Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та основними засобами

1. Загальні відомості

2. Підготовка до перерахунку пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ.

3. Перерахунок товарів/послуг та ОЗ

3.1.Порядок заповнення основних реквізитів з перерахунку податкового кредиту

3.2. Аванси постачальникам

3.3. ОЗ, введені в експлуатацію в поточному році

3.4. Залишки за рахунками капітальних інвестицій

3.5. Підсумкові дані з перерахунку пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ

4. Перерахунок пропорційного ПДВ за підсумками одного, двох і трьох років експлуатації

5. Рахунки обліку, аналітика витрат

Наведені у статті приклади відтворювалися в конфігурації «Бухгалтерія для України» (не нижче редакції 1.2.11). Методика, описана у статті, актуальна для конфігурацій «Управління торговельним підприємством для України» (не нижче редакції 1.2.12) і «Управління виробничим підприємством для України» (не нижче редакції 1.3.20).

Порядок розгляду питань:

1. Загальні відомості.

2. Підготовка до перерахунку пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ.

3. Перерахунок товарів/послуг та ОЗ.

3.1. Порядок заповнення основних реквізитів з перерахунку податкового кредиту.

3.2. Аванси постачальникам.

3.3. ОЗ, введені в експлуатацію в поточному році.

3.4. Залишки за рахунками капітальних інвестицій.

3.5. Підсумкові дані з перерахунку пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ.

4. Перерахунок ОЗ (за 1,2,3 роки використання).

5. Рахунки обліку, аналітика витрат.

1. Загальні відомості

Основні показники:

• Річний коефіцієнт - коефіцієнт пропорційного віднесення ПДВ до податкового кредиту, на підставі якого виконувся розподіл податкового кредиту в поточному році;
• Підсумковий річний коефіцієнт («Частка використання (%)») - коефіцієнт пропорційного віднесення ПДВ до кредиту за результатами діяльності минулого року, на підставі якого виконуватиметься перерахунок і за яким розподілятиметься сума ПДВ у наступному році (можна розрахувати безпосередньо в документі «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ»).

2. Підготовка до перерахунку пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ.

Перерахунок сум податкового кредиту, нарахованого при придбанні запасів, послуг і необоротних активів, що використовуються в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях, здійснюється документом «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ». Перерахунок виконується відповідно до п. 199.5 ПКУ.

Документ заповнюється автоматично після натискання кнопки «Заповнити та розрахувати» у шапці документа. Але перед заповненням для коректності відображення інформації в самому документі та у звітності необхідно врахувати таке:

1. Якщо ведеться складний облік ПДВ, попередньо має бути введено документ «Реєстрація авансів у податковому обліку».
2. Якщо були оформлені операції придбання, будівництва, монтажу необоротних активів, за податковим призначенням ПДВ – «Пропорц. опод. ПДВ», необхідно попередньо заповнити документ «Реєстрація вартості придбання ОЗ, пропорційно оподатковуваних ПДВ».

Документ «Реєстрація вартості придбання ОЗ, пропорційно оподатковуваних ПДВ» необхідно розглянути докладніше.

Документ призначений для визначення сум вхідного ПДВ при придбанні, будівництві, монтажі необоротних активів, що використовуються в оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ операціях. Заповнення документа необхідне для перерахунку податкового кредиту за такими необоротними активами в останньому звітному періоді року придбання, а також за підсумками 1, 2 і 3 років експлуатації (див. Рис. 1).

Документ може бути заповнений автоматично. Під час заповнення до документа вноситься інформація про необоротні активи, введені в експлуатацію у зазначеному періоді.

Рис. 1. Заповнений документ ««Реєстрація вартості придбання ОЗ, пропорційно оподатковуваних ПДВ»

У процесі перерахунку пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ розраховується частка використання в оподатковуваних ПДВ операціях за підсумками звітного року. Ця частка використання застосовуватиметься при нарахуванні податкового кредиту протягом наступного року та має бути підтверджена документом «Установлення коефіцієнта пропорційного віднесення ПДВ на кредит». Документ може бути створений автоматично, для цього в документі «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ» має бути встановлено прапорець «Формувати (перезаповнювати) документ встановлення коефіцієнта пропорційного віднесення кредиту з ПДВ на наступний рік».

