Меню


Курсы СтимулСправочникПолезные материалыБухгалтеруПодатки і збори

Бухгалтеру /
Податки і збори

Оглавление

Оподаткування ПДФО суми неповернутої частини авансу: застосовувати підвищуючий коефіцієнт чи ні

Працівник установи подав до бухгалтерії звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт. Однак цей працівник у визначений законодавством строк не повернув ту частину виданої йому суми авансу, яку він не використав. Чи повинен бухгалтер для утримання ПДФО збільшувати суму неповернутої частини авансу на коефіцієнт?

 

Працівник установи подав до бухгалтерії звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт. Однак цей працівник у визначений законодавством строк не повернув ту частину виданої йому суми авансу, яку він не використав. Чи повинен бухгалтер для утримання ПДФО збільшувати суму неповернутої частини авансу на коефіцієнт?

Так, повинен. І ось чому.

Порядок складання звіту про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт (далі — Порядок № 845) та форма Звіту про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт (далі — Звіт), затверджені наказом Міністерства доходів і зборів України від 24.12.2013 № 845.

Пунктом 3 Порядку № 845 передбачено: якщо працівник не повертає суму надміру витрачених коштів протягом звітного місяця, на який припадає граничний строк, то така сума підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) відповідно до пункту 167.1 Податкового кодексу України (ПК) за рахунок будь-якого оподатковуваного доходу (після його оподаткування) за відповідний місяць. Тобто така сума підлягає оподаткуванню за ставкою 15%.

У Звіті передбачено розрахунок ПДФО у разі неповернення суми надміру витрачених коштів. Із нього випливає, що об’єктом оподаткування ПДФО є сума надміру витрачених коштів.

Однак із пункту 170.9 ПК розуміємо, що ПДФО оподатковується сума, видана платнику податку під звіт та не повернута ним, зокрема, до закінчення п’ятого банківського дня, що настає за днем, у якому платник податку завершує відрядження або виконання окремої цивільно-правової дії за дорученням та за рахунок особи, що видала кошти (аванс) під звіт. Тобто у ПК установлено значно менший строк неповернення суми надміру витрачених коштів, ніж у Порядку № 845.

Пунктом 164.5 ПК визначено, що об’єктом оподаткування і базою оподаткування для коштів, надміру витрачених платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки, є сума надміру витрачених коштів, помножена на коефіцієнт. Обчислюють такий коефіцієнт за формулою:

К = 100 ч (100 – Сп),

де

К — коефіцієнт;
Сп — ставка ПДФО.

Отже, сума ПДФО, яку визначатимуть за наведеним у Звіті розрахунком, буде заниженою порівняно з сумою ПДФО, розрахованою за пунктом 164.5 ПК.

З огляду на те, що ПК має вищу юридичну силу ніж наказ міністерства, суму неповернутої частини авансу потрібно збільшувати на коефіцієнт, розрахований відповідно до пункту 164.5 ПК.


Подписка на новости RSS

Мы на Facebook