Налоговая декларация по плате за землю

Общие положения

Плательщики платы за землю

Объект налогообложения

База налогообложения

Ставки земельного налога

Льготы по земельному налогу

Арендная плата

Нормативная денежная оценка (НДО)

Сроки уплаты земельного налога

Сроки и порядок представления отчетности

Состав отчетности и порядок ее составления

Расчет земельного налога

Документы

Общие положения

Плательщики платы за землю

Плата за землю – общегосударственный налог, взимаемый в форме земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности (п.14.1.147 ст.14 НКУ). Плательщиками платы за землю согласно ст.269 НКУ являются собственники земельных участков, земельных долей (паев) и постоянные землепользователи¹ (бессрочное пользование землей). Кроме того, уплачивать земельный налог необходимо собственникам нежилых помещений (их частей) в многоквартирном жилом доме за площади под такими помещениями (их частями), с учетом пропорциональной доли придомовой территории (п.287.8 ст.287 НКУ).

От уплаты земельного налога освобождаются:

плательщики единого налога – за земельные участки, которые используются ими для осуществления хозяйственной деятельности (п.4 п.297.1 ст.297 НКУ);
плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога – за земельные участки, которые используются ими для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства (п.«б» п.307.1 ст.307 НКУ, пп.282.1.10 ст.282 НКУ).

Плательщиками арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности являются арендаторы земельных участков (п.288.2 ст.288 НКУ).

Объект налогообложения

Объектом обложения земельным налогом являются:

земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании (пп.270.1.1 ст.270 НКУ);
земельные доли (паи), находящиеся в собственности (пп.270.1.2 ст.270 НКУ).

Объектами налогообложения при взимании арендной платы являются земельные участки, предоставленные в аренду (п.288.3 ст.288 НКУ).

База налогообложения

База налогообложения установлена в ст.271 НКУ. В соответствии с данной нормой на выбор базы налогообложения земельным налогом влияет наличие нормативной денежной оценки (НДО) по тому или иному земельному участку. В зависимости от наличия НДО базой налогообложения может быть:

нормативная денежная оценка (НДО) земельных участков с учетом коэффициента индексации;
площадь земельных участков (если их НДО не проведена).

Основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра (п.286.1 ст.286 НКУ).

Что касается базы налогообложения для арендной платы, то она НКУ не определена. Объясняется это тем, что согласно п.288.4 ст.288 НКУ размер и условия внесения арендной платы устанавливаются в договоре аренды между арендодателем (собственником) и арендатором с соблюдением ее минимального и максимального пределов, предусмотренных п.288.5 ст.288 НКУ.

Ставки земельного налога

Ставки земельного налога установлены ст.272 – 280 НКУ. На размер ставки налога существенное влияние оказывает наличие нормативной денежной оценки (НДО) по тому или иному земельному участку. Помимо этого, ставки налога зависят также от местонахождения земельных участков, а также к какой категории они относятся (см. Таблицу 1). Ставки земельного налога выражаются:

для оцененных земель – в относительных величинах (в процентах от НДО);
для земель, по которым денежная оценка не проведена, – в абсолютных величинах (грн. за единицу площади).