Докладніше розглянемо порядок заповнення вкладок документа та порядок відображення інформації на кожній із них.

3. Перерахунок товарів/послуг та ОЗ

3.1.Порядок заповнення основних реквізитів з перерахунку податкового кредиту

Розглянемо приклад:

Перерахунок сум податкового кредиту здійснюється на вкладці «Перерахунок товарів/послуг та ОЗ»:

• для придбаних товарів і послуг;
• для придбаних протягом року необоротних активів: ОЗ; НМА; малоцінних необоротних активів,
• для авансів, виданих для придбання товарів і послуг (див. Рис. 2).

Рис. 2. Заповнений документ «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ» на вкладці «Перерахунок товарів/послуг та ОЗ»

Розглянемо значення основних показників вкладки «Перерахунок товарів і послуг»

1. Фактичний обсяг операцій (оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ) поточного року:

• «Сума всіх операцій» - сума за підсумками операцій реалізації, оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ, за поточний рік (відобразиться після оформлення виданих податкових накладних – документ «Податкова накладна»).

Це підсумкова сума за графою 8 і графою 11 Реєстрів податкових накладних за поточний рік. Цю суму можна перевірити за рядком 6 Декларації з ПДВ за мінусом суми повернень з рядка 8 Декларації з ПДВ за поточний рік: 1000 грн. (див. Рис. 3);

Рис. 3. Відображення показника «Сума всіх операцій» у Декларації з ПДВ

• «Сума оподатковуваних операцій» - це обсяг операцій реалізації, оподатковуваних ПДВ, за поточний рік. Це підсумкова сума графи 8 Реєстрів податкових накладних за поточний рік або в Декларації з ПДВ суми за рядками 1, 2.1, 2.2, 8.1, 8.2: 600 грн.;
• «Частка використання (%)» - розрахований коефіцієнт пропорційного віднесення ПДВ на кредит (підсумковий річний коефіцієнт), на підставі якого виконуватиметься перерахунок у документі «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ» і за яким розподілятиметься сума ПДВ у 2013 році. Це відношення обсягу оподатковуваних ПДВ операцій до обсягу всіх операцій (оподатковуваних і неоподатковуваних операцій ПДВ): 60% = 600:1000*100%.

2. Придбання товарів/послуг із пропорційним віднесенням ПДВ на кредит:

• «Сума постачання (без ПДВ)» - це загальна сума надходжень (без урахування ПДВ), за податковим призначенням ПДВ – «Пропорц. опод. ПДВ» (відобразиться лише після оформлення отриманих податкових накладних документом «Реєстрація вхідного податкового документа»).

  Це сума в рядках 15, 16.1.2 і 16.1.3 колонки А, Декларацій з ПДВ за поточний рік, з урахуванням суми всіх уточнюючих розрахунків за поточний рік (у нашому прикладі уточнюючих розрахунків немає, тому суми відповідатимуть рядкам Декларації з ПДВ за поточний рік): 402200 грн. (див. Рис. 4);

  
  Рис. 4. Відображення показника «Сума постачання (без ПДВ)» у Декларації з ПДВ
• «ПДВ постачання» - сума ПДВ постачання: 80440 грн. = 402 200*20%;
• «ПДВ пропорційно включено до кредиту» - сума ПДВ, включена до податкового кредиту згідно з річним коефіцієнтом. Сума з рядка 15.1 Декларації з ПДВ за поточний рік, включаючи грудень: 40220 грню = 80 440*50%.

3. Результат перерахунку:

• «ПДВ пропорційно перераховано» - розрахунок суми податкового кредиту з урахуванням підсумкового річного коефіцієнта: 48264 грн. = 80440*60%;
• «Сума коригування кредиту» - сума коригування податкового кредиту ПДВ, визначається як різниця показників «ПДВ пропорційно перераховано» і «ПДВ пропорційно включено до кредиту»: 8044 грн. = 48 264–40 220.

  Зверніть увагу, що цей показник потрапить до колонки 10, Таблиці 2, Додатка 7 до Декларації з ПДВ зі знаком «-».

У Таблиці 2, Додатка 7, Декларації з ПДВ відображаються всі розглянуті вище показники.

