Администрирование налогов и сборов

Для юридических лиц и их обособленных подразделений , которые включены в ЕГРПОУ, процедура постановки на учет происходит автоматически. Государственный регистратор передает в орган налоговой службы уведомление и сведения из регистрационной карточки о совершении регистрационных действий на следующий рабочий день. В налоговой осуществляется запись в по ф. № 2-ОПП и формируется справка о постановке плательщика налогов на учет по ф. №4-ОПП. Справка выдается налогоплательщику на следующий день после постановки на учет, о чем производится запись в журнале регистрации документов о постановке на учет налогоплательщиков по ф. № 14-ОПП.

Вместе с тем, по желанию юридического лица (либо его обособленного подразделения ), постановка на учет может быть проведена по заявлению. Для этого в налоговый орган предоставляются:

• заявление по ф. №1-ОПП;
• копия документа о присвоении кода ЕГРПОУ;
• копия извлечения из ЕГРПОУ, содержащего сведения об обособленном подразделении (если заявителем является обособленное подразделение юридического лица, сведения о котором включены в ЕГРПОУ).

Для обособленных подразделений, не включенных в ЕГРПОУ, вышеперечисленные документы подаются обязательно в 10-дневный срок после госрегистрации (регистрации, легализации, аккредитации, и т.п.). При это вместо копии извлечения из ЕГРПОУ подается документ о такой регистрации.

В случае возникновения изменений в данных или внесения изменений в документы, подаваемые для постановки на учет, налогоплательщик обязан подать в орган ГНС, в котором он состоит на учете, уточненные документы в течение 10 календарных дней со дня внесения изменений в указанные документы

В течение 10 рабочих дней после создания обособленного подразделения, регистрации движимого или недвижимого имущества или открытия объекта или подразделения, через которые осуществляется деятельность или подлежащих налогообложению, налогоплательщик предоставляет налоговую службу по местонахождению такого объекта заявление по ф. № 1 – ОПП с пометкой «учет по неосновному месту учета»

Регистрируются в органах ГНС путем включения сведений о них в Государственный реестр физических лиц – плательщиков налогов. Для физического лица – плательщика налогов формируется учетная карточка плательщика налогов, содержащая информацию о налогоплательщике. Для заполнения учетной карточки физического лица – плательщика налогов используются данные документа, удостоверяющего личность (паспорт).

Регистрируются путем включения в Реестр самозанятых лиц.

Постановка на учет по основному месту учета физического лица – предпринимателя осуществляется после его государственной регистрации на основании ведомостей из соответствующей регистрационной карточки.

Либо, по желанию физического лица, постановка на учет органом налоговой службы осуществляется на основании:

• заявления по ф. № 5-ОПП (для постановки по неосновному месту учета заявление подается с соответствующей пометкой);
• копии свидетельства о государственной регистрации с предъявлением оригинала (для физических лиц – предпринимателей);
• копии свидетельства о праве на ведение адвокатской деятельности, либо свидетельства о присвоении квалификации судебного эксперта, либо свидетельства о регистрации частной нотариальной деятельности (для физических лиц, намеривающихся осуществлять независимую профессиональную деятельность).

На основании уведомления от государственного регистратора или заявления от физического лица осуществляется запись в журнале регистрации заявлений и уведомлений о постановке на учет плательщиков налогов по ф. № 7-ОПП.

Формируется и выдается налогоплательщику справка о постановке плательщика налогов на учет по ф. № 4-ОПП. Для лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность такая справка выдается с указанием срока действия (если такой указан в документе, подтверждающем право на осуществление независимой профессиональной деятельности) и вида деятельности .

Формируется учетная карточка плательщиков налогов, содержащая сведения о месте осуществления и видах деятельности, информация о регистрации, номера свидетельств, прочее.

Необходимо информировать налоговую службу обо всех изменениях данных учетной карточки в течение месяца со дня возникновения таких изменений (путем подачи соответствующего заявления).