Таблица 1. Ставки земельного налога

Сельскохозяйственные угодья (независимо от местонахождения) (ст.272 НКУ)
Вид угодий			Ставка за 1 га
Пашня, сенокос или пастбище			0,1% от НДО
Многолетние насаждения			0,03 % от НДО
Земельные участки, расположенные в пределах населенных пунктов
НДО проведена (ст.274 НКУ)	1% от НДО (за исключением земельных участков, указанных в ст.272, 273, 276 и 278 НКУ)			Для отдельных видов земельных участков, расположенных в пределах населенных пунктов, вводятся « Дополнительные коэффициенты» (ст.276 НКУ)
НДО не проведена (ст.275 НКУ)	Ставки и коэффициенты:			Категория земель	Ставка налога (дополнительный коэффициент)
	Группы населенных пунктов с численностью населения, тыс. человек	Ставки налога, грн. за 1 кв. метр	Коэффициент, применяемый в городах Киеве, Симферополе, Севастополе и городах областного значения («Табличный»)	Земельные участки, занятые жилищным фондом, автостоянками для хранения личных транспортных средств граждан, которые используются без получения прибыли, гаражно-строительными, дачно-строительными и садоводческими товариществами, индивидуальными гаражами, садовыми и дачными домиками физических лиц, а также за земельные участки, предоставленные для нужд сельскохозяйственного производства, водного и лесного хозяйства, занятые производственными, культурно-бытовыми, хозяйственными и другими зданиями и сооружениями	3 % от суммы земельного налога, исчисленного в соответствии со ст.274 (ставка 1 % от НДО земельного участка) и ст.275 НКУ (ставка в грн. за кв. м с применением коэффициентов)
	до 3	0,26		Земельные участки на территориях и объектах природоохранного, оздоровительного и рекреационного назначения, использование которых не связано с функциональным назначением этих территорий и объектов	5-кратный размер налога, исчисленного в соответствии со ст.274 и 275 НКУ
	от 3 до 10	0,52		Земельные участки на территориях и объектах историко-культурного назначения, использование которых не связано с функциональным назначением этих территорий и объектов	К размеру налога, исчисленному в соответствии со ст.274 и 275 НКУ применяются коэффициенты:
	от 10 до 20	0,84			для объектов международного значения	7,5
	от 20 до 50	1,3	1,2		для объектов общегосударственного значения	3,75
	от 50 до 100	1,57	1,4		для объектов местного значения	1,5
	от 100 до 250	1,83	1,6	Земельные участки, относящиеся к землям железнодорожного транспорта (кроме земельных участков, на которых находятся отдельно расположенные культурно-бытовые здания и другие сооружения и которые облагаются налогом на общих основаниях), предоставленные горнодобывающим предприятиям для добычи полезных ископаемых и разработки месторождений полезных ископаемых, а также за водоемы, предоставленные для производства рыбной продукции, и земельные участки, на которых расположены аэродромы	25 % налога, исчисленного в соответствии со ст.274 и 275 НКУ
	от 250 до 500	2,09	2,0	Земельные участки, предоставленные для размещения объектов энергетики, которые вырабатывают электрическую энергию из возобновляющихся источников энергии	25 % налога, исчисленного в соответствии со ст.274, 275, 278, 279 и 280 НКУ
	от 500 до 1000	2,61	2,5
	от 1000 и более	3,66	3,0
	В населенных пунктах, отнесенных КМУ к курортным, к указанным выше ставкам налога применяются следующие коэффициенты («Курортные» коэффициенты):
	На южном побережье Автономной Республики Крым		3
	На юго-восточном побережье Автономной Республики Крым		2,5
	На западном побережье Автономной Республики Крым		2,2
	На Черноморском побережье Николаевской, Одесской и Херсонской областей		2
	В горных и предгорных районах Закарпатской, Львовской, Ивано-Франковской и Черновицкой областей (кроме населенных пунктов, которые в соответствии с законодательством отнесены к категории горных)		2,3
	На побережье Азовского моря и в других курортных местностях		1,5
	Окончательный размер ставок (кроме сельскохозяйственных и лесных угодий) устанавливается сельскими, поселковыми, городскими советами, исходя из ставок приведенных в таблице, но не более 3-х кратного их размера, с учетом коэффициентов. Т. о., вводится «Локальный» коэффициент
Земельные участки, расположенные за пределами населенных пунктов
НДО проведена (ст.274 НКУ)	1% от НДО (за исключением земельных участков, указанных в ст.272, 273, 276 и 278 НКУ)
НДО не проведена (ст.277, 279, 280 НКУ)	Категория земель			Ставки (размер) земельного налога
	Земельные участки несельскохозяйственных угодий (ст. 277 НКУ)	1 га земель (угодий) занятых хозяйственными зданиями (сооружениями)		5 % от НДО единицы площади пашни по АР Крым или по области
		Земельные участки, предоставленные садоводческим товариществам, в том числе занятые садовыми и/или дачными домиками физических лиц		5 % от НДО единицы площади пашни по АР Крым или по области
	Земельные участки, переданные в собственность или предоставленные в пользование на землях природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения (ст.279 НКУ)			5 % от НДО единицы площади пашни по АР Крым или по области
	Земельные участки на землях водного фонда и лесохозяйственного назначения (ст.280 НКУ)	Земли водного фонда		0,3 % от НДО единицы площади пашни по АР Крым или по области
		Земли водного фонда, а также земельные участки лесохозяйственного назначения, которые заняты производственными, культурно-бытовыми, хозяйственными и другими зданиями и сооружениями		5 % от НДО единицы площади пашни по АР Крым или по области
Независимо от наличия НДО (ст.278 НКУ)	Земельные участки, предоставленные предприятиям промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны	Земельные участки, предоставленные предприятиям промышленности, транспорта (кроме земель железнодорожного транспорта, за исключением земельных участков железнодорожного транспорта, на которых находятся отдельно расположенные культурно-бытовые здания и другие сооружения), связи, энергетики, а также предприятиям и организациям, осуществляющим эксплуатацию линий электропередач (кроме сельскохозяйственных угодий и земель лесохозяйственного назначения)		5 % от НДО единицы площади пашни по АР Крым или по области
		Земельные участки, относящиеся к землям железнодорожного транспорта (кроме земельных участков, на которых находятся отдельно расположенные культурно-бытовые здания и другие сооружения и которые облагаются налогом на общих основаниях), предоставленные воинским формированиям, созданным в соответствии с законами Украины, которые не содержатся за счет государственного или местных бюджетов, подразделениям Вооруженных Сил Украины, осуществляющим хозяйственную деятельность, а также за земельные участки, на которых расположены аэродромы		0,02 % от НДО единицы площади пашни по АР Крым или по области
		За земельные участки, предоставленные для предприятий промышленности, занятые землями временной консервации (деградированные земли)		0,03 % от НДО единицы площади пашни по АР Крым или по области
Земли лесохозяйственного назначения (независимо от местонахождения)
Налог за лесные земли взимается в качестве составляющей части платы за специальное использование лесных ресурсов, определяемой налоговым законодательством. Ставки налога за один гектар нелесных земель, предоставленных в установленном порядке и используемых для нужд лесного хозяйства, устанавливаются ст.273 НКУ
Сельскохозяйственные угодья (ст.272 НКУ)	Вид угодий			Ставка за 1 га
	Пашня, сенокос или пастбище			0,1% от НДО
	Многолетние насаждения			0,03 % от НДО
Участки, занятые производственными, культурно-бытовыми, жилыми домами и хозяйственными зданиями и сооружениями (ст.276, 280 НКУ)	Наличие НДО	Местонахождение		Ставки налога за 1 гектар
	НДО проведена	Независимо от местонахождения		3 % от суммы земельного налога, исчисленного согласно ст.274 НКУ (в размере 1 % от НДО)
	НДО не проведена	в пределах населенного пункта		3 % от суммы земельного налога, исчисленного согласно ст.275 НКУ
		за пределами населенного пункта		5 % от НДО единицы площади пашни, установленной по АР Крым или по области

Льготы по земельному налогу

Льготы по земельному налогу, установленные в НКУ, можно разделить на три группы:

налогоплательщики – физические и юридические лица, – освобожденные от уплаты налога (ст.281-282 НКУ);
земельные участки, которые не подлежат налогообложению (ст.283 НКУ);
налогоплательщики, которые временно освобождены от уплаты земельного налога (подраздел 6 раздела ХХ « Переходные положения » НКУ).