Рис. 5. Відображення суми коригування ПДВ, у графі 10, Таблиці 2, Додатка 7, Декларації з ПДВ

За даними Таблиці 2, Додатка 7, Декларації з ПДВ, сума з графи 10 автоматично переноситься до рядка 16.4 і 16, з протилежним знаком. (див. Рис. 6).

У результаті сума податкового кредиту ПДВ у рядку 17 відкоригується.

Рис. 6. Результат перерахунку податкового кредиту в Декларації з ПДВ

3.2. Аванси постачальникам

Якщо у підприємства є авансові оплати постачальникам за операціями з пропорційним віднесенням ПДВ на кредит, тобто вони не підтверджені постачаннями на кінець цього періоду, то суми авансів і суми, включені до податкового кредиту, буде відображено в табличній частині документа «Перерахунок пропорційного віднесення ПДВ на кредит» (див. Рис. 7).

Якщо ведеться складний облік ПДВ, то попередньо має бути введено документ «Реєстрація авансів у податковому обліку». Програма виконає річний перерахунок таких оплат. Це необхідно для правильного відображення суми за рахунком 644 при надходженні товарів, робіт і послуг у наступному році.

Розглянемо приклад:

Документом «Платіжне доручення вихідне» відображено передоплату постачальнику, із зазначенням податкового призначення ПДВ – «Пропорц. опод. ПДВ», на суму передоплати (без ПДВ) - 10 000 грн, ПДВ - 2000 грн.

Рис. 7. Заповнений документ «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ» на вкладці «Аванси постачальникам»

Основні показники:

• «ПДВ пропорційно включено до кредиту» - сума податкового кредиту ПДВ, не підтвердженого постачаннями за поточний рік.

У нашому прикладі сума постачання 10 000 грн, ПДВ 2 000 грн. Оскільки річний коефіцієнт – 50%, сума ПДВ, не підтвердженого постачанням, становить 1000 грн. = 2000*50%.

• «ПДВ пропорційно перераховано» - сума податкового кредиту ПДВ, не підтвердженого постачаннями за поточний рік, але вже з урахуванням підсумкового річного коефіцієнта: 1200 грн. = 2 000*60 %;
• «Сума коригування кредиту» за авансами» - різниця показників «ПДВ пропорційно перерахований» і «ПДВ пропорційно включено до кредиту»: 200 грн. = 1 200–1 000.

Результат коригування виданих авансів за податковим призначенням «Пропорц. Опод. ПДВ» наведено на рисунку (див. Рис. 8).

Рис. 8. Проведення документа «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ» при заповненні вкладки «Аванси постачальникам»

3.3. ОЗ, введені в експлуатацію в поточному році

На вкладці «ОЗ, введені в експлуатацію в поточному році» виконується перерахунок податкового кредиту за кожним необоротним активом, придбаним і введеним в експлуатацію у звітному році (див. Рис. 9).

Перерахунок первісної вартості та нарахованої амортизації необоротних активів виконується відповідно до:

• п. 7 П(С)БО 7, п. 11 П(С)БО 8, п. 146.5 ПКУ: невідшкодовувані податки включаються до первісної вартості необоротних активів;
• п. 4 П(С)БО 7, п. 27 П(С)БО 8, п. 144.1 ПКУ: амортизації підлягає первісна вартість (витрати на придбання) необоротних активів.

Розглянемо приклад:

13.10.2012, за податковим призначенням ПДВ – «Пропорц. опод. ПДВ» придбано обладнання на суму (без ПДВ) 5 000 грн, ПДВ – 1 000 грн., річний коефіцієнт – 50%.

Тобто із загальної суми ПДВ (1 000 грн) лише 50 % було включено до податкового кредиту – 500 грн, решту 50 % ПДВ включено до вартості обладнання та віднесено на рахунок 1521 (500 грн).

14.10.2012 обладнання введено в експлуатацію, як основний засіб «ОЗ (пропорц)»: рахунок обліку 104, податкове призначення «Пропорц. опод. ПДВ», вартість – 5 500 грн = 5 000+500, строк використання – 10 місяців (строк зазначається умовно, для спрощення прикладу), метод амортизації - прямолінійний, сума амортизації за місяць – 550 грн = 5 500/10.

За листопад і грудень 2012 року нараховано амортизацію по 550 грн.

