Меню


Курсы СтимулСправочникПолезные материалыБухгалтеруРегламентированные отчеты

Бухгалтеру /
Регламентированные отчеты

Оглавление

Декларация по сбору за специальное использование воды

Общие положения

Плательщики сбора

Объект налогообложения

Ставка сбора

Уплата сбора

Сроки и порядок предоставления отчетности

Состав отчетности и порядок ее составления

Документы

 

Общие положения

Плательщики сбора

Плательщики сбора – водопользователи, использующие воду, полученную путем забора воды из водных объектов (первичные водопользователи) и/или от первичных или других водопользователей (вторичные водопользователи), и использующие воду для нужд гидроэнергетики, водного транспорта и рыбоводства:

Плательщиками спецводосбора также являются и водопользователи, полностью содержащиеся за счет государственного и местного бюджетов, но лишь те из них, которые используют воду для хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода в любой форме (п.326.13 ст.326 НКУ).

Неплательщики сбора:

Объект налогообложения

Объектом обложения сбором является фактический объем воды, используемый водопользователями, с учетом объема потерь воды в их системах водоснабжения.

Объектом обложения сбором за специальное использование воды без ее извлечения из водных объектов являются:

Объектом обложения сбором за специальное использование воды для нужд рыбоводства является фактический объем воды, необходимой для пополнения водных объектов при разведении рыбы и других водных живых ресурсов (в том числе для пополнения, связанного с потерями воды на фильтрацию и испарение).

Согласно ст.324 НКУ сбор не взимается за воду:

С гидроаккумулирующих электростанций, функционирующих в комплексе с гидроэлектростанциями сбор за специальное использование воды для нужд гидроэнергетики не взимается.

Сбор за специальное использование воды для нужд водного транспорта не взимается:

Ставка сбора

Ставки сбора за специальное использование воды установлены ст.325 НКУ. Ниже в таблице 1 приведены ставки данного сбора в зависимости от вида использования воды.

Таблица 1. Размеры ставок сбора за специальное использование воды
Вид использования водыСтавка сбора
Специальное использование поверхностных водБассейны рек, включая притоки всех порядковСтавки сбора, грн./100 куб. метров
Днепра на север от г. Киева (Припяти и Десны), включая г. Киев35,66
Днепра на юг от г. Киева (без Ингульца)33,92
Ингульца51,73
Сиверского Донца69,55
Южного Буга (без Ингула)39,22
Ингула48,12
Днестра21,37
Вислы и Западного Буга21,37
Прута и Сирета16,05
Тисы16,05
Дуная14,30
Рек Крыма71,31
Рек Приазовья85,62
Других водных объектов39,22
Специальное использование подземных водНаименование регионаСтавки сбора, грн./100 куб. метров
Автономная Республика Крым (кроме г. Севастополя)65,95
г. Севастополь65,95
Области: 
Винницкая57,00
Волынская58,88
Днепропетровская49,95
Донецкая67,78
Житомирская57,00
Закарпатская37,45
Запорожская: 
Веселовский, Мелитопольский, Приазовский, Якимовский районы57,00
прочие административно-территориальные единицы области51,73
Ивано-Франковская: 
Богородчанский, Верховинский, Долинский, Косивский, Надвирнянский, Рожнятовский районы89,15
прочие административно-территориальные единицы области49,95
Киевская: 
Белоцерковский, Бородянский, Броварской, Васильковский, Иванковский, Кагарлыкский, Киево-Святошинский, Макаровский, Мироновский, Обуховский, Полесский районы41,44
прочие административно-территориальные единицы области48,89
Кировоградская65,95
Львовская51,73
Луганская74,87
Николаевская74,87
Одесская62,41
Полтавская: 
Великобагачанский, Гадячский, Зиньковский, Лохвицкий, Лубенский, Миргородский, Новосанжарский, Решетиловский, Хорольский, Шишацкий районы38,56
прочие административно-территориальные единицы области42,98
Ровенская: 
Володимирецкий, Здолбуновский, Костопольский, Ривненский, Сарненский, Острожский районы46,00
прочие административно-территориальные единицы области53,43
Сумская: 
Глуховский, Сумской, Роменский, Шосткинский районы42,98
прочие административно-территориальные единицы области48,94
Тернопольская69,55
Харьковская53,47
Херсонская53,47
Хмельницкая: 
Деражнянский, Красиловский, Летичевский, Староконстантиновский, Хмельницкий, Полонский, Шепетовский районы44,59
прочие административно-территориальные единицы области67,78
Черкасская38,56
Черновицкая62,41
Черниговская: 
Городнянский, Корюковский, Ичнянский, Сосницкий, Щорский, Талалаевский районы53,47
прочие административно-территориальные единицы области41,8
г. Киев53,27
Специальное использование воды для нужд гидроэнергетики6,93 грн. за 10000 куб. метров воды, пропущенной через турбины гидроэлектростанций
Специальное использование поверхностных вод для нужд водного транспортаИз всех рек (кроме Дуная):
Для эксплуатируемого грузового самоходного и несамоходного флота0,1188 грн. за 1 тоннажесутки эксплуатации
Для эксплуатируемого пассажирского флота0,0132 грн. за 1 место-сутки эксплуатации
Специальное использование воды для нужд рыбоводстваИспользование поверхностной воды36,39 грн. за 10000 куб. метров
Использование подземной воды43,75 грн. за 10000 куб. метров
Специальное использование воды, входящей исключительно в состав напитковИспользование поверхностной воды33,85 грн. за 1 куб. метр
Использование подземной воды39,48 грн. за 1 куб. метр
Специальное использование шахтной, карьерной и дренажной воды7,84 грн. за 100 куб. метров
Для теплоэлектростанций с прямоточной системой водоснабженияСбор за фактический объем воды, пропускаемой через конденсаторы турбин для охлаждения конденсата, исчисляется с применением коэффициента 0,005
Жилищно-коммунальные предприятияПрименяют коэффициент 0,3
Использование воды из лиманов39,22 грн. за 100 куб. метров согласно п.325.10 ст.325 НКУ
Использование воды из каналов Ставки сбора, установленные за специальное использование воды водного объекта, из которого забирается вода в канал (п.325.11 ст.325 НКУ)
Использование воды из смешанных источников водоснабжения Ставки сбора, установленные для источников, из которых формируются (наполняются) смешанные источники (п.325.12 ст.325 НКУ)