В Таблице 2 приведены все три группы «льготников».

Таблица 2. Льготы по земельному налогу

1. Налогоплательщики, освобожденные от уплаты земельного налога
Физические лица	Инвалиды I и II группы. Физические лица , воспитывающие трех и более детей в возрасте до 18 лет. Пенсионеры (по возрасту). Ветераны войны и лица, на которых распространяется действие Закона Украины от 22.10.93 г. № 3551-XII «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты». Физические лица, пострадавшие вследствие Чернобыльской катастрофы. Собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи (на период действия фиксированного сельскохозяйственного налога) при условии передачи земельных участков и земельных долей (паев) в аренду плательщику фиксированного сельскохозяйственного налога (п.281.3 ст.281 НКУ). Освобождение от уплаты налога за земельные участки, предусмотренное для соответствующей категории физических лиц (указанные выше в п.1-5), распространяется на один земельный участок по каждому виду использования в границах предельных норм (ст.121 ЗКУ, п.281.2 ст.281 НКУ).		Ст.281 НКУ
	Вид использования	Предельная норма, гектар
	Для ведения личного крестьянского хозяйства	2 га
	Для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных строений и сооружений (приусадебный участок):	в селах — 0,25 га в поселках — 0,15 га в городах — 0,10 га
	Для индивидуального дачного строительства	0,10 га
	Для строительства индивидуальных гаражей	0,01 га
	Для ведения садоводства	0,12 га
Юридические лица	Заповедники, национальные природные парки, заказники (кроме охотничьих), парки государственной и коммунальной собственности, региональные ландшафтные парки, ботанические сады, дендрологические и зоологические парки, памятники природы, заповедные урочища и парки-памятники садово-паркового искусства. Опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного профиля и профессионально-технических училищ. Органы государственной власти и органы местного самоуправления, органы прокуратуры, заведения, учреждения и организации , специализированные санатории Украины для реабилитации, лечения и оздоровления больных, воинские формирования , созданные в соответствии с законами Украины, Вооруженные Силы Украины и Государственная пограничная служба Украины, которые полностью содержатся за счет средств государственного или местных бюджетов. Детские санаторно-курортные и оздоровительные учреждения Украины независимо от их подчиненности, в том числе детские санаторно-курортные и оздоровительные учреждения Украины, находящиеся на балансе предприятий , учреждений и организаций . Религиозные организации Украины за земельные участки, предоставленные для строительства и обслуживания культовых и других зданий, необходимых для обеспечения их деятельности, а также благотворительные организации, деятельность которых не предусматривает получения прибылей. Санаторно-курортные и оздоровительные учреждения общественных организаций инвалидов, реабилитационные учреждения общественных организаций инвалидов. Общественные организации инвалидов Украины, предприятия и организации, основанные общественными организациями инвалидов и союзами общественных организаций инвалидов и являющиеся их полной собственностью, где в течение предыдущего календарного месяца количество инвалидов, имеющих там основное место работы , составляет не менее 50 % среднеучетной численности штатных работников учетного состава при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет в течение отчетного периода не менее 25 % суммы общих расходов на оплату труда при соблюдении требований, предусмотренных пп.286.1.7 ст.286 НКУ. Дошкольные и общеобразовательные учебные заведения независимо от форм собственности и источников финансирования, заведения культуры, науки, образования , здравоохранения, социальной защиты, физической культуры и спорта, которые полностью содержатся за счет средств государственного или местных бюджетов. Предприятия, учреждения, организации, общественные организации физкультурно-спортивной направленности, перечень которых утверждается КМУ (Перечень утвержден постановлением КМУ от 17.08.2011 г. № 975). Плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога за земельные участки, используемые для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства. Вновь созданные фермерские хозяйства в течение 3 лет, а в трудонедостаточных населенных пунктах — 5 лет с момента передачи им земельного участка в собственность		Ст.282 НКУ
2. Земельные участки, которые не подлежат налогообложению
Сельскохозяйственные угодья зон радиоактивно загрязненных территорий вследствие Чернобыльской катастрофы и химически загрязненных сельскохозяйственных угодий, на которые введено ограничение по ведению сельского хозяйства. Земли сельскохозяйственных угодий, находящиеся во временной консервации или в стадии сельскохозяйственного освоения. Земельные участки государственных сортоиспытательных станций и сортоучастков, используемые для испытания сортов сельскохозяйственных культур. Земли дорожного хозяйства автомобильных дорог общего пользования, а также земли, на которых размещены сооружения, обеспечивающие функционирование автомобильных дорог, а именно: а) параллельные объездные дороги, паромные переправы, снегозащитные сооружения и насаждения, противолавинные и противоселевые сооружения, улавливающие съезды, защитные насаждения, шумовые экраны, очистные сооружения; б) площадки для стоянки транспорта и отдыха, склады, гаражи и другие сооружения, находящиеся в государственной собственности. Земельные участки сельхозпредприятий, занятые молодыми садами, ягодниками и виноградниками до вступления их в пору плодоношения, а также гибридными насаждениями, генофондовыми коллекциями и рассадниками многолетних плодовых насаждений. Земельные участки кладбищ, крематориев и колумбариев			Ст.283 НКУ
3. Налогоплательщики, которые временно освобождаются от уплаты земельного налога
До 01.01.2015 г.	Резиденты – субъекты космической деятельности, получившие лицензию на право ее осуществления и участвующие в реализации международных договоров по вопросам космической деятельности в части создания космической техники, за земельные участки производственного назначения согласно перечню, утвержденному постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1248, в редакции постановления КМУ от 25.01.2012 г. № 41		Подраздел 6 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ
До 01.01.2016 г.	Субъекты самолетостроения, подпадающие под действие норм ст.2 Закона Украины от 12.07.2001 г. № 2660-III «О развитии самолетостроительной промышленности», земельные участки которых непосредственно используются для целей производства конечной продукции. Перечень таких субъектов утвержден постановлением КМУ от 09.06.2010 г. № 405.
До 01.01.2016 г.	Субъекты кинематографии ( производители национальных фильмов) за земельные участки, используемые для обеспечения производства национальных фильмов. Перечень таких субъектов утвержден постановлением КМУ от 26.01.2011 г. № 48
До 01.01.2016 г.	Субъекты судостроительной промышленности (класс 35.11 группа 35 КВЭД ДК 009:2005)