Рис. 9. Заповнений документ «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ» на вкладці «ОЗ, введені в експлуатацію в поточному році»

Сума перерахунку згідно з підсумковим річним коефіцієнтом (60%) змінює первісну вартість необоротного активу.

Основні показники за придбаннями з пропорційним ПДВ і перерахунку ПДВ:

• «Сума постачання (без урахування ПДВ)» – сума постачання обладнання за податковим призначенням «Пропорц. опод. ПДВ», без урахування ПДВ: 5000 грн.;
• «ПДВ постачання» - загальна сума ПДВ за конкретним постачанням: 1000 грн. = 5 000*20%;
• «ПДВ фактично включено до кредиту» - сума ПДВ, включена до кредиту: 500 грн. = 1 000*50%;
• «ПДВ, що підлягає включенню до кредиту» - сума ПДВ, перерахована згідно з підсумковим річним коефіцієнтом: 600 грн. = 1 000*60%;
• «Сума коригування кредиту» - різниця показників «ПДВ, що підлягає включенню до кредиту» і «ПДВ фактично включено до кредиту»: 100 грн. = 600–500.

Тобто тепер первісна вартість основного засобу «ОЗ (пропорц)» становитиме 5 400 грн (6000-600), оскільки після перерахунку за підсумковим річним коефіцієнтом (60%), 600 грн із загальної суми ПДВ постачання (1 000 грн) має бути віднесено до податкового кредиту.

Одночасно зі зміною первісної вартості необоротного активу виконується перерахунок суми амортизації, нарахованої в поточному році. Сума амортизації перераховується пропорційно зміні первісної вартості необоротного активу.

Показники для розрахунку коригування витрат за нарахованою амортизацією в БО:

• «Вартість за БО» - поточна вартість основного засобу: 5500 грн.;
• «Амортизація за БО» - сума накопиченої амортизації в поточному році (у прикладі: два місяці по 550 грн): 1100 грн.;

Оскільки зменшилася первісна вартість ОЗ на 100 грн і становила 5400 грн., зміниться й норма амортизації за місяць і становитиме 540 грн = 5400/10. За два місяці амортизація основного засобу «ОЗ (пропорц)» становить 1080 грн. = 540+540.

• «Сума коригування витрат (БО)» - різниця між перерахованою амортизацією з урахуванням підсумкового річного коефіцієнта та накопиченою амортизацією за даними поточного року: -20 грн. = 1080-1100.

У конкретному прикладі дані ПО відповідають даним БО, тому розрахунок показників для коригування витрат за нарахованою амортизацією в ПО аналогічний розрахунку показників за БО.

Під час проведення документ формує проведення зі зміни первісної вартості необоротного активу та перерахунку суми амортизації для описаного вище прикладу (див. Рис.10).

Рис. 10. Проведення документа «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ» при заповненні вкладки «ОЗ, введені в експлуатацію в поточному році»

3.4. Залишки за рахунками капітальних інвестицій

На вкладці «Залишки за рахунками капітальних інвестицій» виконується перерахунок податкового кредиту за кожним необоротним активом, придбаним у звітному році та ще не введеним в експлуатацію. Сума перерахунку змінює вартість капітальної інвестиції за даними бухгалтерського та податкового обліку (див. Рис. 11).

Розглянемо приклад:

У жовтні 2012 року придбано обладнання «Верстат (пропорц)», із зазначенням податкового призначення ПДВ – «Пропорц. опод. ПДВ», на суму без урахування ПДВ - 10 000 грн, ПДВ - 2000 грн.

Оскільки річний коефіцієнт пропорційного – 50%, 1 000 грн із загальної суми ПДВ було включено до податкового кредиту (2 000*50%).

Решту 50% ПДВ – 1 000 грн було включено до вартості обладнання, яка становила 11 000 грн = 10 000+1 000.

Обладнання ще не введено в експлуатацію, а обліковується як капітальна інвестиція.

