Неопод. ПДВ, негосп. — відповідає операціям, не оподатковуваним ПДВ, оскільки вони не пов'язані з господарською діяльністю підприємства.

По суті, податкове призначення ПДВ об'єднує в собі два параметри — вид діяльності ПДВ і вид податкової діяльності з податку на прибуток. Перелік значень параметра зберігається в службовому довіднику "Податкові призначення активів і витрат". Довідник не підлягає редагуванню користувачем.

Рис.34. Податкові призначення ПДВ

У довіднику зберігаються не лише розглянуті нами значення. Усього в довіднику зберігаються елементи трьох категорій (груп податкового призначення).

Розглянуті нами значення для цілей обліку ПДВ об'єднані в групу "Активів і взаєморозрахунків з ПДВ". Крім того, у довіднику є елементи групи "до 01.04.2011 застарілі", які наразі не використовуються, та елементи групи "Доходів і витрат", що використовуються для цілей обліку податку на прибуток. Останню групу ми розглянемо далі в наступному розділі.

Ставка податку

Крім описаних вище податкових параметрів, для реєстрації ПДВ у документах придбання, продажу, оплати та в податкових накладних використовується ще один параметр — "Ставка ПДВ", який може набувати одного з визначених значень:

• "20%" (з 01.01.2014 року 17%) — основна ставка податку для оподатковуваних операцій (ст. 194 ПКУ);

• "0%" — для операцій за нульовою ставкою (ст. 195 ПКУ), наприклад, експорт товарів;

• "Без ПДВ" — для операцій, звільнених від оподаткування (ст. 197 ПКУ), наприклад, постачання продуктів дитячого харчування, лікарських засобів, періодичних видань друкованих засобів масової інформації тощо ;

• "Не ПДВ" — для операцій, що не є об'єктом оподаткування (ст. 196 ПКУ), наприклад, розрахунково-касове обслуговування банків, виплата зарплати, передача майна на відповідальне зберігання або в лізинг тощо.

Ставка вказується в документах придбання, продажу та оплати, сума ПДВ розраховується автоматично, але може бути виправлена користувачем.

Ставка ПДВ і податкове призначення ПДВ не завжди однозначно відповідають одне одному:

• Під час продажу та інших розрахунків із покупцями ставка ПДВ має точно відповідати податковому призначенню ПДВ у документах, що відображають операцію,

• Під час придбання ставка ПДВ має відповідати прибутковим документам від постачальника, а податкове призначення ПДВ визначається цільовим призначенням придбаного активу (послуги). Тобто можна придбати запас без ПДВ, але для використання в оподатковуваній ПДВ діяльності, і навпаки — можна придбати запаси з ПДВ (20%), але для використання в не оподатковуваній ПДВ діяльності.

Розглянемо приклади зазначення податкового призначення ПДВ в операціях закупівлі запасів:

• Придбані з ПДВ (20%) запаси для ведення господарської оподатковуваної ПДВ діяльності — податкове призначення "Опод. ПДВ", під час проведення нараховується очікуваний податковий кредит з ПДВ і фіксується цільове призначення,

• Придбані без ПДВ (у не платника ПДВ) запаси для ведення господарської оподатковуваної ПДВ діяльності — податкове призначення "Опод. ПДВ", під час проведення не нараховується очікуваний податковий кредит з ПДВ, але фіксується цільове призначення запасів.

• Придбані з ПДВ (20%) запаси для ведення господарської не оподатковуваної ПДВ діяльності — податкове призначення "Неопод. ПДВ, будь-яка госп. ", під час

• проведення не нараховується очікуваний податковий кредит з ПДВ, але фіксується цільове призначення,

• Придбані з ПДВ (20%) запаси для негосподарської і відповідно не оподатковуваної ПДВ діяльності — податкове призначення "Неопод. ПДВ, негосп. ", під час проведення не нараховується очікуваний податковий кредит з ПДВ, але все одно фіксується цільове призначення.

• Такі самі правила діють і під час придбання необоротних активів і послуг.