В тоже время ст.284 НКУ содержит особенности применения льготного налогообложения. Так, согласно п.284.1 ст.284 Верховная Рада АР Крым, областные, городские, поселковые и сельские советы могут устанавливать для налогоплательщиков льготы по земельному налогу, который уплачивается на соответствующей территории путем:

частичного освобождения на определенный срок;
уменьшения суммы земельного налога только за счет средств, зачисляемых в соответствующие местные бюджеты.

При чем, данные о предоставленных льготах по уплате земельного налога юридическим или физическим лицам органы местного самоуправления представляют до 1 февраля текущего года соответствующему органу ГНС по месту нахождения земельного участка.

Кроме того, если у налогоплательщика в течение года возникает право на льготу, то он освобождается от уплаты налога, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло такое право. В случае утраты права на льготу в течение года, налог уплачивается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором утрачено это право (п.284.2 ст.284 НКУ).

Важно также помнить о том, что землепользователи, которые имеют соответствующие льготы по налогу, но сдают в аренду земельные участки, отдельные здания, сооружения или их части, уплачивают налог за такие земельные участки и земельные участки под такими зданиями (их частями) на общих основаниях, с учетом придомовой территории (п.284.3 ст.284 НКУ). Данная норма не распространяется на бюджетные учреждения в случае предоставления ими зданий, сооружений (их частей) в пользование (аренду) другим бюджетным учреждениям и дошкольным, общеобразовательным учебным заведениям независимо от форм собственности и источников финансирования.

Арендная плата

Основанием для начисления арендной платы за земельный участок является договор аренды такого земельного участка (ст.288 НКУ).

Размер и условия внесения арендной платы устанавливаются в договоре аренды между арендодателем (собственником) и арендатором. В тоже время, п.288.5 ст.288 НКУ предусмотрены ограничения на размер арендной платы (см. Таблица 3).

Таблица 3. «Минимум» и «максимум» арендной платы

Годовая сумма арендной платы не может быть меньше		Годовая сумма арендной платы не может превышать
Для земель сельскохозяйственного назначения	Размера земельного налога, устанавливаемого разд. XIII НКУ	Для земельных участков, предоставленных для размещения, строительства, обслуживания и эксплуатации объектов энергетики, вырабатывающих электрическую энергию из возобновляемых источников энергии, включая технологическую инфраструктуру таких объектов ( производственные помещения, базы, распределительные пункты (устройства), электрические подстанции, электрические сети)	3 % НДО
Для других категорий земель	3-х кратного размера земельного налога, устанавливаемого разд. XIII НКУ	Для земельных участков, находящихся в государственной или коммунальной собственности и предоставленных для строительства и/или эксплуатации аэродромов	4-х кратного размера земельного налога, устанавливаемого разд. XIII НКУ
—	—	Для других земельных участков, предоставленных в аренду	12 % НДО

Следует отметить, что п.288.5 ст.288 НКУ содержит и исключение из устанавливаемого им правила. В частности, в случае определения арендатора на конкурентных началах годовая сумма платежа может быть больше указанных предельных размеров.

Нормативная денежная оценка (НДО)

Для определения размера земельного налога и арендной платы используется нормативная денежная оценка (НДО) земельных участков.

Данные о НДО оформляются в виде выписки из технической документации , которая выдается плательщику платы за землю соответствующими органами исполнительной власти по вопросам земресурсов.