Рис. 11. Заповнений документ «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ» на вкладці «Залишки за рахунками капітальних інвестицій»

Основні показники придбання з пропорційним ПДВ і перерахунку ПДВ, за придбаним, але не введеним в експлуатацію обладнанням:

• «Сума (включаючи пропорц. ПДВ)» - вартість обладнання з урахуванням суми пропорційного ПДВ: 11000 грн. = 10 000+1 000;
• «Сума постачання (без ПДВ)» - вартість постачання обладнання, без урахування суми ПДВ: 10000 грн.;
• «ПДВ постачання» – загальна сума ПДВ за конкретним постачанням: 2000 грн. = 10 000*20%;
• «ПДВ, фактично включено до кредиту» - сума ПДВ, включена до кредиту при придбанні обладнання: 1000 грн. = 2 000*50%;
• «ПДВ, що підлягає включенню до кредиту» - сума ПДВ, що підлягає включенню до податкового кредиту при придбанні обладнання з урахуванням підсумкового річного коефіцієнта: 1200 грн. = 2 000*60%;
• «Сума коригування кредиту» - різниця показників «ПДВ, що підлягає включенню до кредиту» і «ПДВ фактично включено до кредиту»: 200 грн. = 1 200–1 000;
• прапорець «Коригувати за ПО» - при встановленому прапорці коригується вартість капітальної інвестиції за даними податкового обліку.

Під час проведення документа сформуються проведення, що відображають перерахунок вартості капітальних інвестицій за розглянутим прикладом (див. Рис.12).

Рис. 12. Проведення документа «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ» при заповненні вкладки «Залишки за рахунками капітальних інвестицій»

3.5. Підсумкові дані з перерахунку пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ

Сума коригування податкового кредиту за придбаними товарами/послугами та ОЗ визначається як різниця між коригуванням ПДВ, врахованим в активах (за авансами постачальникам - вкладка «Аванси постачальникам» і придбаними необоротними активами - вкладки «ОЗ, введені в експлуатацію в поточному році» та «Залишки за рахунками капітальних інвестицій») і загальною сумою коригування кредиту.

Розрахована сума коригування податкового кредиту за придбаними товарами та послугами видна в нижній частині документа в полі «Сума коригування витрат (БО)» (див. Рис. 13).

Рис. 13. Підсумковий рядок документа «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ» на вкладці «Перерахунок товарів/послуг та ОЗ»

Основні показники підсумкового рядка документа «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ»:

• «Коригування ПДВ, враховане в активах» - загальна сума коригування кредиту за вкладками «Аванси постачальникам», «ОЗ, введені в експлуатацію в поточному році», «Залишки за рахунками капітальних інвестицій»: 10449,27 грн. = 200+4027,09+6 222,18;
• «Сума коригування витрат (БО)» - різниця між коригуванням ПДВ, врахованим в активах (за авансами постачальникам - вкладка «Аванси постачальникам» і придбаними необоротними активами - вкладки «ОЗ, введені в експлуатацію в поточному році» та «Залишки за рахунками капітальних інвестицій») і загальною сумою коригування кредиту.

Різниця показників «Коригування ПДВ, врахованого в активах» і «Сума коригування кредиту»: 2405,27 грн. = 10 449,27- 8 044;

• «Сума коригування витрат (ПО)» - різниця між коригуванням ПДВ, врахованим в активах - 10 449,27 (за авансами постачальникам - вкладка «Аванси постачальникам»(200 грн.), придбаними необоротними активами - вкладки «ОЗ, введені в експлуатацію в поточному році»(4 027,29 грн.) і «Залишки за рахунками капітальних інвестицій» (6 022,18 грн) і загальною сумою коригування кредиту - 8044 грн.

Це різниця показників «Коригування ПДВ, враховане в активах» і «Сума коригування кредиту»: 2405,27 грн. = 10 449,27- 8 044.

При перерахунку вартості товарів, послуг і ОЗ формується проведення за дебетом рахунку витрат, зазначеного в документі на вкладці «Рахунки обліку» (див. Рис. 14).

Рис. 14. Проведення документа «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ», що відображають коригування податкового кредиту за придбаними товарами/послугами та ОЗ

Рис. 15. Відображення суми перерахунку вхідного ПДВ у Декларації про прибуток

4. Перерахунок пропорційного ПДВ за підсумками одного, двох і трьох років експлуатації

Перерахунок для необоротних активів, введених в експлуатацію протягом трьох років, що передують звітному, виконується на вкладці «Перерахунок ОЗ (за 1, 2, 3 роки використання)». Сума перерахунку визначається з урахуванням частки використання в оподатковуваних ПДВ операціях за один, два або три роки, протягом яких експлуатується необоротний актив, а також суми податкового кредиту, нарахованого за ст. 199 ПКУ при придбанні (будівництві) необоротного активу.

