Оформлення операцій продажу НМА

Загальні положення

Приклад

Приклад

Приклад

Приклад

Наведені в статті приклади відтворювалися в конфігурації «Бухгалтерія для України» (редакція 1.2). Методика, описана в статті, актуальна для конфігурацій «Управління торговельним підприємством для України» (редакція 1.2) і «Управління виробничим підприємством для України» (редакція 1.3).

Загальні положення

У бухгалтерському обліку, під час продажу НМА, формуються проводки на всю суму доходів або витрат від продажу НМА.

У податковому обліку формуються проводки з нарахування лише доходів або лише витрат (проводки або за рахунками 7 класу, або за рахунками 9 класу) на різницю між вартістю продажу та залишковою вартістю необоротного активу. Порядок відображення в податковому обліку відповідає положенням статті 146.13 ПКУ: «сума перевищення доходів від продажу або іншого відчуження над балансовою вартістю окремих об'єктів основних засобів і нематеріальних активів включається до доходів платника податку, а сума перевищення балансової вартості основних засобів і нематеріальних активів над доходами від продажу включається до витрат».

У цій статті основну увагу акцентовано саме на відображенні операції продажу НМА в податковому обліку. Розглянуто схеми проводок документа «Передача НМА» під час продажу за ціною «нижче», «вище» та «рівною» балансовій вартості НМА, з подальшим відображенням доходів і витрат у Декларації про прибуток.

Приклад

У лютому 2013 року придбано та введено в експлуатацію нематеріальний актив вартістю 3600 грн., зокрема 600 грн. ПДВ.
Строк використання НМА – 60 місяців.
Спосіб амортизації – прямолінійний.
Відповідно, сума амортизації за місяць становить 50 грн. (3600/60).
У березні місяці було нараховано амортизацію - 50 грн. за місяць.
У квітні підприємство приймає рішення про продаж НМА.

Продаж НМА оформлюється документом «Передача НМА», у табличній частині якого встановлюється перелік продаваних нематеріальних активів. Для кожного нематеріального активу заповнюються поточні дані:

• Вартість - вартість НМА на момент продажу (первісна вартість з урахуванням модернізацій);
• Амортизація - амортизація, нарахована за весь період експлуатації НМА;
• Залишкова вартість - різниця між вартістю та нарахованою амортизацією;
• Амортизація за місяць - сума амортизації, яку має бути нараховано за місяць, у якому відображається операція продажу.

Реквізити заповнюються автоматично за даними обліку кнопкою «Заповнити» - «Для списку НМА» (див. Рисунок 1).

Рисунок 1 – реквізити документа «Передача НМА», заповнені за даними обліку

1. Передача НМА за ціною, що перевищує балансову вартість

Приклад

Балансова вартість НМА на момент продажу становить - 2900 грн. Вартість продажу становить 3900 грн., зокрема ПДВ - 650 грн.

Після заповнення даних обліку за НМА для кожного об'єкта встановлюється ціна продажу (реквізит «Сума»), сума ПДВ, ставка ПДВ. Також зазначається схема реалізації та податкове призначення доходів і витрат (див. Рисунок 2).

Рисунок 2 – реквізити документа «Передача НМА», заповнені вручну

На вкладці «Додатково», під час вибору договору з контрагентом, відображаються рахунки розрахунків з контрагентами (за потреби можуть бути відредаговані вручну) (див. Рисунок 3).

Рисунок 3 – заповнена вкладка «Додатково» документа «Передача НМА»

Оскільки вартість продажу перевищує балансову (залишкову) вартість, рух відобразиться за рахунками 7 класу (див. Рисунок 4).

У податковому обліку за кредитом 712 рахунку відображається сума доходу та сума ПДВ (1000 грн), а за дебетом - відображається сума ПДВ (650 грн).

Рисунок 4– проводки документа «Передача НМА» при відображенні доходу

Під час проведення документа також формуються проводки, що відображають:

• донарахування амортизації за місяць вибуття;
• списання амортизаційних нарахувань і балансової вартості НМА;
• відображення заборгованості за взаєморозрахунками.

У Декларації з прибутку суми за проводками за 712 рахунком згорнуться та покажуть дохід – 350 грн (1000 грн - 650 грн) у додатку «ІД» (див. Рисунок 5).

Рисунок 5 - відображення суми доходу при реалізації НМА у звіті «Декларація про прибуток»

2. Передача НМА за ціною нижче балансової вартості

Приклад

Балансова вартість НМА на момент продажу становить -2900 грн. Вартість продажу становить 2400 грн., зокрема ПДВ - 400 грн.

Після заповнення даних обліку за НМА, кнопкою «Заповнити», для кожного об'єкта встановлюється ціна продажу (реквізит «Сума»), сума ПДВ, ставка ПДВ. Також зазначається схема реалізації та податкове призначення доходів і витрат (див. Рисунок 6).

Рисунок 6 - заповнений документ «Передача НМА» при продажу за ціною нижче балансової вартості

Оскільки вартість продажу нижча за балансову вартість НМА, то різниця між вартістю продажу та балансовою вартістю НМА відображатиметься за 9 класом рахунків.

Якщо від вартості продажу – 2400 грн з ПДВ відняти суму ПДВ, отримаємо дохід від продажу 2000 грн. Оскільки залишкова вартість НМА – 2900 грн, у податковому обліку виникають витрати на суму різниці залишкової вартості та доходу від продажу = 2900-2000=900 грн.

Це можна побачити в проводці за 943 рахунком у податковому обліку (див. Рисунок 7).

Рисунок 7 - проводки документа «Передача НМА» при відображенні витрат

У Декларації з прибутку сума витрат відобразиться у додатку «ІВ» (див. Рисунок 8).

Рисунок 8 - відображення суми витрат при реалізації НМА у звіті «Декларація про прибуток»

3. Передача НМА у разі якщо вартість продажу дорівнює балансовій вартості НМА

Приклад

Балансова вартість НМА на момент продажу становить -2900 грн. Вартість продажу становить 3480 грн., зокрема ПДВ - 580 грн.

Бувають ситуації, коли підприємство змушене продати НМА практично відразу після введення в експлуатацію, навіть не нарахувавши амортизацію, або ж об'єкт НМА продається за вартістю, що дорівнює залишковій вартості.

У будь-якому з цих випадків документ «Передача НМА» відобразить лише списання залишкової вартості НМА, при цьому ані доходів, ані витрат не виникатиме.

Заповнений документ, що відображає продаж нематеріального активу за балансовою вартістю, представлено на рисунку 9.

Рисунок 9 - заповнений документ «Передача НМА» при продажу за залишковою вартістю

Оскільки в розглядуваній ситуації дохід від продажу відповідає балансовій вартості нематеріального активу - різниці не виникає, і суми не відображаються в податковому обліку (див. Рисунок 10).

Рисунок 10 - проводки документа «Передача НМА» при продажу за ціною, що дорівнює балансовій вартості НМА