Бухгалтеру /
Проверки контролирующими органами

Оглавление

Ответственность. Штрафные (финансовые) санкции

Общие положения. Виды ответственности

Штрафы и виды «налоговых» нарушений

Документы

 

Общие положения. Виды ответственности

НКУ установил виды налоговых правонарушений и очертил круг лиц, которые могут быть привлечены к ответственности за их совершение.

Налоговыми правонарушениями считаются противоправные деяния, которыми могут быть как определенные действия, так и бездеятельность следующего круга лиц: налогоплательщиков, налоговых агентов, их должностных лиц, а также представителей контролирующих органов, если эти деяния привели к невыполнению требований налогового законодательства.

За нарушение законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, применяются такие виды юридической ответственности:

• финансовая;
• административная;
• уголовная.

НКУ регулирует применение финансовой ответственности в виде штрафов и пени. Причем в соответствии с п.112.1 ст.112 НКУ привлечение к финансовой ответственности за нарушение законов по вопросам налогообложения не освобождает налогоплательщиков при наличии соответствующих оснований от привлечения к административной или уголовной ответственности (см. письмо ГНАУ от 24.01.2011 г. № 1693/7/16-1417).

Общие положения применения штрафных (финансовых) санкций таковы:

1. Сроки их применения, уплата, взыскание и обжалование сумм штрафных (финансовых) санкций определяется НКУ в порядке, предусмотренном для уплаты, взыскания и обжалования суммы денежных обязательств.
2. Применение штрафных (финансовых) санкций не освобождает налогоплательщиков от обязанности уплатить в бюджет надлежащую сумму налогов и сборов.
3. За нарушение налогового законодательства применение штрафных (финансовых) санкций, не предусмотренных НКУ и другими законами Украины, не допускается.
4. Предельные сроки применения штрафных (финансовых) санкций к налогоплательщикам соответствуют срокам давности для начисления налоговых обязательств (ст.102 НКУ).
5. За одно налоговое правонарушение контролирующий орган может применить только один вид штрафной (финансовой) санкции.
6. В случае выявления двух или более нарушений штрафные (финансовые) санкции применяются отдельно за каждое разовое и продолжающееся нарушение.
7. О применении контролирующими органами штрафных (финансовых) санкций к налогоплательщику , ему должно быть направлено налоговое уведомление-решение.

Штрафы и виды «налоговых» нарушений

Регистрационно-учетные штрафы

1. Нарушение установленного порядка постановки на учет в органах ГНС (п.117.1 ст.117 НКУ).

За данное нарушение, т. е. за неподачу в установленные сроки заявлений, а также документов для постановки на учет в налоговой службе, документов для регистрации изменений местонахождения или внесения других изменений в учетные данные , непредставление исправленных документов для постановки на учет и внесения изменений, а также за представление данных документов с ошибками или в неполном объеме; за непредставление сведений о лицах, ответственных за ведение бухгалтерского учета и составление налоговой отчетности , применяется штраф:

• для самозанятых лиц в размере 170 грн.;
• для юридических лиц, его обособленных подразделений или для юридического лица, ответственного за начисление и уплату налогов в бюджет при выполнении договора о совместной деятельности - в размере 510 грн.

Если данные нарушения налогоплательщиком не устраняются или совершаются в течение года после применения соответствующих штрафных (финансовых) санкций, применяется штраф:

• для самозанятых лиц в размере 340 грн.;
• для юридических лиц, его обособленных подразделений или для юридического лица, ответственного за начисление и уплату налогов в бюджет при выполнении договора о совместной деятельности - в размере 1020 грн.

2. Непредставление в банк или другое финансовое учреждение при открытии счета информации о своем «предпринимательском» статусе (п.118.3 ст.118 НКУ).Данное нарушение, совершенное физическими лицами - предпринимателями и лицами, которые проводят независимую профессиональную деятельность, влечет за собой наложение штрафа в размере 340 грн. за каждый случай неуведомления.

3. Нарушение порядка представления информации о физических лицах - плательщиках налогов (п.119.1 ст.119 НКУ).

За непредставление или нарушение порядка представления налогоплательщиком информации для формирования и ведения Государственного реестра физических лиц – налогоплательщиков применяется штраф в размере 85 грн. За повторное нарушение в случае применения первого штрафа в течение года налогоплательщик штрафуется в размере 170 грн.

4. Нарушение производителями спирта этилового (коньячного, плодового), алкогольных напитков и табачных изделий требований по обязательной регистрации в качестве плательщика акцизного сбора (п.117.2 ст.117 НКУ).

За данное нарушение, т. е. за нерегистрацию в пятидневный срок со дня получения лицензии на производство в качестве плательщика акцизного сбора применяется штраф в размере 1700 грн.

5. Нарушение порядка получения и использования торгового патента (п.125.1 ст.125 НКУ).