Частки використання будуть розраховані окремо для необоротних активів, введених в експлуатацію:

• у минулому році (частка використання за звітний рік);
• у позаминулому році (частка використання за звітний і минулий рік);
• два роки тому (частка використання за звітний і два попередні роки).

Перерахунок податкового кредиту виконується за кожним необоротним активом. Сума коригування визначається як різниця між сумою податкового кредиту, визначеною в результаті перерахунку, і сумою податкового кредиту, нарахованого при придбанні (будівництві) необоротного активу. Сума перерахунку змінює первісну вартість необоротного активу. Одночасно виконується перерахунок суми амортизації, нарахованої за час експлуатації необоротного активу. Сума амортизації перераховується пропорційно зміні первісної вартості необоротного активу.

Для кожного необоротного активу зазначається період початку використання (введення в експлуатацію) і період придбання. Дані вкладки використовуються для заповнення Таблиці 3, Додатка 7 до Декларації з ПДВ.

Розглянемо приклад.

01.11.2011 придбано обладнання вартістю(без урахування ПДВ) 12 000 грн, ПДВ - 2400 грн, річний коефіцієнт за 2011 рік – 25 %.

Отже, при купівлі лише частину ПДВ - 600 грн (2 400*25%) було включено до податкового кредиту, а решту суми ПДВ 1 800 грн (2 400-600) було включено до вартості обладнання.

Таким чином, в експлуатацію було введено основний засіб «Дриль (пропорц)» первісною вартістю 13 800 грн = 12 000+1800:

• строк використання ОЗ - 50 місяців;
• метод амортизації – прямолінійний.

ОЗ амортизувався в грудні 2011 року - 276 грн за місяць (13 800/50), далі амортизацію було призупинено (ОЗ на консервації). Нарахування амортизації відновилося починаючи з липня 2012, тобто ще 6 місяців до кінця 2012 року, по 276 грн за місяць.

Амортизація до моменту перерахунку пропорційного ПДВ становила 1932 грн (276*7).

Нагадаємо, що для коректного заповнення документа «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами/послугами та ОЗ» і Декларації з ПДВ необхідно попередньо заповнити документ «Реєстрація вартості придбання ОЗ, пропорційно оподатковуваних ПДВ» (див. Рис. 16).

Оскільки в конкретному прикладі йдеться про основні засоби, введені в експлуатацію у 2011 році, необхідно заповнити документ ««Реєстрація вартості придбання ОЗ, пропорційно оподатковуваних ПДВ» за 2011 рік. У цьому разі дані буде коректно відображено в документі «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ» (див. Рис. 17).

Рис. 16. Заповнений документ «Реєстрація вартості придбання ОЗ, пропорційно оподатковуваних ПДВ» за 2011 рік

Рис. 17. Заповнений документ «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ» на вкладці «Перерахунок ОЗ (за 1, 2, 3 роки використання)»

Як видно зі скриншота, деякі показники відобразилися з попередніх вкладок документа перерахунку, докладніше їх було розглянуто в розділі 2.1.

Основні показники за нашим прикладом:

• «Сума постачання (без ПДВ)» - вартість придбання обладнання «Дриль (пропорц)», без урахування ПДВ: 12000 грн.;
• «ПДВ постачання» - загальна сума ПДВ при постачанні конкретного об'єкта: 2400 грн. = 14400*20%.

Розглянемо дані з перерахунку ПДВ:

• «ПДВ фактично включено» - сума ПДВ, яку було включено до податкового кредиту при придбанні, з урахуванням коефіцієнта за 2011 рік: 600 грн. = 2400*25%;
• «ПДВ, що підлягає включенню до кредиту» - сума ПДВ, перерахована з урахуванням коефіцієнта за 2013 рік: 1440 грн. = 2400*60%;
• «Сума коригування кредиту» - різниця показників «ПДВ, що підлягає включенню до кредиту» і «ПДВ фактично включено»: 840 грн. = 1440-600.