Очікуваний і підтверджений ПДВ

В обліку податкового кредиту та податкових зобов'язань виділяють дві стадії або два стани — очікуваний і підтверджений ПДВ:

• ПДВ очікуваний — за первинними товарно-грошовими документами визначається момент виникнення бази оподаткування. Відповідно до податкових параметрів у цих документах системою фіксується передбачуване значення ПДВ. Тобто очікуваний ПДВ формується документами оперативного обліку;

• ПДВ підтверджений — отримані та виписані податкові документи дають підставу для включення передбачуваних (очікуваних) сум ПДВ до звітності з ПДВ і до розрахунків із бюджетом. Тобто під час виписки або отримання податкових документів реєструється підтверджений ПДВ.

Прикладне рішення дає змогу порівняти очікувані та підтверджені значення ПДВ, забезпечуючи додаткову перевірку правильності ведення обліку. У випадках розбіжності значень очікуваного (передбачуваного) і фактичного (підтвердженого) ПДВ, тобто відмінностей у первинних і податкових документах, необхідно здійснити коригування. Залежно від ситуації коригування здійснюється різними способами. Наприклад, якщо порівняння показує очікувані податкові зобов'язання з ПДВ, які не підтверджені випискою податкової накладної, то спосіб може бути лише один — сформувати податковий документ. В інших випадках коригування здійснюються спеціальними та регламентними документами.

Особливість документообігу підсистеми

Практично всі господарські операції відображаються одночасно в бухгалтерському та податковому обліку одними й тими самими документами. Виняток становлять випадки, коли кожен з обліків має свою специфіку ведення або особливості деталізації розкриття інформації.

Усі господарські операції за допомогою документів конфігурації реєструються на рахунках і в регістрах накопичення податкового обліку. Документи, що впливають на облік ПДВ, умовно можна поділити на:

• оперативні — первинні документи відвантаження та оплати, реєструються протягом податкового періоду,

• спеціальні — податкові накладні, отримані від постачальника та виписані покупцям, реєструються за фактом отримання від постачальника та в момент виникнення податкових зобов'язань,

• регламентні документи реєструються наприкінці звітного періоду.

Для коректного обліку ПДВ в ІБ, як правило, мають бути документи всіх трьох видів. Наприклад, за фактом незакритої на кінець місяця передоплати від покупця (зі складним податковим обліком за договором) в ІБ мають бути внесені:

• платіжний документ, що відображає отримання передоплати,

• податкова накладна, виписана покупцеві,

• регламентний документ, що реєструє цей аванс у податковому обліку ПДВ.

Механізми обліку ПДВ

Бухгалтерські рахунки обліку ПДВ

Для обліку ПДВ у бухгалтерському обліку використовуються такі балансові рахунки госпрозрахункового плану рахунків:

• 6412 "Розрахунки з ПДВ" — для обліку розрахунків із бюджетом з ПДВ, аналітичний облік не ведеться. Сальдо на рахунку підтверджується податковими документами;

• 643 "Податкові зобов'язання" — для обліку податкових зобов'язань з ПДВ;

  • 6431 "Податкові зобов'язання" — податкові зобов'язання за отриманими авансами, ведеться аналітичний облік за контрагентами, договорами та розрахунковими документами;

  • 6432 "Податкові зобов'язання непідтверджені" — сальдо на рахунку відображає заборгованість щодо виписки податкових документів покупцям, ведеться аналітичний облік за контрагентами, договорами та розрахунковими документами;

  • 6433 "Коригування податкових зобов'язань" — використовується, як правило, під час коригування через неправильно оформлені податкові документи;

  • 6434 "Податкові зобов'язання (роздріб)" — використовується для відображення податкових зобов'язань за роздрібними продажами;

  • 6435 "Умовний продаж" — використовується під час нарахування податкових зобов'язань через нецільове використання в неоподатковуваній ПДВ діяльності запасів, витрат або основних засобів (списання, переведення в невиробничі основні фонди);

• 644 "Податковий кредит" — для обліку податкового кредиту з ПДВ;

  • 6441 "Податковий кредит" — податковий кредит за виданими авансами, ведеться аналітичний облік за контрагентами, договорами та розрахунковими документами;

  • 6442 "Податковий кредит непідтверджений" — сальдо на рахунку 6442 відображає заборгованість щодо виписки податкових документів з боку постачальників, ведеться аналітичний облік за контрагентами, договорами та розрахунковими документами;

  • 6443 "Коригування податкового кредиту" — спричинені, як правило, "неправильним використанням", тобто відмінностями цільової та фактичної діяльності, помилковим оформленням податкових документів або неотриманням податкових документів.