Нормативная денежная оценка земли, исходя из которой рассчитывается сумма платы за землю и арендной платы, подлежит индексации. Ежегодно центральный орган исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов обязан рассчитывать величину коэффициента индексации НДО земель, на который индексируется НДО сельскохозяйственных угодий, земель населенных пунктов и других земель несельскохозяйственного назначения по состоянию на 1 января текущего года, по формуле приведенной в п.289.2 ст. 289 НКУ. В расчете коэффициента учитывается индекс потребительских цен за предыдущий год. Согласно п.289.2 ст. 289 НКУ, в случае если индекс потребительских цен не превышает 110 %, такой индекс следует применять со значением 110. В соответствии с п.289.3 ст. 289 НКУ ежегодно не позднее 15 января информация о коэффициенте индексации НДО земель должна быть доведена до органов ГНС, землевладельцев и землепользователей.

Коэффициент индексации НДО земель применяется кумулятивно в зависимости от даты проведения НДО земель. Т.е., общий (кумулятивный) коэффициент индексации по каждому участку рассчитывается как произведение ежегодных коэффициентов индексации, начиная с коэффициента за тот год, в котором получена такая справка (выписка), и заканчивая годом, предшествующим отчетному.

При расчетах начисленного земельного налога необходимо помнить об индексации НДО:

НДО индекс. = НДО участка или га (грн.) х Коэффициент индексации НДО

Сроки уплаты земельного налога

Сроки уплаты земельного налога регламентированы ст.287 НКУ. В соответствии с п.287.3 ст.287 НКУ налоговое обязательство по плате за землю, определенное налогоплательщиками – юридическими лицами в налоговой декларации на текущий год, уплачивается равными долями по местонахождению земельного участка за налоговый период , который равен календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца. Такой же срок установлен и для налогового обязательства по плате за землю, определенного в новой отчетной налоговой декларации, в том числе за вновь отведенные земельные участки, а также в месячной декларации (п.287.4 ст.287 НКУ). При этом, нужно помнить, что нормами НКУ не предусмотрен перенос срока уплаты земельного налога, в случае если предельный срок уплаты приходится на выходной или праздничный день.

Физическими лицами налог уплачивается в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения (п.287.5 ст.287 НКУ).

Сроки и порядок представления отчетности

Согласно нормам ст.285 НКУ базовым налоговым (отчетным) периодом для платы за землю является календарный год. Базовый налоговый (отчетный) год начинается 1 января и заканчивается 31 декабря того же года (для вновь созданных предприятий и организаций, а также в связи с приобретением права собственности и/или пользования на новые земельные участки он может быть меньше 12 месяцев) (п.285.2 ст.285 НКУ).

Налоговые обязательства по земельному налогу, в соответствии с п.286.2 ст.286 НКУ, декларируются в начале года на текущий год, а не по истечении года путем подачи соответствующему органу государственной налоговой службы по местонахождению земельного участка налоговой декларации. В тоже время, согласно п.286.3 ст.286 НКУ налогоплательщик имеет право представлять ежемесячную отчетность в определенных данным пунктом случаях.

Таким образом, можно говорить о том, что НКУ устанавливает два отчетных периода для «земельной» отчетности: год и месяц, с соответствующей подачей годовой или месячной отчетности и разрешает налогоплательщику выбирать самостоятельно отчетный период. Сроки представления отчетности по плате за землю в зависимости от избранного налогоплательщиком отчетного периода представлены в таблице 4.

Таблица 4. Сроки представления отчетности по плате за землю по отчетным периодам

Отчетный период	Срок представления отчетности	Комментарии
Год	*До 20 февраля* текущего года	Рассчитывается плата за землю по состоянию на 1 января на год вперед и представляется соответствующему органу ГНС по местонахождению земельного участка налоговая декларация на текущий год с разбивкой годовой суммы равными долями по месяцам. Представление такой декларации освобождает от обязанности представления ежемесячных деклараций.
Месяц	*В течение 20 календарных дней месяца*, следующего за отчетным	Представление ежемесячной налоговой декларации является правом плательщика платы за землю. Воспользовавшись этим правом, он освобождается от обязанности предоставления годовой налоговой декларации

Однако, за вновь отведенные земельные участки или по вновь заключенным договорам аренды земли плательщик представляет налоговую декларацию в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным (п.286.4 ст.286 НКУ) и уплачивает плату за землю ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца (п.287.4 ст.287 НКУ).

Следует помнить, что при предоставлении первой декларации (в начале деятельности в качестве плательщика платы за землю) вместе с ней представляется справка (выписка) о размере нормативной денежной оценки земельного участка (в дальнейшем такая справка представляется в случае утверждения новой НДО).

Кроме того, при представлении налоговой декларации по плате за землю следует учитывать следующее:

Если предприятие имеет в своем составе обособленные подразделения (филиалы), в хозяйственной деятельности которых используются земельные участки, то плательщиком платы за землю будет головное предприятие. Именно ему, а не филиалу, следует подавать декларации по плате за землю в ГНИ по месту нахождения земельных участков (подраздел 200.05 ЕБНЗ²).
² Сноска
¹Имеется в виду Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном веб-сайте ГНСУ (http://www.sta.gov.ua/control/uk/taxqabase/catalog).
Если земельные участки расположены на территории одного сельского, поселкового или городского совета (код КОАТУУ один и тот же), то плательщиком может подаваться одна обобщенная налоговая декларация. Если же земли находятся на территории различных административно-территориальных единиц (коды органов местного самоуправления по местонахождению земельного участка по КОАТУУ разные), то налогоплательщик обязан подать в налоговую инспекцию по местонахождению каждого земельного участка отдельную земельную декларацию. Подавая отчетность за обособленное подразделение , размещенное на территории другой территориальной громады, головное предприятие должно стать на учет в налоговой инспекции по местонахождению подразделения как по неосновному месту учета (п.7.1 Порядка № 1588).
Физическим лицам – собственникам и землепользователям (включая тех физлиц, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, в частности адвокатов, нотариусов, независимых судебных экспертов и т. п.) отчетность по плате за землю подавать не нужно (п.286.2 ст.286 НКУ). В соответствии с п.286.5 ст.286 НКУ земельный налог физическим лицам начисляется налоговыми органами, и до 1 июля текущего года плательщику налога вручается (направляется) налоговое уведомление-решение о внесении суммы налога.

