Додаток 7: Розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних ПДВ операціях (Д7)

Загальні положення

Ситуація 1. Не оподатковувані ПДВ операції здійснювалися минулого року (визначення коефіцієнта розподілу податкового кредиту за підсумками календарного року)

Ситуація 2. Не оподатковувані ПДВ операції з'явилися вперше у звітному періоді (визначення коефіцієнта розподілу податкового кредиту за підсумками першого звітного періоду)

Відображення податкових накладних, за якими розподіляються суми «вхідного» ПДВ, у Реєстрі податкових накладних

Відображення «розподіленого» ПДВ у декларації

Документи

Загальні положення

Платники ПДВ, які у своїй господарській діяльності здійснюють одночасно оподатковувані¹ та неоподатковувані² операції, повинні розраховувати «частку використання товарів/послуг і необоротних активів в оподатковуваних операціях». Без визначення цього показника (його ще називають коефіцієнтом розподілу «вхідного» ПДВ) неможливо правильно розрахувати суму податку, що підлягає включенню до складу податкового кредиту: «у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, до сум податку, які платник має право віднести до податкового кредиту, включається та частина сплаченого (нарахованого) податку при їх придбанні або виготовленні, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях» (п.199.1 ст.199 ПКУ).

Механізм здійснення розрахунку частки використання (коефіцієнта розподілу) описано в п.199.2 і п.199.3 ст.199 ПКУ. Згідно з вимогами цих пунктів для розрахунку коефіцієнта розподілу «вхідного» ПДВ необхідно обсяг оподатковуваних операцій (без урахування ПДВ) поділити на загальний обсяг оподатковуваних і неоподатковуваних операцій (також без урахування ПДВ). Проте залежно від того, чи здійснював платник податку минулого року оподатковувані та не оподатковувані ПДВ операції (ситуація 1), чи неоподатковувані операції у нього з'явилися вперше у звітному періоді (ситуація 2), для розрахунку коефіцієнта розподілу використовуються різні показники. Розглянемо обидві ситуації.

Ситуація 1. Не оподатковувані ПДВ операції здійснювалися минулого року (визначення коефіцієнта розподілу податкового кредиту за підсумками календарного року)

Якщо платник ПДВ минулого року здійснював одночасно оподатковувані та неоподатковувані операції, то для розрахунку коефіцієнта розподілу, який слід застосовувати у поточному році, необхідно використовувати показники податкової звітності минулого календарного року. Це передбачено п.199.2 ст.199 ПКУ, згідно з яким «частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних і не оподатковуваних податком операцій (без урахування сум податку) за цей самий попередній календарний рік». Тобто для визначення суми «вхідного» ПДВ, який може бути включений до податкового кредиту у 2014 році при придбанні товарів/послуг і необоротних активів для їх одночасного використання в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях, потрібно застосовувати коефіцієнт розподілу, розрахований на основі даних про обсяги постачань оподатковуваних операцій і загальний обсяг операцій з постачання товарів і послуг минулого 2013 року. При розрахунку обсягів постачань мають враховуватися обсяги коригувань, зазначених у рядках 8.1 і 8.1.1 усіх декларацій за звітні періоди 2013 року. Проте для розрахунку обсягу оподатковуваних ПДВ операцій слід брати до уваги лише коригування, які безпосередньо пов'язані з оподатковуваними ПДВ постачаннями. Це означає, що при розрахунку сумарного обсягу оподатковуваних операцій із рядка 8.1.1 декларацій необхідно вибрати лише ті обсяги, за якими ПДВ нараховувався, наприклад, за нульовою ставкою. Коригування пільгових постачань і постачань, що не є об'єктом оподаткування ПДВ, не повинно братися до уваги при розрахунку сумарного річного обсягу оподатковуваних ПДВ операцій.

Визначена за підсумками календарного 2013 року у відсотках величина коефіцієнта розподілу застосовуватиметься при формуванні показників декларацій 2014 календарного року (з січня по грудень включно).

Приклад 1. Обсяг оподатковуваних ПДВ постачань у 2013 році становив 60000,00 грн. без ПДВ, загальний обсяг постачань – 100000,00 грн. без ПДВ.