• тип документа (отчетный, уточняющий, отчетный новый);
• отчетный (налоговый) период, за который подается налоговая декларация;
• уточняемый отчетный (налоговый) период (для уточняющего расчета);
• полное наименование (фамилия, имя, отчество) плательщика налогов согласно регистрационным документам;
• код плательщика налогов согласно Единому государственному реестру предприятий и организаций Украины или налоговый номер;
• регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов или серию и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов, уведомили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте);
• местонахождение (место проживания) плательщика налогов;
• наименование органа государственной налоговой службы, в который подается отчетность ;
• дату подачи отчета (или дату заполнения – в зависимости от формы );
• инициалы, фамилии и регистрационные номера учетных карточек должностных лиц плательщика налогов;
• подписи плательщика налога – физического лица и/или должностных лиц плательщика налога, определенных настоящим Кодексом, заверенные печатью плательщика налога (при наличии).

В отдельных случаях, если это соответствует сути налога или сбора и является необходимым для его администрирования , форма налоговой декларации дополнительно может содержать следующие обязательные реквизиты:

• отметку об отчетности по специальному режиму;
• код вида экономической деятельности (КВЭД);
• код органа местного самоуправления по КОАТУУ;
• индивидуальный налоговый номер и номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость согласно данным реестра плательщиков этого налога за отчетный налоговый период .

• руководителем плательщика налогов либо уполномоченным лицом, а также лицом, отвечающим за ведение бухгалтерского учета и подачу налоговой декларации в орган государственной налоговой службы. В случае ведения бухгалтерского учета и подачи налоговой декларации непосредственно руководителем плательщика налога такая налоговая декларация подписывается таким руководителем и лицом, отвечающим за ведение бухгалтерского учета;
• физическим лицом – плательщиком налогов или его законным представителем;
• лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета и подачу налоговой декларации согласно договору о совместной деятельности или соглашению о разделе продукции.

Если налоговая декларация подается налоговыми агентами – юридическими лицами, она должна быть подписана руководителем такого агента и лицом, отвечающим за ведение бухгалтерского учета и подачу налоговой декларации такого агента, а если налоговым агентом является плательщик налогов – физическое лицо – таким плательщиком налогов.

При личной подаче и подаче в электронном виде: сроки предоставления налоговой отчетности совпадают.

По почте с уведомлением о вручении необходимо не позже чем за 10 дней до окончания предельного срока представления декларации (п.49.5 ст.49 НКУ)

• лично налогоплательщиком (или уполномоченным лицом);
• в электронном виде средствами телекоммуникаций (по электронной почте);
• по почте письмом с уведомлением о вручении и описью вложенного

^*Крупные предприятия – предприятия, у которых среднеучетная численность работающих за отчетный (финансовый) год превышает 250 человек, а объем валового дохода от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает сумму 100 млн. грн. (ст.63 ХКУ).

^**Средние предприятия – предприятия, у которых среднеучетная численность работающих за год более 50 человек, и (или) валовой доход за год – более 70 млн. грн.

^***Малые предприятия – предприятия, у которых среднеучетная численность работающих за отчетный период (календарный год) не превышает 50 человек и объем годового валового дохода не превышает 70 млн. грн. (ст.63 ХКУ)

1) Плательщик налогов не подал в установленные сроки налоговую декларацию.

2) Данные проверок результатов деятельности налогоплательщика свидетельствуют о занижении или завышении суммы его налоговых обязательств, заявленных в налоговых декларациях, уточняющих расчетах.

3) Решением суда, вступившим в законную силу, лицо признано виновным в уклонении от уплаты налогов.

4) Данные проверок, касающихся удержания налогов у источника выплаты (в том числе налогового агента), свидетельствуют о нарушении правил начисления, удержания и уплаты в соответствующие бюджеты налогов и сборов, в т.ч. налога с доходов физлиц таким налоговым агентом.

Налоговый орган обязан сам начислить сумму налогового обязательства, для чего назначит документальную проверку. По ее результатам будет составлен Акт документальной проверки налогоплательщика, на основании которого выносится решение о начислении налогового обязательства и применении финансовых санкций. Налогоплательщику высылается уведомление-решение, по которому тот, в свою очередь, обязан уплатить налог в течение 10 дней со дня получения уведомления

5) Лицом, ответственным за начисление сумм налоговых обязательств по отдельному налогу или сбору, применение штрафных (финансовых) санкций и пени, в том числе за нарушение в сфере внешнеэкономической деятельности, является контролирующий орган.