Уплата сбора

Уплата сбора осуществляется в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока представления налоговой декларации. Срок уплаты не переносится в том случае, если он приходится на выходной или праздничный день.

Сбор за специальное использование воды для нужд водного транспорта за І квартал не уплачивается.

В случае неуплаты сбора или уплаты его в неполном объеме плательщиками сбора в течение шести месяцев контролирующие органы представляют информацию о таких плательщиках сбора в органы, выдающие разрешения на специальное водопользование, для принятия к ним мер согласно закону, а именно, отмены разрешения.

Сроки и порядок предоставления отчетности

Для сбора за специальное использование воды базовым налоговым (отчетным) периодом является календарный квартал. Расчет сбора проводится ежеквартально нарастающим итогом с начала года. Исключением является спецводосбор за специальное использование воды для нужд водного транспорта, рассчитываемый с I полугодия текущего года, в котором было осуществлено такое использование (п.326.1 ст.326 НКУ).

Налоговые декларации по спецводосбору, утвержденные Приказом № 1403, представляются органам ГНС по месту налоговой регистрации в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала. Если последний день срока подачи налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем. Налоговая декларация за специальное использование воды для нужд водного транспорта за первый квартал не представляется.

Филиалы, отделения, другие обособленные подразделения водопользователя, имеющие банковские счета , ведут отдельный бухгалтерский учет своей деятельности, составляют отдельный баланс, представляют налоговые декларации и уплачивают сбор по своему месту налоговой регистрации. Если в состав водопользователя входят структурные подразделения , не имеющие банковских счетов, не ведущие отдельного бухгалтерского учета своей деятельности, не составляющие отдельного баланса, то декларации сбора представляются и сбор вносится водопользователем, в состав которого входят такие структурные подразделения , по месту нахождения водных объектов и по ставкам сбора, установленным для данных водных объектов.

Одновременно с декларацией плательщиками сбора подаются копии:

Кроме того, водопользователи, которые получили разрешения на спецводопользование и поставляют воду другим водопользователям (не касается первичных водопользователей, добывающих воду из скважин и поставляющих ее в цистернах) подают ежегодно до 20 января контролирующим органам и органам водного хозяйства (п.326.12 ст.326 НКУ) перечень водопользователей-абонентов.