Состав отчетности и порядок ее составления

Форма Податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) утверждена Приказом № 1015. По этой форме налоговое обязательство по плате за землю могут задекларировать как плательщики земельного налога, так и плательщики арендной платы.

Налоговые декларации должны подаваться отдельно по земельному налогу и отдельно по арендной плате за земли государственной и коммунальной собственности.

При заполнении декларации и приложений к ней суммы вносятся с округлением в зависимости от единиц измерения:

га – до 4-х знаков после запятой;
м2, грн. – до 2-х знаков после запятой.

Перед заполнением Налоговой декларации необходимо заполнить:

Приложение 1 к Декларации по плате за землю «Відомості про наявні земельні ділянки», которое является неотъемлемой частью декларации (отчетной, новой отчетной или уточняющей).
Заполняется на основании документов , подтверждающих право собственности или право пользования земельными участками.
Приложение 2 к Декларации по плате за землю «Відомості про пільги на земельний податок з наявних площ земельних ділянок». Приложение подается вместе с декларацией теми плательщиками платы за землю, которые имеют льготы по уплате земельного налога (см. Льготы по земельному налогу).
В приложении рассчитывается сумма льготы, на которую нужно будет уменьшить рассчитанную в декларации сумму земельного налога.

После заполнения приложений к Декларации, заполняется непосредственно сама форма Декларации. Особенности заполнения «шапки» Декларации приведены в Таблице 5.

Таблица 5. Особенности заполнения «шапки» декларации

№ п/п	Показатель	Комментарии
1	Ячейка «1.1.Т» (Порядковий номер за рік)	Указывается порядковый номер подаваемой декларации. Нумерация деклараций ведется последовательно с начала года. Нумерация должна вестись отдельно по декларациям, поданным по земельному налогу, и отдельно по арендной плате. Нумерация должна вестись отдельно по каждому типу декларации («Звітна», «Нова звітна», «Уточнююча»). Если плательщик подает декларации в несколько органов ГНС, то должна вестись отдельная нумерация деклараций по каждому из таких органов (подраздел 200.05 ЕБНЗ)
2	Отметки «Земельний податок»/«Орендна плата»	Налоговые декларации должны подаваться отдельно по земельному налогу и отдельно по арендной плате за земли государственной и коммунальной собственности. Делается соответствующая отметка в клеточке «Земельний податок» или «Орендна плата». Заполнение одновременно обеих клеточек недопустимо
3	Отметки о типе декларации	Отметка «Х» в поле «Звітна» проставляется при заполнении декларации на текущий год, т. е. плательщик подает годовую декларацию. Отметка в поле «Нова звітна» проставляется в следующих случаях: Если плательщик решил отчитываться по плате за землю ежемесячно; Если в течение года возникает право собственности и/или право пользования землей. Согласно п.286.4 ст.286 НКУ по вновь отведенным земельным участкам и вновь заключенным договорам аренды плательщик должен подать декларацию в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным; При изменении в течение года денежной оценки земли, функционального использования земли, возникновении других изменений или самостоятельном выявлении ошибок, изменяющих сумму платы за землю за текущий или будущий(е) отчетный(е) месяц(ы). В этом случае налогоплательщик должен в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным, предоставить новую декларацию с исправленными показателями за такой текущий или будущий(е) отчетный(е) месяц(ы). Отметка «Х» в поле «Уточнююча» проставляется в том случае, если плательщик подает декларацию, в которой исправляет самостоятельно обнаруженные ошибки, влияющие на ранее определенную сумму платы за землю предыдущих отчетных периодов.
4	Строки 2 и 3 шапки декларации	В стр.2, если декларация подается по земельному налогу или стр. 3, если декларация подается по арендной плате, указывается год, за который подается декларация. Если плательщик выбрал месячный отчетный период для подачи декларации, то в стр. 2 (3) также вписывается месяц, за который подается декларация, в специальную строку «за_______місяць»
5	«Починаючи з»	Заполняется в случае, если: Плательщик в течение года приобрел право собственности на вновь отведенные земельные участки или заключил новые договоры аренды; В случае уточнения налоговых обязательств. Здесь указывается дата (число и месяц), с которой осуществляется уточнение показателей. Заполняя это поле, необходимо учитывать, что дата проставляется арабскими цифрами, причем для чисел из одной цифры сначала проставляется «0».

Напомним, что при оформлении Декларации следует внести обязательные реквизиты, указанные в п.48.3 и п.48.4 НКУ.

После заполнения «шапки» Декларации, заполняется ее табличная часть (соответствующие строки, в зависимости от назначения, расположения и наличия НДО земельных участков).

Для земель каждой категории выбираем нужную строку в декларации, а соответствующие графы в строке заполняем в соответствии с приведенной ниже Таблицей 6.