Касается обычных граждан, которые могут не знать налогового законодательства. Поэтому налоговый орган в таких случаях обязан сам начислить налоговое обязательство и выслать гражданину налоговое уведомление-решение, по которому тот, в свою очередь, обязан уплатить налог в сроки, определенные НКУ. Если такие сроки не определены НКУ – в течение 30 дней со дня получения уведомления-решения

Налоговый долг – сумма денежного обязательства (с учетом штрафных санкций при их наличии), самостоятельно согласованного плательщиком налогов или согласованного в порядке обжалования, но не уплаченного в установленный НКУ срок, а также пеня, начисленная на сумму такого денежного обязательства (пп.14.1.175 п.14.1 ст.14 НКУ)

Источниками самостоятельной уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга плательщика налогов являются любые собственные средства, в том числе полученные от продажи товаров (работ, услуг), имущества, выпуска ценных бумаг, в частности корпоративных прав, полученные в качестве займа (кредита), и из других источников, с учетом особенностей, определенных ст.87 НКУ, а также суммы излишне уплаченных платежей в соответствующие бюджеты (п.87.1 ст.87 НКУ). Т.о. восстановлена возможность взаимозачета непогашенных встречных денежных обязательств соответствующего бюджета и налогоплательщика.

В обеспечение выполнения налогоплательщиком своих обязанностей, имущество налогоплательщика, имеющего налоговый долг, передается в налоговый залог (п.88.1 ст.88 НКУ). А в качестве исключительной меры обеспечения исполнения налогоплательщиком его обязанностей может быть применен административный арест имущества плательщика налогов (ст.94 НКУ).

Налоговый залог – способ обеспечения уплаты плательщиком налогов денежного обязательства и пени, не уплаченных таким плательщиком в срок, определенный НКУ. Налоговый залог возникает на основаниях, установленных НКУ.

В случае невыполнения плательщиком налогов денежного обязательства, обеспеченного налоговым залогом, орган взыскания в порядке, определенном НКУ, обращает взыскание на имущество такого плательщика, являющееся предметом налогового залога.

В отличие от любых других видов залога, налоговый залог не требует письменного оформления, поскольку возникает на основании НКУ.

Право налогового залога возникает в случае неуплаты в сроки, установленные НКУ, суммы денежного обязательства, самостоятельно определенной:

• плательщиком налогов в налоговой декларации, – со дня, следующего за последним днем указанного срока;
• контролирующим органом, – со дня возникновения налогового долга (п.89.1 ст.89 НКУ).

Руководитель органа ГНС по месту регистрации налогоплательщика, имеющего налоговый долг, назначает ему налогового управляющего, который производит опись имущества плательщика налогов, имеющего налоговый долг, в налоговый залог, проверяет его сохранность и осуществляет другие действия, которые предусмотрены НКУ в отношении имущества, находящегося в налоговом залоге. Имущество, на которое распространяется право налогового залога, оформляется актом описи. В акт описи включается ликвидное имущество, которое можно использовать в качестве источника погашения налогового долга.

Право налогового залога распространяется на любое имущество налогоплательщика, которое находится в его собственности (хозяйственном ведении либо оперативном управлении) в день возникновения такого права и балансовая стоимость которого соответствует сумме налогового долга. Если на момент составления акта описи имущество отсутствует или его балансовая стоимость меньше суммы налогового долга, право налогового залога распространяется на другое имущество, на которое плательщик налогов приобретет право собственности в будущем до погашения налогового долга в полном объеме.

Налогоплательщик не вправе препятствовать налоговому управляющему в проведении описи имущества. Если же он попытается не допустить налогового управляющего, тот составляет акт отказа плательщика налогов от описи имущества в налоговый залог, который является основанием для применения административного ареста имущества такого налогоплательщика и остановки расходных операций по его счетам. При отказе плательщика подписывать акт описи имущества, на которое распространяется право налогового залога, налоговый управляющий проведет опись в присутствии двоих или более понятых.