5.1. За нарушение порядка использования торгового патента, предусмотренного пп.267.6.1 - 267.6.3 п.267.6 ст.267 НКУ, субъекты хозяйствования, которые проводят торговую деятельность, деятельность в сфере развлечений, осуществляют торговлю наличными валютными ценностями и предоставляют платные услуги, уплачивают штраф в размере сбора на один календарный месяц (для деятельности в сфере развлечений - в размере сбора на один квартал).

5.2. За осуществление деятельности, предусмотренной ст.267 НКУ, без получения соответствующих торговых патентов или с нарушением порядка их использования, предусмотренного пп.267.6.4 - 267.6.6 п.267.6 ст.267 НКУ (кроме деятельности в сфере развлечений), уплачивают штраф в двойном размере сбора за весь период осуществления такой деятельности, но не менее двойного его размера за один месяц.

5.3. За осуществление реализации товаров , определенных п.267.2 ст.267 НКУ, без получения льготного торгового патента или с нарушением порядка его получения и использования, предусмотренного пп.267.6.4 - 267.6.6 п.267.6 ст.267 НКУ, уплачивают штраф в пятикратном размере сбора за весь период осуществления такой деятельности, но не менее пятикратного его размера за год.

5.4. За осуществление торговой деятельности без приобретения краткосрочного патента или с нарушением порядка его получения и использования, предусмотренного пп.267.6.4 - 267.6.6 п.267.6 ст.267 НКУ, уплачивают штраф в двойном размере сбора за весь срок такой деятельности.

5.5. За осуществление деятельности в сфере развлечений, предусмотренной ст.267 НКУ, без получения соответствующего торгового патента или с нарушением порядка его использования, предусмотренного пп.267.6.4 - 267.6.6 п.267.6 ст.267 НКУ, уплачивают штраф в восьмикратном размере сбора за весь период осуществления такой деятельности, но не менее восьмикратного его размера за один квартал.

6. Неуплата (неперечисление) субъектом хозяйствования суммы сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, указанных в пп.267.1.1 п.267.1 ст.267 НКУ, в порядке и в сроки, определенные НКУ, влечет за собой наложение штрафа в размере 50% ставки сбора, установленной ст.267 НКУ.

«Банковские» штрафы

1. Нарушение срока и порядка представления информации об открытии или закрытии банковских счетов налогоплательщиков (п.118.1 ст.118 НКУ).

За данное нарушение, совершенное банком или другими финансовыми учреждениями, применяется штраф в размере 340 грн. за каждый случай непредставления информации или ее задержки.

2. Осуществление расходных операций по счетам налогоплательщиков до получения уведомления из налоговой службы о постановке счета на учет (п.118.2 ст.118 НКУ).Банк или другое финансовое учреждение штрафуется за данное нарушение в размере 10% суммы проведенных операций (кроме операции по перечислению средств в бюджеты или государственные целевые фонды) за весь период до получения уведомления, но не менее чем на 850 грн.

3. Непредставление или представление с нарушением срока налоговой информации органам ГНС (п.128.1 ст.128 НКУ).Банк или другое финансовое учреждение за указанное нарушение штрафуется в размере 170 грн., а за те же действия, совершенные в течение года после применения штрафа – в размере 340 грн.

«Отчетные» штрафы

1. Непредставление налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в интересах налогоплательщиков, и суммах удержанного с них налога (п.119.2 ст.119 НКУ).

Данное нарушение влечет за собой наложение штрафа в размере 510 грн., а повторное, если в течение года был применен штраф за такое же нарушение, - в размере 1020 грн.

Указанные размеры штрафа применяются также в случае несвоевременного представления данной отчетности, представления ее не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками.

2. Оформление документов, содержащих информацию об объектах налогообложения физических лиц или об уплате налогов без указания регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика, или с использованием ее недостоверного номера (п.119.3 ст.119 НКУ).

За данное нарушение применяется штраф в размере 170 грн.

3. Непредставление или несвоевременное представление налогоплательщиком или другими лицами, обязанными начислять и уплачивать налоги (сборы), налоговой декларации (расчетов) (п.120.1 ст.120 НКУ).

За каждый указанный факт применяется штраф в размере 170 грн., а за повторное подобное нарушение - в размере 1020 грн.

4. Непредставление физическим лицом-налогоплательщиком декларации или наличие в ней недостоверных данных о сумме полученных доходов, понесенных расходов, что привело к занижению суммы налогооблагаемого дохода (пп.120.1.1 п.120.1 ст.120 НКУ).

В данном случае применяется штраф в размере 25% разницы между заниженной суммой налогового обязательства и суммой, определенной налоговым органом.

5. Невыполнение налогоплательщиком требований, предусмотренных абзацем вторым п.50.1 ст.50 НКУ, в части условий самостоятельного внесения изменений в налоговую отчетность (п.120.2 ст.120 НКУ).

За подобное нарушение применяется штраф в размере 5% суммы самостоятельно начисленного занижения налогового обязательства (недоплаты).

При самостоятельном доначислении суммы налоговых обязательств другие штрафы, предусмотренные НКУ, не применяются.