Таблица 6. Особенности заполнения табличной части Декларации

№ графы	Заполнение
Графа 2	Указывается категория земель
Графа 3	Указывается площадь земельного участка из правоустанавливающих документов или из договора аренды
Графа 4	Указывается *проиндексированная НДО* земельного участка или единицы площади пашни по АР Крым или по области
Графа 5	Указывается соответствующая ставка налога (грн. за 1 кв. м или % от НДО земельного участка, % от единицы площади пашни по АР Крым или по области) (см. Ставки земельного налога)
Графа 6	Указывается, при необходимости, коэффициент к увеличению, соответствующий категории земель: «Табличный» (п.275.1 ст.275 НКУ); «Курортный» (п.275.2 ст.275 НКУ); «Локальный» (п.275.3 ст.275 НКУ); Дополнительный коэффициент (ст.276 НКУ), если он является увеличивающим. Если коэффициентов несколько, то в таблицу заносим результат умножения всех необходимых коэффициентов: «Табличный» коэффициент (п.275.1 ст.275 НКУ) х «Курортный» коэффициент (п.275.2 ст.275 НКУ) х «Локальный» коэффициент (п.275.3 ст.275 НКУ) х Дополнительный коэффициент (ст.276 НКУ)
Графа 7	Дополнительный коэффициент (ст.276 НКУ), если он является процентом от суммы земельного налога
Графа 8	Построчно для каждой категории земель приводится годовая сумма земельного налога (см. Расчет земельного налога). Плательщикам, имеющим право на льготу по земельному налогу, следует уменьшить рассчитанную сумму налога на величину льготы, рассчитанной в Приложении 2 к Декларации: Общая сумма налога к уплате = (Начисленный земельный налог) – (Сумма льготы). Поскольку в декларации нет специальных строк или граф для отражения льготы, предоставленной по земельному налогу, то в гр. 8 нужно указывать сумму, рассчитанную по данным граф 2 — 7 *за вычетом суммы льготы*, указанной гр. 14 приложения 2 по такому участку
Графа 9	Приводится годовая сумма арендной платы, подлежащая уплате по данным плательщика
Графы 10 - 21	Приводится разбивка рассчитанной годовой суммы земельного налога (арендной платы) на равные части по месяцам. Т.е. сумма, указанная в графе 8 делится на 12 в общем случае (или на количество месяцев использования в случае наступления каких-либо изменений). При изменении в течение года объекта налогообложения, *НДО* земельного участка, ставок налога, размера арендной платы показатели граф 10-21 заполняются с календарного месяца, в котором начинают действовать указанные изменения. Возможна ситуация, когда в результате округления показателей, указанных в гр. 10 – 21, их общая сумма не будет соответствовать сумме земельного налога (арендной платы), указанной в гр. 8 (9). Чтобы это исправить, следует откорректировать сумму, указанную в гр. 21(за последний месяц года), в сторону увеличения или уменьшения.

Кроме того, в строке 5 приводится годовая сумма земельного налога для земель всех категорий - сумма показателей графы 8 по всем строкам.

В строке 13 приводится годовая сумма арендной платы за земли государственной или коммунальной собственности (для земель всех категорий) – сумма показателей графы 9 по всем строкам, а так же граф 10-21 (разбивка по месяцам).

Стр.6 – 12 и 14 – 21 декларации заполняются в случае уточнения ранее задекларированных сумм земельного налога или арендной платы.

Если ошибки в предыдущих отчетных периодах выявлены самостоятельно, то налогоплательщик в случае выявления занижения налогового обязательства (согласно п.50.1 ст.50 НКУ):

может исправить их в декларации за новый отчетный период. Тогда налог уплачивается вместе с налоговым обязательством текущего периода, сумма штрафа равна 5% от суммы занижения налогового обязательства;
подать уточняющие декларации за каждый период, в котором допущены ошибки. В этом случае налогоплательщик уплачивает заниженное в прошлых налоговых периодах налоговое обязательство и штраф за такое занижение до подачи такой формы. Уплачиваемый размер штрафа равен 3 % от суммы заниженного налогового обязательства.

За непредставление или несвоевременное представление налоговых деклараций (расчетов), установлен штраф в размере 170 грн. за каждый такой случай непредставления или несвоевременного представления. За те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года уже применялся штраф за такое нарушение, - в размере 1020 грн. (п.120.1 ст.120 НКУ).

Расчет земельного налога

Порядок расчета земельного налога зависит от:

наличия НДО земельного участка;
целевого назначения земельного участка. Отнесение земель к той или иной категории осуществляется на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления (ст.20 ЗКУ). Определение и изменение целевого назначения осуществляются указанными органами в процессе передачи этих земель в собственность или предоставления в пользование. Имея соответствующий государственный акт на землю, выданный такими органами, землепользователь может однозначно сделать вывод о категории и целевом назначении конкретного земельного участка;
места расположения земельного участка (в пределах или за пределами населенного пункта).

Сумма земельного налога в расчете на год определяется:

• для земель, имеющих денежную оценку, – как произведение проиндексированной по состоянию на начало года денежной оценки (в грн.) и ставки (в %);
• в остальных случаях – как произведение площади (в кв. м) и ставки (в грн. за 1 кв. м) с учетом соответствующих коэффициентов (см. Таблицу 7).