Плательщик налогов сохраняет право пользования имуществом, находящимся в налоговом залоге, если иное не предусмотрено законом. Налогоплательщик не имеет права отчуждать (продавать, дарить, обменивать) имущество, находящееся в налоговом залоге, без согласия налогового органа.

В случае нарушения запрета на отчуждение имущества налогоплательщика ожидает штраф в размере стоимости отчужденного имущества, установленный ст.124 НКУ, при этом на остальное имущество могут наложить административный арест.

В соответствии с п.94.1 ст.94 НКУ административный арест имущества является исключительным способом обеспечения выполнения налогоплательщиком его обязательств, определенных законом.

В настоящий момент правовые основы, порядок и условия применения административного ареста имущества налогоплательщика регламентируют:

• ст.94 НКУ;
• Порядок применения административного ареста имущества налогоплательщика, утвержденный приказом Минфина Украины от 07.11.2011 г. № 1398 (далее – Порядок № 1398);
• Порядок назначения и увольнения, а также функции и полномочия налогового управляющего, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1035 (далее – Порядок № 1035).

Иначе говоря, административный арест имущества – это запрещение налоговым органом налогоплательщику реализовывать свое право распоряжения или пользования принадлежащим ему имуществом.

Согласно п.94.4 ст.94 НКУ арест может быть наложен органом государственной налоговой службы на любое имущество налогоплательщика, кроме имущества, на которое не может быть обращено взыскание в соответствии с законом, и средств на счете налогоплательщика.

Арест денежных средств на счетах налогоплательщика осуществляется исключительно на основании решения суда (пп.94.6.2 п.94.6 ст.94 НКУ).

Обстоятельства, при которых применяется административный арест имущества

В соответствии с п.94.2 ст.94 НКУ, а также п.3.1 Порядка № 1398 арест имущества может быть применен, если выясняется одно из следующих обстоятельств:

• налогоплательщик нарушает правила отчуждения имущества, которое находится в налоговом залоге;
• физическое лицо, имеющее налоговый долг, выезжает за границу;
• налогоплательщик отказывается от проведения документальной проверки при наличии законных оснований для ее проведения или от допуска должностных лиц органа государственной налоговой службы;
• отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию юридических лиц и физических лиц – предпринимателей в соответствии с законом, разрешения (лицензии) на осуществление хозяйственной деятельности, торговые патенты, а также в случае отсутствия регистраторов расчетных операций, зарегистрированных в установленном законодательством порядке, кроме случаев, определенных законодательством;
• отсутствует регистрация лица как налогоплательщика в органе налоговой службы, если такая регистрация является обязательной в соответствии с НКУ, или же когда налогоплательщик, получивший налоговое уведомление или имеющий налоговый долг, осуществляет действия по переводу имущества за пределы Украины, его укрывательства или передачи иным лицам;
• налогоплательщик отказывается от проведения проверки состояния сохранности имущества, находящегося в налоговом залоге;
• налогоплательщик не допускает налогового управляющего к составлению акта описи имущества, которое передается в налоговый залог.

Следует отметить что, арест имущества может быть применен в случае отказа налогоплательщика (его должностных лиц или лиц, осуществляющих наличные расчеты и/или деятельность, подлежащую лицензированию и/или патентованию) от проведения инвентаризации основных фондов, товарно- материальных ценностей, средств (снятия остатков товарно-материальных ценностей, наличности), предусмотренной абзацем первым пп.20.1.5 п.20.1 ст.20 НКУ, либо представить для проверки документы, их копии (при условии наличия таких документов) (п.3.1.8 Порядка № 1398).

Необходимо также обратить внимание на то, что в соответствии с п.94.7 ст.94 НКУ, кроме случаев применения ареста имущества по вышеизложенным обстоятельствам, административный арест может также применяться:

• к товарам, которые изготовляются, хранятся, перемещаются или реализуются с нарушением правил, определенных таможенным законодательством Украины или законодательством по вопросам налогообложения акцизным налогом;
• к товарам, в том числе валютным ценностям, которые реализуются с нарушением определенного законодательством порядка, если их владелец не установлен.