Штраф за нарушение сроков хранения документов

Необеспечение налогоплательщиком хранения первичных документов учетных и других регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, других документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов в течение установленных ст.44 НКУ сроков их хранения (п.121.1 ст.121 НКУ).

Данные нарушения влекут за собой наложение штрафа в размере 510 грн. и 1020 грн. - если они совершены повторно в течение года после применения штрафа за такое же нарушение.

Эти же размеры штрафов применяются и в случае непредоставления налогоплательщиком контролирующим органам оригиналов документов или их копий при осуществлении налогового контроля в случаях предусмотренных НКУ.

Штрафы в случае определения контролирующим органом суммы налогового обязательства

1. В случае, если контролирующий орган самостоятельно определит сумму налогового обязательства , уменьшение суммы бюджетного возмещения и/или уменьшения отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы НДС, на налогоплательщика (п.123.1 ст.123 НКУ) будет наложен штраф в размере 25% выявленной суммы.

Каждое из повторных, в течение 1095 дней, определений указанных сумм приведет к уплате штрафа в размере 50% (а в третий раз – в размере 75%) суммы начисленного налогового обязательства, неправомерно заявленной к возврату суммы бюджетного возмещения и/или неправомерно заявленной суммы отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы НДС.

Вместе с тем, с учетом конституционных норм (ст.58 Конституции Украины в части того, что никто не может отвечать за деяния, которые на момент их совершения не признавались законом как правонарушения) за нарушения, совершенные в предыдущих периодах и выявленные после даты вступления в силу НКУ, не допускается применение санкций, которые не были предусмотрены нормативно-правовыми актами до 01.01.2011 г. Такими случаями могут быть завышение суммы задекларированного отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль, задекларированной суммы отрицательного значения НДС, а также завышение заявленной к возмещению из бюджета суммы НДС, которая на время проверки не возмещена (см. письмо ГНАУ от 14.02.2011 г. № 4091/7/23-4017/131).

Штрафы за неправомерное применение налоговой льготы

Использование налогоплательщиком или его должностными лицами суммы, которая не уплачена в бюджет в результате неправомерного применения налоговой льготы по соответствующему налогу, сбору (обязательному платежу) (п.123.2 ст.123 НКУ).

Дополнительно к штрафам, предусмотренным п.123.1 ст.123 НКУ, данное нарушение влечет за собой взыскание в бюджет суммы налогов, сборов (обязательных платежей), которые подлежали начислению без применения налоговой льготы. Причем уплата штрафа не освобождает от ответственности за преднамеренное уклонение от налогообложения.

Штраф за отчуждение имущества, находящегося в налоговом залоге

Отчуждение налогоплательщиком имущества, находящегося в налоговом залоге, без предварительного согласия органа ГНС, если получение такого согласия является обязательным согласно НКУ (п.124.1 ст.124 НКУ), влечет за собой наложение штрафа в размере стоимости отчужденного имущества.

Штрафы за нарушение правил начисления и уплаты налогов

1. Несвоевременная уплата физическим лицом - предпринимателем суммы единого налога в порядке и сроки, определенные законодательством (п.122.1 ст.122 НКУ).

За это предусмотрен штраф в размере 50 процентов ставки налога , установленной для физических лиц - плательщиков единого налога, определенных законодательством.

2. Несвоевременная уплата суммы самостоятельно определенного денежного обязательства влечет применение штрафа (п.126.1 ст.126 НКУ):

• при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства - в размере 10% погашенной суммы налогового долга;
• при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства - в размере 20% погашенной суммы налогового долга.

3. Неначисление, неудержание, и/или неуплата (неперечисление) налогов налогоплательщиками (налоговыми агентами) до или во время выплаты дохода в пользу другого налогоплательщика влечет за собой наложение штрафа в размере 25% суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет (п.127.1 ст.127 НКУ).

Если данное нарушение будет совершено повторно в течение 1095 дней – размер штрафа составит 50% суммы налога, а в третий и более раз – 75% суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет.

Ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, возникающего в следствие совершения таких действий, и обязанность по погашению такого налогового долга возлагается именно на налогового агента. При этом налогоплательщик - получатель доходов освобождается от обязанности погашения такой суммы налоговых обязательств или налогового долга.

Документы

1. Закон Украины от 28.06.1996 г. № 254к/96-ВР «Конституция Украины» (Конституция Украины);
2. Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ);
3. Письмо ГНАУ от 24.01.2011 г. № 1693/7/16-1417;
4. Письмо ГНАУ от 14.02.2011 г. № 4091/7/23-4017/131.

Нас находят: штраф за несвоевременную уплату акцизного налога, штраф 85 грн за нарушение налогового законодательства, ст 120 1 нку, п 122 1 нку, (п 122 1 нку), занижение суммы налога при усн при неправомерном применении налоговой льготы предусмотренные за это штрафные санкции, штрафы при налоговой проверке украина, штрафы за нарушение сроков оплаты авансовых платежей по единому налогу, щтраф за непредостпаление декларации акцизного податку, штрафы на акциз украина