Таблица 7. Расчет суммы земельного налога

Земельный налог			Строка Декларации
Земельные участки сельскохозяйственного назначения (как в пределах населенных пунктов, так и за их пределами)
Сельскохозяйственные угодья	В соответствии со ст.272 НКУ: Земельный налог =(Ставка налога (%) : 100%) х [Площадь (га) х НДО индекс. 1 га (грн./га]		Строка 1.1
Несельскохозяйственные угодья	Ставки и расчет зависят от назначения, наличия НДО и места расположения, в ст.274, 275, 277 и 278 НКУ		Строка 1.2
Земельные участки, нормативную денежную оценку которых проведено (как в пределах населенных пунктов, так и за их пределами)
В пределах населенных пунктов	Ставка земельного налога составляет 1 % от НДО конкретного земельного участка в пределах населенного пункта (за исключением земельных участков, указанных в ст.272, 273, 276 и 278 НКУ). Для отдельных видов земель к указанной ставке необходимо применять дополнительные коэффициенты, которые установлены ст.276 НКУ: Земельный налог = (1/100) х [НДО индекс. участка (грн.) х Дополнительный коэффициент (ст.276)]		Строка 2
За пределами населенных пунктов	Ставка земельного налога составляет 1 % от НДО конкретного земельного участка (за исключением земельных участков, указанных в ст.272, 273, 276 и 278 НКУ).): Земельный налог = (1/100) х НДО индекс. участка (грн.)
Земельные участки в пределах населенных пунктов, НДО не проведена
НДО не проведена	Налог исчисляется исходя из площади земельного участка и ставок земельного налога, установленных ст.275 НКУ, с учетом различных коэффициентов: Земельный налог = Площадь (кв. м) х Ставка (грн./кв. м) х «Табличный» коэффициент (п.275.1 ) х «Курортный» коэффициент (п.275.2) х «Локальный» коэффициент (п.275.3) х Дополнительный коэффициент (ст.276 НКУ)		Строка 3
Земельные участки несельскохозяйственного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов, НДО не проведена
НДО не проведена	Размер земельного налога рассчитывается от НДО единицы площади пашни по АР Крым или по области. Ставки налога предусмотрены ст.277-280 НКУ: Земельный налог = (Ставка налога (%) : 100 %) х [Площадь (га) х НДО индекс. 1 га (грн./га)]		Строка 4
Земельные участки, предоставленные на землях лесохозяйственного назначения (независимо от местонахождения)
За сельскохозяйственные угодья	В соответствии со ст.272 НКУ: Земельный налог =(Ставка налога (%) : 100%) х [Площадь (га) х НДО индекс. 1 га (грн./га)]		Строка 1
За участки, занятые производственными, культурно-бытовыми, жилыми домами и хозяйственными зданиями и сооружениями	НДО проведена	3% от суммы земельного налога, исчисленного согласно ст.274 НКУ (земельный налог за земельные участки, НДО которых проведена, взимается в размере 1 % от их НДО). В пределах населенного пункта: Земельный налог = (3/100) х {(1/100) х [НДО индекс. участка (грн.) х Дополнительный коэффициент (ст.276 НКУ)]}	Строка 2
		За пределами населенного пункта: Земельный налог = (3/100) х {(1/100) х НДО индекс. участка (грн.)}
	НДО не проведена	В пределах населенного пункта: 3 % от суммы земельного налога, исчисленного согласно ст.275 НКУ, а именно: Земельный налог = (3/100) х [Площадь (кв. м) х Ставка (грн./кв. м)) х «Табличный» коэффициент (п.275.1) х «Курортный» коэффициент (п.275.2) х «Локальный» коэффициент (п.275.3) х Дополнительный коэффициент (ст.276)]	Строка 3
		За пределами населенного пункта: 5 % от НДО единицы площади пашни, установленной по Автономной Республике Крым или по области: Земельный налог = (5/100) х [Площадь (га) х НДО 1 га (грн./га) х Коэффициент индексации НДО]	Строка 4

Документы

Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ);
Закон Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по совершенствованию отдельных норм Налогового кодекса Украины» (Закон № 3609);
Земельный кодекс Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III (ЗКУ);
Закон Украины от 06.10.98 г. № 161-XIV «Об аренде земли» (Закон № 161);
Закон Украины от 07.07.2011 г. № 3613-VI «О Государственном земельном кадастре» (Закон № 3613);
Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом Минфина Украины от 09.12.2011 г. № 1588 (Порядок № 1588);
Приказ ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1015 «Об утверждении формы Налоговой декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности)» (Приказ № 1015).

Курс "Восстановление знаний бухгалтерского учета в программе 1С:Предприятие"
Курс "Бухгалтерский учет + 1С:Бухгалтерия 8.2 для начинающих"
Курс "Ведение бухгалтерского учета и подготовка налоговой отчетности в программе 1С:Предприятие"

Другие материалы по теме:
предоставленные, %, предел, индекс, категории, льготы, налогоплательщик, таблица, может, размер, также, строка, которые, ставка, коэффициент, назначения, сальдо, что, налог, ставки, значения, закон, сумма, период, организации, счет

Материалы из раздела: Бухгалтеру / Регламентированные отчеты

Другие материалы по теме:

Налоговая декларация экологического налога

Декларация по сбору за специальное использование воды

Налоговая декларация по НДС

Отчет о суммах налоговых льгот

Приложение 6: Справка (Д6) представляется плательщиками, заполняющими строки 3, и/или 4, и/или 5 декларации, и предприятиями (организациями) инвалидов

Нас находят: украина НКУ п 276 5, звит физ лица по аренде земли, Налог на сенакос, декларация по земле 2018 украина какие документы, декларация арендной платы за землю

Мы на Facebook