При поставке воды вторичным водопользователям декларацию подают:

За неподачу или несвоевременную подачу налоговых деклараций (расчетов) предусмотрен штраф в размере 170 грн. за каждый такой случай неподачи или несвоевременной подачи. За те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года уже применялся штраф за такое нарушение, – в размере 1020 грн. (п.120.1 ст.120 НКУ).

Состав отчетности и порядок ее составления

Приказ № 1403 содержит лишь утвержденные им формы налоговых деклараций по спецводосбору. Порядка заполнения данных форм в нем нет. Поэтому, при заполнении деклараций следует руководствоваться как содержанием самой формы отчетности , так и нормами НКУ.

При заполнении декларации, прежде всего, необходимо внимательно внести все обязательные реквизиты, указанные в п.48.3 и п.48.4 ст.48 НКУ. Затем уже перейти к заполнению ее основной части, не забывая, что суммы сбора вносятся с округлением до двух десятичных знаков.

В Разделе I табличной части декларации исчисляется сумма сбора, начисленная с начала года.

Спецводосбор исчисляется исходя из фактических объемов использованной воды (подземной, поверхностной, полученной от других водопользователей) водных объектов с учетом объема потерь воды в их системах водоснабжения, установленных в разрешении на специальное водопользование, лимитов использования воды, ставок сбора и коэффициентов (по всем видам используемой воды для своих нужд).

Для каждого вида использования воды определяется, какую воду использует водопользователь - поверхностную (в этом случае также следует знать, из какой реки забирается вода), подземную или из смешанного источника. При использовании воды из смешанного источника исчислять сбор необходимо учитывая объемы воды в том соотношении, в котором формируется такой смешанный источник (п.326.3 ст.326 НКУ). Такое соотношение указывается в разрешениях и договорах на поставку воды (исходя из него определяется конкретная ставка спецводосбора). Если оно не указано ни в договоре, ни в разрешении, то следует ориентироваться на усредненное соотношение, о котором ежегодно информируются местные ГНИ.

В графе 2 в соответствующей строке указывается наименование водного объекта. Строка выбирается в зависимости от:

Далее заполнение граф строки с указанным водным объектом представим в виде таблицы.

Таблица 2. Заполнение отдельных граф строки с указанным водным объектом
№ графыЗаполнение
Расчет показателей отчетностиПримечание
Графа 3 Определяется объем использованной водына основании данных первичного учета по показаниям измерительных приборов (п.326.10 ст.326 НКУ). Если измерительные приборы отсутствуют, то объем использованной воды следует определять на основании технологических данных (продолжительности работы агрегатов, объема произведенной продукции или предоставленных услуг, расхода электроэнергии и т. д.) При этом если измерительные приборы отсутствуют, но их установка была возможна, сбор уплачивается в двойном размере
Графа 4 Определяется ставка сбора (см. Таблица 1)
Графа 5 Указываются коэффициенты, применяемые к ставкам сбора, если такие предусмотрены (см. Таблица 1)
Графа 6 Отражаются годовые лимиты использования воды, которые устанавливаются при выдаче разрешения и указываются в нем (пп.4 п.5 Порядка № 321). Разрешения первичным водопользователям выдаются Советом министров АР Крым, областными, Киевской и Севастопольской городскими госадминистрациями (при использовании водных объектов общегосударственного значения) или органом исполнительной власти АР Крым по вопросам охраны окружающей природной среды, областными, Киевской и Севастопольской городскими советами по согласованию с Советом министров АР Крым, областными, Киевской и Севастопольской городскими госадминистрациями (при использовании водных объектов местного значения). При этом п.326.12 ст.326 НКУ предусмотрено, что водопользователи, получившие переоформленные разрешения, договоры на поставку воды, обязаны в течение 10 дней уведомить об этом контролирующие органы и органы водного хозяйства При отсутствии разрешения с установленными в нем лимитами, весь объем использованной воды будет признаваться сверхлимитным — с соответствующим пятикратным обложением сбором.

При поставке воды первичным водопользователем вторичному заключается договор, в котором должны указываться лимиты. Пятикратное налогообложение действует и в том случае, если лимиты не указаны в договоре на поставку воды между первичным и вторичным водопользователями. В таком случае вторичный водопользователь должен облагать весь объем использованной воды как сверхлимитный

Графа 7 Указывается сумма сбора, исчисленная в пределах лимита:
  • если (Фактический объем воды, гр.3) < (Лимит, гр.6), то (Сумма сбора в пределах лимита, гр.7) = (Фактический объем, гр.3) х (Ставка, гр.4) х (Коэффициент, гр.5);
  • если (Фактический объем воды, гр.3) > (Лимит, гр.6), то (Сумма сбора в пределах лимита, гр.7)= (Лимит, гр.6) х (Ставка, гр.4) х (Коэффициент, гр.5)
Графа 8 Указывается сумма сбора за сверхлимитный объем использованной воды (заполняется только при превышении лимитов).