Поділивши 60000,00 грн. на 100000,00 грн. і помноживши отримане значення на 100 %, визначаємо коефіцієнт розподілу. Це буде та сама величина, яка була розрахована для здійснення річного перерахунку сум податкового кредиту за підсумками 2013 року³.

Обсяги операцій з постачання та розрахункова величина коефіцієнта розподілу відображаються у рядку 1 таблиці 1 додатка Д7 до декларації з ПДВ.

Фрагмент таблиці 1 додатка Д7 до декларації з ПДВ

Таблиця 1. Розрахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях

(грн.)

Додаток Д7 із заповненою таблицею 1 подається разом із декларацією за перший звітний період 2014 року – січень або І квартал (залежно від звітного періоду, що застосовується платником податку).

Ситуація 2. Не оподатковувані ПДВ операції з'явилися вперше у звітному періоді (визначення коефіцієнта розподілу податкового кредиту за підсумками першого звітного періоду)

У цій ситуації слід застосовувати порядок розрахунку коефіцієнта розподілу, встановлений п.199.3 ст.199 ПКУ: «платники податку, у яких протягом попереднього календарного року були відсутні неоподатковувані операції, а такі неоподатковувані операції почали здійснюватися у звітному періоді, а також новостворені платники податку проводять у поточному календарному році розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях на підставі розрахунку, визначеного за фактичними даними обсягів з постачання оподатковуваних і неоподатковуваних операцій першого звітного податкового періоду, у якому задекларовані такі операції». Тобто якщо, наприклад, платник податку в одному зі звітних податкових періодів 2014 року вперше здійснить операцію з постачання товарів або послуг, не оподатковувану ПДВ (до цього він здійснював виключно оподатковувані ПДВ операції), то для розрахунку коефіцієнта розподілу необхідно обсяг оподатковуваних постачань, здійснених у цьому звітному періоді (місяці або кварталі), поділити на загальний обсяг постачань у цьому самому звітному періоді.

Результати такого розрахунку коефіцієнта розподілу так само, як і в ситуації 1, відображаються у таблиці 1 додатка Д7. Тільки тепер, на відміну від ситуації 1, такий додаток необхідно подати до ДПІ не разом із декларацією за січень (1 квартал) 2014 року, а у складі податкової звітності за той звітний податковий період, у якому такі не оподатковувані ПДВ операції вперше будуть задекларовані.

Приклад 2. Обсяг оподатковуваних ПДВ операцій з постачання товарів і послуг у лютому 2014 року становив 12000,00 грн. без ПДВ, обсяг неоподатковуваних операцій – 3000,00 грн., загальний обсяг операцій з постачання у цьому місяці – 15000,00 грн. без ПДВ. До лютого 2014 року підприємство не здійснювало не оподатковуваних ПДВ постачань.

Оскільки у лютому 2014 року не оподатковувані ПДВ операції підприємством здійснені вперше, то разом із декларацією за цей місяць необхідно подати додаток Д7 із заповненою в ньому таблицею 1. Тільки, на відміну від ситуації 1, у таблиці слід заповнювати не рядок 1, а рядок 2.

Фрагмент таблиці 1 додатка Д7 до декларації з ПДВ

Таблиця 1. Розрахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях

(грн.)

Розрахований коефіцієнт розподілу у розмірі 80% підприємству необхідно застосовувати до кінця календарного 2014 року (з лютого по грудень) для формування податкового кредиту за товарами/послугами та необоротними активами, придбаними для одночасного їх використання в оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ операціях.