Полный и условный арест имущества

Пунктом 94.5 ст.95 НКУ предусмотрена возможность полного и условного административного ареста имущества.

Полным арестом имущества признается запрещение налогоплательщику реализовать его право распоряжения или пользования имуществом. В этом случае риск, связанный с потерей функциональных или потребительских качеств его имущества, возлагается на орган, который принял решение о таком запрете.

Условным арестом имущества признается ограничение налогоплательщика относительно реализации прав собственности на такое имущество, которое заключается в обязательном предварительном получении разрешения руководителя соответствующего налогового органа на осуществление налогоплательщиком какой-либо операции с таким имуществом.

Указанное разрешение может быть выдано руководителем налогового органа, если по заключению налогового управляющего осуществление налогоплательщиком отдельной операции не приведет к увеличению его налогового долга или уменьшению вероятности его погашения.

Учитывая вышеизложенное, при условном аресте имущества налогоплательщик все же имеет право пользования своим имуществом при наличии соответствующего разрешения.

Исполнители решения об аресте имущества

Функции исполнителя решения об аресте имущества налогоплательщика (кроме ареста средств на счетах) согласно п.94.14 ст.94 НКУ возлагаются на налогового управляющего или другого работника налогового органа, назначенного его руководителем (заместителем).

Согласно приведенной норме исполнитель решения об аресте обязан производить следующие действия:

• направляет решение об аресте имущества;
• организовывает опись имущества налогоплательщика;
• определяет порядок его хранения и охраны (п.94.17 ст.94 НКУ).

Процедура назначения налогового управляющего, а также его функции и полномочия регламентированы Порядком № 1035.

Порядок применения административного ареста имущества

Согласно п.94.6 ст.94 НКУ решение об аресте имущества налогоплательщика принимает руководитель налогового органа или его заместитель. Такое решение (приложение 2 Порядка № 1398) направляется заказным письмом с уведомлением о вручении или вручается лично под расписку:

• налогоплательщику с требованием временно остановить отчуждение его имущества;
• другим лицам, во владении, распоряжении или пользовании которых находится имущество такого налогоплательщика, с требованием временно остановить его отчуждение.

Отметим, что решение руководителя налогового органа относительно ареста имущества может быть обжаловано в административном или судебном порядке (п.94.11 ст.94 НКУ).

Сроки наложения административного ареста имущества

Пунктом 94.10 ст.94 НКУ определены сроки наложения административного ареста имущества и возможность их продления. Здесь следует обратить внимание на следующие положения:

• арест на имущество может быть наложен сроком до 96 часов, в течение которого обоснованность ареста должна быть проверена судом;
• в указанный срок не включаются часы, приходящиеся на выходные и праздничные дни;
• указанный срок не может быть продлен в административном порядке, кроме случаев, когда владелец арестованного имущества не установлен. В последнем случае такое имущество находится под режимом административного ареста в течение срока, определенного законом для признания его бесхозным, или в случае, если имущество быстропортящееся, – в течение предельного срока, определенного законодательством;
• проведение административного ареста имущества в период с 20 часов до 9 часов следующего дня не допускается (п.94.18 ст.94 НКУ).

Следует обратить особое внимание, что срок применения административного ареста имущества не может быть продлен в административном порядке, в том числе по решению других государственных органов, кроме случаев, предусмотренных НКУ (п.8.1 Порядка № 1398).

Таким образом, вопрос продления срока административного ареста имущества может решаться только в судебном порядке.

Порядок проведения описи имущества налогоплательщика

Согласно п.94.15 ст.94 НКУ опись имущества налогоплательщика должна проводиться в присутствии:

• должностных лиц налогоплательщика или их представителей, а также понятых;
• только понятых – в случае отсутствия должностных лиц налогоплательщика или их представителей;
• оценщика имущества – только в случае необходимости.