Если фактический объем, указанный в графе 3, больше годового лимита, указанного в графе 6, то за весь сверхлимитный объем использованной воды сбор уплачивается в пятикратном размере: (Сумма сбора сверх лимита, гр.8) = ((Фактический объем, гр.3) - (Лимит, гр.6)) х (Ставка, гр.4) х (Коэффициент, гр.5) х 5

Графа 9 Указывается общее значение начисленного сбора, которое равно:
  • значению графы 10;
  • значению графы 11;
  • сумме значений граф 10 и 11
Графа 10 Указывается значение начисленного сбора за фактический объем использованной воды из водных объектов общегосударственного значения, которое исчисляется следующим образом:
  • если нет превышения лимита: (Начислено сбора, гр.10) = (Сумма сбора в пределах лимита, гр.7);
  • если есть превышение лимита: (Начислено сбора, гр.10) = (Сумма сбора в пределах лимита, гр.7) + (Сумма сбора сверх лимита, гр.8);
  • для теплоэлектростанций с прямоточной системой водоснабжения: (Начислено сбора, гр.10) = (Фактический объем, гр.3) х (Ставка, гр.4) х (Коэффициент, гр.5);
  • в случае отсутствия измерительных приборов, если возможность их установления существует: (Начислено сбора, гр.10) = (Фактический объем, гр.3) х (Ставка, гр.4) х (Коэффициент, гр.5) х 2
Графа 11 Указывается значение начисленного сбора за фактический объем использованной воды из водных объектов местного значения, которое исчисляется следующим образом:
  • если нет превышения лимита: (Начислено сбора, гр.11) = (Сумма сбора в пределах лимита, гр.7);
  • если есть превышение лимита: (Начислено сбора, гр.11) = (Сумма сбора в пределах лимита, гр.7) + (Сумма сбора сверх лимита, гр.8);
  • для теплоэлектростанций с прямоточной системой водоснабжения: (Начислено сбора, гр.11) = (Фактический объем, гр.3) х (Ставка, гр.4) х (Коэффициент, гр.5);
  • в случае отсутствия измерительных приборов, если возможность их установления существует: (Начислено сбора, гр.11) = (Фактический объем, гр.3) х (Ставка, гр.4) х (Коэффициент, гр.5) х 2

В Разделе I в графах 9-11 суммируются значения из соответствующих граф заполненных строк.

В Разделе II приводятся начисленные суммы сбора за предыдущий налоговый период (отдельно по видам используемой воды).

В Разделе III сумма, начисленная за отчетный квартал, рассчитывается как разность соответствующих показателей Раздела I и Раздела II

Кроме того, в декларации предусмотрены отдельные строки для отражения недоплаты и переплаты сбора, штрафов и пени. При этом, одновременно с декларацией представляется Перерасчет налогового обязательства сбора ( Приложение к налоговой декларации).

Если ошибки в предыдущих отчетных периодах выявлены самостоятельно, то налогоплательщик в случае выявления занижения налогового обязательства (согласно п.50.1 ст.50 НКУ):

а) может исправить их в декларации за новый отчетный период. Тогда спецводосбор уплачивается вместе с налоговым обязательством текущего периода, сумма штрафа равна 5% от суммы занижения налогового обязательства;
б) подать уточняющие декларации за каждый период, в котором допущены ошибки. В этом случае налогоплательщик уплачивает заниженное в прошлых налоговых периодах налоговое обязательство и штраф за такое занижение до подачи такой формы. Уплачиваемый размер штрафа равен 3 % от суммы заниженного налогового обязательства.

Документы

  1. Водный кодекс Украины от 06.06.95 г. № 213/95-ВР (ВКУ);
  2. Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ);
  3. Приказ Миндоходов Украины от 21.12.2012 г. № 1403 «Об утверждении форм налоговых деклараций сбора за специальное использование воды» (Приказ № 1403);
  4. Порядок согласования и выдачи разрешений на специальное водопользование, утвержденный постановлением КМУ от 13.03.2002 г. № 321 (Порядок № 321).

Подписка на новости RSS

Мы на Facebook