Відображення податкових накладних, за якими розподіляються суми «вхідного» ПДВ, у Реєстрі податкових накладних

Платник податку, який здійснював минулого календарного року оподатковувані та неоподатковувані операції, на початок поточного року вже знає (або може розрахувати) коефіцієнт розподілу. Тому розподіляти у поточному році «вхідний» ПДВ йому слід одразу в момент отримання податкової накладної або її «замінника». Про це зазначено у п.2 розділу IV Порядку № 708. При заповненні розділу II Реєстру виданих та отриманих податкових накладних сума, яка відповідає частці використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, зазначається у графах 9 і 10. Сума, яка відповідає частці використання товарів/послуг і необоротних активів у не оподатковуваних ПДВ операціях, зазначається у графах 11 і 12. Наприклад, якщо у січні 2014 року від постачальника послуг отримано податкову накладну на суму 1200,00 грн., у тому числі 200,00 грн. ПДВ, то виходячи з розрахованого за підсумками 2013 року коефіцієнта розподілу (60 %) у графі 9 розділу ІІ Реєстру за січень слід зазначити суму 600,00 грн. (1000,00 грн. х 0,6), у графі 10 – 120,00 грн. (200,00 грн. х 0,6), у графі 11 – 400,00 грн., у графі 12 – 80,00 грн.

Порядок відображення платником податку податкових накладних у Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних у разі, якщо у нього раніше були відсутні не оподатковувані ПДВ операції і вперше такі операції з'явилися у звітному періоді, також зазначено у п.2 розділу IV Порядку № 708. Оскільки в такому разі коефіцієнт розподілу можливо розрахувати лише за підсумками звітного періоду, то пропорційний розподіл сум «вхідного» ПДВ здійснюється в останній день такого періоду. При цьому до виду документа (ПНП, ПНЕ, МДП, МДЕ тощо) потрібно додати літеру «Р». У графах 9 і 10 розділу II Реєстру виданих та отриманих податкових накладних створюються записи у розмірі суми коригування зі знаком "-" і одночасно зі знаком " +" у графах 11 і 12.

Наприклад, у лютому 2014 року від постачальника послуг отримано податкову накладну на суму 1200,00 грн., у тому числі 200,00 грн. ПДВ. Оскільки на момент отримання податкової накладної підприємство-покупець ще не знає величину коефіцієнта розподілу (він буде розрахований лише за підсумками лютого, тобто звітного періоду, у якому не оподатковувані ПДВ операції підприємством здійснені вперше), то спочатку у графі 9 розділу ІІ Реєстру за лютий слід зазначити суму (без ПДВ) у повному обсязі – 1000,00 грн, а у графі 10 – суму податку у розмірі 200,00 грн. Це означає, що на дату отримання податкової накладної до податкового кредиту має бути включена вся сума «вхідного» ПДВ. За підсумками здійснених у лютому оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ операцій буде розрахований коефіцієнт розподілу (за умовами прикладу 2 він становить 80 %). Оскільки отримані послуги були використані (або планується використовувати) одночасно в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях, наприкінці місяця у Реєстрі необхідно буде зробити ще один додатковий запис: у графі 9 зазначити суму у розмірі (-) 400,00 грн., у графі 10 – (-) 80,00 грн., у графі 11 – (+) 400,00 грн., у графі 12 – (+) 80,00 грн. У графі 5 «Вид документа» буде зазначено «ПНП Р».

У наступних звітних періодах 2014 року (з березня по грудень) записи в розділі II Реєстру виданих та отриманих податкових накладних потрібно формувати аналогічно.

Відображення «розподіленого» ПДВ у декларації

Величина коефіцієнта розподілу у відсотках, розрахована у таблиці 1 (залежно від ситуації це буде значення графи 6 рядка 1 або рядка 2) додатка Д7, зазначається у декларації з ПДВ. При цьому у колонці А рядка 15.1 відображається та частина розподілюваної суми придбаних товарів/послуг і необоротних активів (без урахування ПДВ), яка належить до оподатковуваних операцій, а у колонці Б – частина суми «вхідного» ПДВ, яка включається до податкового кредиту поточного періоду. У колонці А рядка 15.2 відображається частина розподілюваної суми, що залишилася (без ПДВ), яка належить до неоподатковуваних операцій. Частина «вхідного» ПДВ, яка не підлягає включенню до податкового кредиту, у декларації не відображається.

Документи

1. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (ПКУ);
2. Порядок ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затверджений наказом Міндоходів України від 25.11.2013 р. № 708 (Порядок № 708).