Следует отметить, что понятыми не могут быть:

• работники налоговых или правоохранительных органов;
• лица, участие которых в качестве понятых ограничивается Законом Украины от 21.04.99 г. № 606-XIV "Об исполнительном производстве ", а именно:
1. лица, имеющие личную заинтересованность в осуществлении исполнительных действий налоговым управляющим;
2. лица, связанные между собой или с участниками исполнительного производства родственными узами, подчиненностью или подконтрольностью.

В соответствии с п.94.16 ст.94 НКУ при осуществлении описи имущества налоговый управляющий или другие лица, проводящие опись, обязаны предъявить должностным лицам налогоплательщика или их представителям:

• решение о наложении административного ареста на имущество, оформленное по установленной форме (приложение 2 Порядка № 1398);
• документы, удостоверяющие полномочия работника налогового органа на проведение описи имущества. Такими документами являются служебное удостоверение работника государственной налоговой службы, а также копия приказа руководителя налогового органа о назначении налогового управляющего.

Результаты проведения описи имущества налогоплательщика оформляются в протоколе (приложение 3 Порядка № 1398), который содержит описание и перечень арестованного имущества, с указанием названия, количества, мер веса, индивидуальных признаков, а также стоимости, определенной оценщиком (в случае его присутствия). При этом все описываемое имущество должно быть предъявлено должностным лицам налогоплательщика (их представителям) и понятым для осмотра.

Такая опись имущества, подлежащего административному аресту, не может осуществляться в ночное время суток, а именно с 20 часов до 9 часов следующего дня (п.94.18 ст.94 НКУ).

Решение руководителя налогового органа (его заместителя) о наложении административного ареста на имущество может быть обжаловано налогоплательщиком в административном или судебном порядке (п.10.1 Порядка №1398). Процедура обжалования решений контролирующих органов регламентирована ст.56 НКУ.

Особенности применения административного ареста при временной задержке имущества

Как было указано выше, согласно п.94.7 ст.94 НКУ, помимо применения административного ареста имущества по обстоятельствам, изложенным в п.94.2 ст.94 НКУ, административный арест может также применяться:

• к товарам, которые изготовляются, хранятся, перемещаются или реализуются с нарушением правил, определенных таможенным законодательством Украины или законодательством по вопросам налогообложения акцизным налогом;
• к товарам, в том числе валютным ценностям, которые реализуются с нарушением определенного законодательством порядка, если их владелец не установлен.

В указанных случаях служебные (должностные) лица контролирующих органов или других правоохранительных органов в соответствии с их полномочиями временно задерживают такое имущество с оформлением протокола о временном задержании имущества. Форма протокола утверждена постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1239.

Указанный протокол в обязательном порядке должен содержать:

• сведения о причинах такого задержания со ссылкой на нарушение конкретной законодательной нормы;
• описание имущества, его характерные признаки и количество;
• сведения о лице (лицах), у которого были изъяты такие товары (при их наличии);
• перечень прав и обязанностей лиц, которые возникают в связи с изъятием товаров.

В соответствии с п.6.3 Порядка № 1398 протокол составляется в двух экземплярах, один из которых направляется руководителю налогового органа, на территории которого было проведено такое задержание имущества, а второй вручается лицу, у которого изъято такое имущество.

На основании сведений, приведенных в протоколе, руководитель налогового органа принимает решение о наложении ареста на такое имущество или отказе в нем путем неприятия такого решения.

Отметим, что решение о наложении ареста на имущество должно быть принято до 24 часов рабочего дня, следующего за днем составления протокола о временном задержании имущества. При этом, если согласно законодательству налоговый орган заканчивает работу раньше, указанный срок заканчивается в момент окончания его работы.

В случае если решение об аресте имущества не принимается в течение указанного срока, имущество считается освобожденным из-под режима временного задержания, а должностные или служебные лица, препятствующие такому освобождению, несут ответственность в соответствии с законом.

Необходимо отметить, что освобождение из-под режима временного задержания не нуждается в документальном оформлении (п.6.7 Порядка № 1398).

Следует также обратить внимание, что решение руководителя (заместителя) налогового органа об аресте имущества должно быть безотлагательно вручено лицу, указанному в протоколе о временном задержании имущества. При этом решение может быть приведено в действие и без вручения, если лица, которым принадлежит имущество по праву собственности или на других правах, не установлены (п.94.9 ст.94 НКУ).

