Звітність у сфері трансфертного ціноутворення

Документи

Форм податкової звітності, безпосередньо пов’язаних із застосуванням трансфертного ціноутворення, дві: Звіт про контрольовані операції, форму затверджено Наказом № 669 і додаток ТЦ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, форму якого затверджено Наказом № 872¹.

Звіт про контрольовані операції (Звіт) складається із заголовної частини, основної частини, додатка до неї та інформації до додатка про пов’язаних осіб.

У заголовній частині зазначаються звітний (податковий) період, тип Звіту (звітний або уточнюючий), реєстраційні дані про платника податку тощо. Основна частина складається з таблиці «Загальні відомості про контрольовані операції», у якій відображається загальна інформація про здійснені у звітному (податковому) періоді контрольовані операції. На кожного контрагента (сторону контрольованої операції) заповнюється окремий рядок таблиці. Кількість рядків повинна відповідати кількості таких контрагентів (порядковий номер проставляється у графі 1 «№ з/п»). У графі 5 таблиці зазначається загальна сума господарських операцій за рік, здійснених з кожним контрагентом, а у графі 6 – сума лише контрольованих операцій.

У додатку до Звіту зазначаються реєстраційні дані та інші відомості про контрагента (сторону контрольованої операції), а також докладна інформація про кожну контрольовану операцію. Кількість додатків повинна відповідати порядковому номеру (кількості рядків), зазначеному у графі 1 «№ з/п» основної частини Звіту. Інакше кажучи, на кожну сторону контрольованої операції необхідно заповнити окремий додаток, у якому відображається докладна інформація про кожну контрольовану операцію, здійснену з такою стороною.

У випадках, установлених абзацом другим пп.6 п.4.4 розділу IV Порядку № 669, разом із додатком до Звіту подається інформація про пов’язаних осіб за встановленою формою, у шапці якої зазначається номер відповідного додатка.

Процедуру заповнення Звіту досить докладно описано в Порядку № 669, у додатках до якого наведено різні коди, що використовуються під час заповнення форми (див. також коди контрольованих операцій і коди пов’язаності особи, наведені в таблицях 1 і 2 підрозділу "Трансфертне ціноутворення та контрольовані операції")². При цьому звертаємо увагу на такі особливості:

• у Звіті за 2013 рік зазначаються лише ті господарські операції, які були здійснені в період з 01.09.2013 р.³ по 31.12.2013 р. (див. відповідь на запитання 1 УПК № 699);
• під час зазначення назви країни та коду країни слід керуватися Класифікацією № 426;
• у графі 10 «Код сторони операції» розділу «Відомості про контрольовані операції» додатка до Звіту зазначається код сторони операції згідно з додатком 5 до Порядку № 669, а за відсутності необхідного найменування сторони операції – код 045 «Інше найменування сторони» (див. лист Міндоходів України від 07.03.2014 р. № 5699/7/99-99-19-03-01-17).

Відповідно до пп.39.4.2 ст.39 ПКУ ця форма звітності подається до контролюючого органу в строк до 1 травня року, наступного за звітним, засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог закону про електронний документообіг та електронний цифровий підпис (див. також п.1.2 розділу I Порядку № 669). При цьому для звітності за 2013 рік зроблено виняток. Так, згідно з п.24 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ у 2014 році Звіт за період з 01.09.2013 р. по 31.12.2013 р. подається до Міндоходів України до 01.10.2014 р.

Приклад 1. Складання Звіту.