Рахунки обліку ПДВ не рекомендується коригувати або змінювати їх призначення. У товарно-грошових оперативних документах не слід указувати рахунок обліку ПДВ 6412. Оскільки цей рахунок призначений для обліку підтвердженого ПДВ і проведення за ним мають формуватися податковими документами. Рахунки, призначені для обліку коригувань, як правило, автоматично підставляються у відповідних спеціальних і регламентних документах, якими реєструються коригування ПДВ тощо.

Слід ураховувати, що проведення за бухгалтерськими рахунками для підсистеми "Облік ПДВ" є вторинними щодо рухів у спеціалізованих регістрах накопичення.

Податкові регістри накопичення

Інформація про значення податкових параметрів господарських операцій для обліку ПДВ фіксується в спеціальних регістрах накопичення.

Для обліку угод за кроками "відвантаження - оплата" використовуються службові залишкові регістри накопичення:

• Придбання податковий облік.

• Продажі податковий облік.

У цих регістрах за кожним документом, пов'язаним із розрахунками з контрагентами, фіксується вся інформація про податкові параметри операції — ставка ПДВ, чи є діяльність господарською, вид діяльності ПДВ тощо. Документ "Закриття місяця" процедурою "Закриття регістрів податкового обліку" списує з регістру завершені угоди, тобто угоди, за якими пройшли і відвантаження, і оплата з однаковими аналітичними розрізами обліку.

Інша пара регістрів накопичення призначена для обліку очікуваного та підтвердженого ПДВ:

• Регістр накопичення "Очікуваний і підтверджений ПДВ придбань" — для податкового кредиту, фактично виступає аналогом рахунку "6442 Податковий кредит непідтверджений", але з докладнішою інформацією про податкові параметри операцій,

• Регістр накопичення "Очікуваний і підтверджений ПДВ продажів" — для податкових зобов'язань, фактично виступає аналогом рахунку "6432 Податкові зобов'язання непідтверджені", але з детальнішою податковою інформацією.

Саме за допомогою даних із цих регістрів системою здійснюється порівняння очікуваних і підтверджених сум ПДВ (див. Рис. 6.5). Очікуваний ПДВ фіксується товарно-грошовими документами, а підтверджений — податковими документами. Крім того, інформація вноситься і деякими регламентними документами.

Дані регістрів використовуються для контролю правильності та повноти реєстрації сум ПДВ наприкінці періоду. Аналіз здійснюється за допомогою звітів "Очікуваний і підтверджений ПДВ придбань" і "Очікуваний і підтверджений ПДВ продажів". Крім того, дані регістрів використовуються регламентними податковими документами.

Тому будь-які коригування даних обліку, що стосуються підсистеми ПДВ, важливо відображати не лише ручними проведеннями за рахунками обліку ПДВ. Потрібно також внести коригувальні записи до податкових регістрів:

Рис.35. Облікові механізми ПДВ

• Ручною операцією — документом "Операція (бухгалтерський і податковий обліки)", додавши регістри кнопкою "Коригування регістрів" у командній панелі документа,

• Або документом "Коригування записів регістрів", додавши регістри кнопкою "Налаштування складу регістрів" у командній панелі документа.

Для формування звіту "Реєстр податкових накладних" і декларації з ПДВ у прикладному рішенні використовуються відповідні оборотні регістри накопичення "ПДВ податковий кредит" і "ПДВ податкові зобов'язання". Записи до цих регістрів роблять податкові накладні (від постачальника та для покупця), первинний документ "ВМД з імпорту" і деякі регламентні документи. Тобто звітність з ПДВ формується лише за даними проведених податкових накладних, а не на підставі залишків і оборотів за рахунками обліку ПДВ.