Пропорційно зміні первісної вартості необоротного активу перераховується і сума накопиченої амортизації.

Основні показники розрахунку коригування витрат за нарахованою амортизацією (БО):

• «Вартість за БО» - вартість ОЗ за даними бухгалтерського обліку на момент прийняття до обліку ОЗ: 13800 грн. = 12000 + 1800. Нагадаємо, що 1800 - це частина ПДВ, яка не включилася до податкового кредиту та була віднесена до вартості ОЗ;
• «Амортизація за БО» - сума накопиченої амортизації за основним засобом «Дриль (пропорц)» до моменту оформлення документа: 1932 грн. (згідно з прикладом, сума амортизації за місяць становить – 276 грн., а за 7 місяців, у яких вона розраховувалася – 1932 грн.);
• «Сума коригування витрат (БО)» - сума коригування витрат за амортизацією з урахуванням перерахунку за підсумковим річним коефіцієнтом: -117,60 грн.

У нашому прикладі дані ПО відповідають даним БО, тому розрахунок показників для коригування витрат за нарахованою амортизацією в ПО аналогічний розрахунку показників за БО.

Рис. 18. Проведення документа «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ» при заповненні вкладки «Перерахунок ОЗ (за 1, 2, 3 роки використання)»

5. Рахунки обліку, аналітика витрат

На вкладці «Рахунки обліку» зазначаються основні реквізити для коректного формування проведень при проведенні документа (див. Рис. 19):

• «Рахунок списання» - рахунок витрат, за яким відображається:
• перерахунок вартості придбаних товарів і послуг;
• перерахунок суми амортизації, нарахованої за час експлуатації необоротних активів (як придбаних у звітному році, так і тих, що підлягають перерахунку за підсумками 1, 2, 3 років експлуатації).
• «Статті витрат» - визначає статтю, за якою відображаються витрати у зв'язку з перерахунком вартості придбаних товарів і послуг. Крім того, зазначаються статті витрат з перерахунку амортизації ОЗ, інших необоротних матеріальних активів (рахунок 11) і НМА. Зазначені статті витрат визначають статті, за якими перерахунок відображається в Декларації про прибуток;
• «Рахунок коригування ПДВ» - на суму перерахунку для авансів, виданих для придбання товарів і послуг, змінюється сума податкового кредиту (рахунок 6443). Це транзитний рахунок, він завжди закривається в документі (у дебет рахунку 6412).

Рахунок для договорів за авансами зазначається в кожному рядку табличної частини. Таким чином, після перерахунку сума податкового кредиту за виданими авансами визначена з урахуванням підсумкового річного коефіцієнта. Це забезпечує закриття рахунку 644 при придбанні товарів і послуг у наступному році.

Рис. 19. Заповнений документ «Перерахунок пропорційного ПДВ за товарами та ОЗ» на вкладці «Рахунки обліку»

Зверніть увагу на загальні моменти формування проведень при перерахунку первісної вартості та нарахованої амортизації необоротних активів:

1. У разі донарахування податкового кредиту:

• Дт 6412 - Кт 6443 - перерахунок суми податкового кредиту, нарахованого при придбанні необоротного активу
• Дт 10, 11, 12 - Кт 6443 - сторно зменшення первісної вартості необоротного активу на суму перерахунку
• Дт (рахунок витрат) - Кт 13 - сторно зменшення суми нарахованої амортизації пропорційно сумі зменшення первісної вартості

• Дт 6412 Кт 6443 - сторно перерахунок суми податкового кредиту, нарахованого при придбанні необоротного активу
• Дт 10, 11, 12 - Кт 6443 - збільшення первісної вартості необоротного активу на суму перерахунку
• Дт (рахунок витрат) - Кт 13 - збільшення суми нарахованої амортизації пропорційно сумі збільшення первісної вартості

Аналогічним чином змінюється вартість капітальних інвестицій на рахунку 15, але перерахунок вартості капітальних інвестицій не супроводжується перерахунком амортизації, оскільки амортизація ще не нараховувалася.

У конкретному прикладі документ сформується на 01.01.2013, з «Коеф. (частка використання)» 0,6000 (див. Рис. 20).

Рис. 20. Автоматично сформований документ «Установлення коефіцієнта пропорційного віднесення ПДВ на кредит»