ЗАТ «Надраматбуд» у 2013 році здійснило, зокрема, такі господарські операції:

1. Згідно з договором від 14.11.2013 р. № 275 реалізувало ТОВ «Слава» нежитлове приміщення площею 1050 м² за 66 млн. грн (у тому числі ПДВ – 11 млн. грн.). Правочин було здійснено (відбувся перехід права власності) 19.11.2013 р.
2. Згідно з договором від 03.07.2013 р. № 93 придбало у ВАТ «Меркс» нежитлове приміщення площею 1000 м² за 60 млн. грн. (у тому числі ПДВ – 10 млн. грн.). Правочин було здійснено (відбувся перехід права власності) 11.07.2013 р. Згідно з договором від 10.12.2013 р. № 321 реалізувало цьому підприємству труби сталеві 100 Ч 5 мм. за ціною 12 тис. грн. за 1 т. (у тому числі ПДВ – 2000 грн.) у кількості 300 т. на суму 3,6 млн. грн. (у тому числі ПДВ – 600 тис. грн.). Правочин було здійснено (відбувся перехід права власності) 12.12.2013 р.
3. Згідно з договором від 16.09.2013 р. № 151 реалізувало ПАТ «Пульсар» лист сталевий 2 Ч 1,25 Ч 2,5 за ціною 9 тис. грн. за 1 т. (у тому числі ПДВ – 1,5 тис. грн.) у кількості 250 т. на суму 2,250 млн. грн. (у тому числі ПДВ – 375 тис. грн.). Правочин було здійснено (відбувся перехід права власності) 19.09.2013 р. Згідно з договором від 03.10.2013 р. № 10 придбало у цього підприємства автомобілі КАМАЗ 43118-6078-08(RF) за ціною 1,2 млн. грн. за 1 шт. (у тому числі ПДВ – 200 тис. грн.) у кількості 49 шт. на суму 58,8 млн. грн. (у тому числі ПДВ – 9,8 млн. грн.). Правочин було здійснено (відбувся перехід права власності) 04.10.2013 р.

Усі три підприємства є пов’язаними особами із ЗАТ «Надраматбуд», при цьому ВАТ «Меркс» і ПАТ «Пульсар» задекларували від’ємне значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток за 2012 рік, а ТОВ «Слава» станом на 01.01.2013 р. застосовувало спрощену систему оподаткування, обліку та звітності.

Визначимо, які з перелічених ЗАТ «Надраматбуд» господарських операцій є контрольованими:

1. Операція з реалізації ТОВ «Слава» нежитлового приміщення є контрольованою, оскільки щодо неї дотримуються всі умови для визнання правочину контрольованим, зокрема, сума операції становила 55 млн. грн. (більше вартісного критерію).
2. Операція з придбання у ВАТ «Меркс» нежитлового приміщення не є контрольованою, оскільки її було здійснено до набрання чинності Законом № 408. Проте ця операція включається до вартісного критерію і, тому, операція з реалізації цьому підприємству труб сталевих є контрольованою, оскільки щодо неї дотримуються всі умови для визнання правочину контрольованим, зокрема, загальна сума операцій з реалізації та придбання становила 53 млн. грн. (більше вартісного критерію).
3. Обидві операції, здійснені з ПАТ «Пульсар», є контрольованими, оскільки щодо них дотримуються всі умови для визнання правочину контрольованим, зокрема, загальна сума операцій з реалізації та придбання становила 50,875 млн. грн. (більше вартісного критерію).

Звіт за 2013 рік матиме такий вигляд.

Додаток ТЦ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (Додаток ТЦ) складати і подавати зобов’язані лише ті платники податку, які згідно з пп.39.5.4 та пп.39.5.5 ст.39 ПКУ здійснюють коригування цін у контрольованих операціях і податкових зобов’язань (самостійне, пропорційне та зворотне). Цей додаток подається у складі декларації та є її невід’ємною частиною.

Додаток ТЦ не є самостійним додатком, тобто дані з нього не переносяться безпосередньо до декларації. За своєю суттю він є розшифровкою рядків інших додатків, а саме:

• 03.28 «Сума самостійного коригування відповідно до статті 39 розділу І Податкового кодексу України (+)» та 03.29 «Сума пропорційного та/або зворотного коригування відповідно до статті 39 розділу І Податкового кодексу України (+,-)» додатка ІД «Інші доходи» до декларації;
• 01.13 «Сума самостійного коригування доходів відповідно до статті 39 розділу І Податкового кодексу України (+)», 01.14 «Сума пропорційного та/або зворотного коригування доходів відповідно до статті 39 розділу І Податкового кодексу України (+,-)», 02.13 Сума самостійного коригування витрат відповідно до статті 39 розділу І Податкового кодексу України (-)» та 02.14 «Сума пропорційного та/або зворотного коригування витрат відповідно до статті 39 розділу І Податкового кодексу України (+,-)» Таблиці 1 «Операції з цінними паперами, що перебувають в обігу на фондовій біржі» додатка ЦП до декларації;
• 01.16 «Сума самостійного коригування доходів відповідно до статті 39 розділу І Податкового кодексу України (+)», 01.17 «Сума пропорційного та/або зворотного коригування доходів відповідно до статті 39 розділу І Податкового кодексу України (+,-)», 02.16 «Сума самостійного коригування витрат відповідно до статті 39 розділу І Податкового кодексу України (-)» та 02.17 «Сума пропорційного та/або зворотного коригування витрат відповідно до статті 39 розділу І Податкового кодексу України (+,-)» Таблиці 2 «Операції з цінними паперами, що не перебувають в обігу на фондовій біржі» додатка ЦП до декларації;
• 06.4.41 «Сума самостійного коригування відповідно до статті 39 розділу І Податкового кодексу України (-)» та 06.4.42 «Сума пропорційного та/або зворотного коригування відповідно до статті 39 розділу І Податкового кодексу України (+,-)» додатка ІВ «Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати» до декларації.

Таким чином, залежно від суті проведеного коригування та його результату відповідні показники додатка ТЦ переносяться до відповідних рядків відповідного додатка до декларації.

Додаток ТЦ тісно пов’язаний зі Звітом, оскільки багато даних цих форм перегукуються між собою. Розглядуваний додаток складається з двох таблиць:

• «Самостійне коригування податкових зобов’язань платника податку з метою трансфертного ціноутворення³»;
• «Пропорційне та/або зворотне коригування податкових зобов’язань платника податку з метою трансфертного ціноутворення».

Як видно з назв таблиць, у першій з них відображаються дані про самостійне коригування, у другій – про пропорційне та/або зворотне коригування. Кожна таблиця поділяється на три групи операцій, дані за якими підсумовуються (за графами, у яких відображаються суми коригування). Під час заповнення цього додатка необхідно керуватися відповідними нормами ПКУ, Порядку № 669 та виносками (поясненнями) до самого додатка.

Приклад 2. Складання Додатка ТЦ.

Підприємство в першому півріччі 2014 року здійснило самостійне коригування ціни у контрольованій операції з придбання труб сталевих 50 Ч 3,5 мм. у пов’язаної з ним особи – ТОВ «Сплав» на суму 60 тис. грн. (у тому числі ПДВ – 10 тис. грн.). Сума коригування до рівня звичайної ціни становила 6 тис. грн. (у тому числі ПДВ – 1 тис. грн.). Правочин було здійснено 30.04.2014 р. згідно з договором поставки № 377 від 14.04.2014 р. Підприємству встановлено базовий податковий (звітний) період, що дорівнює календарному кварталу.

Додаток ТЦ за півріччя 2014 року матиме такий вигляд.

Документи

1. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (ПКУ);
2. Закон України від 04.07.2013 р. № 408-VII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо трансфертного ціноутворення» (Закон № 408);
3. Наказ Міндоходів України від 11.11.2013 р. № 669 «Про затвердження форми та Порядку складання Звіту про контрольовані операції» (Наказ № 669);
4. Наказ Міндоходів України від 30.12.2013 р. № 872 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства» (Наказ № 872);
5. Узагальнююча податкова консультація з окремих питань застосування норм податкового законодавства щодо трансфертного ціноутворення, затверджена наказом Міндоходів України від 22.11.2013 р. № 699 (УПК № 699);
6. Класифікація країн світу, затверджена наказом Держстату України від 30.12.2013 р. № 426 (Класифікація № 426);
7. Лист Міндоходів України від 07.03.2014 р. № 5699/7/99-99-19-03-01-17;
8. Лист Міндоходів України від 28.04.2014 р. № 9919/7/99-99-19-03-01-17.