Арест денежных средств на счетах налогоплательщика

Арест денежных средств на счетах налогоплательщика осуществляется исключительно на основании решения суда (пп.94.6.2 п.94.6 ст.94 НКУ).

Согласно п.7.3 Порядка № 1398 для осуществления ареста средств на счете налогоплательщика налоговый орган подает в суд исковое заявление в порядке, предусмотренном Кодексом административного судопроизводства Украины от 06.07.2005 г. № 2747-IV, в день принятия решения о применении административного ареста имущества налогоплательщика.

После получения судебного решения о приостановке операций на счетах налогоплательщика налоговый орган обращается в банк о приостановке операций на счетах налогоплательщика.

Освобождение денежных средств из-под ареста банк или другое финансовое учреждение осуществляет также только по решению суда.

Процедура исполнения банками ареста средств в иностранных валютах на счетах определена Положением о порядке исполнения банками документов на перевод, принудительное списание и арест средств в иностранных валютах и банковских металлах, утвержденным постановлением Правления НБУ от 28.07.2008 г. № 216.

Следует также отметить, что при принятии решения об аресте имущества банка арест не может быть наложен на корреспондентский счет (п.94.12 ст.94 НКУ).

Прекращение административного ареста имущества налогоплательщика

В соответствии с п.94.19 ст.94 НКУ, а также п.8.2 Порядка № 1398 основаниями для прекращения административного ареста имущества налогоплательщика являются:

• погашение налогового долга налогоплательщика;
• устранение плательщиком причин применения административного ареста;
• ликвидация налогоплательщика, в том числе в результате проведения процедуры банкротства;
• предоставление соответствующему органу государственной налоговой службы третьим лицом надлежащих доказательств о принадлежности арестованного имущества к объектам права собственности этого третьего лица;
• предъявление налогоплательщиком свидетельства о государственной регистрации субъекта хозяйствования, разрешений (лицензий) на осуществление деятельности, торговых патентов, а также в случае отсутствия регистраторов расчетных операций, зарегистрированных в установленном законодательством порядке, кроме случаев, определенных законодательством;
• фактическое проведение налогоплательщиком инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, средств, в том числе снятия остатков товарно-материальных ценностей, наличности.

Во всех перечисленных случаях решение относительно освобождения из-под ареста имущества принимается органом государственной налоговой службы. При этом, если решение об освобождении имущества принято относительно ареста, который был признан судом обоснованным, налоговый орган обязан сообщить о своем решении в соответствующий суд не позднее следующего рабочего дня (п.94.20 ст.94 НКУ).

Следует также учитывать, что основанием для прекращения административного ареста имущества в определенных случаях является также судебное решение либо его отсутствие. Так, имущество налогоплательщика освобождается из под ареста в случае:

• отсутствия в течение 96 часов с момента принятия решения руководителем налогового органа решения суда о признании ареста имущества обоснованным;
• отмены судом или налоговым органом высшего уровня решения руководителя налогового органа (заместителя) об аресте имущества;
• принятия судом решения о прекращении административного ареста имущества налогоплательщика.

Если имущество налогоплательщика освобождается из-под административного ареста в указанных случаях (судебное решение либо его отсутствие), то повторное наложение такого ареста по тем же основаниям не допускается (п.94.21 ст.94 НКУ).

Отметим, что повторное наложение ареста по тем же основаниям не допускается также в случае освобождения имущества налогоплательщика в результате фактического проведения налогоплательщиком инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, средств, в том числе снятия остатков товарно-материальных ценностей, наличности.

Порядок обжалования решения руководителя налогового органа и ответственность за неправомерное применение ареста имущества

Решение руководителя налогового органа (его заместителя) о наложении административного ареста на имущество может быть обжаловано налогоплательщиком в административном или судебном порядке (п.94.11 ст.94 НКУ).

Процедура обжалования решений контролирующих органов регламентирована ст.56 НКУ.

Следует обратить внимание, что в соответствии с нормами ст.94 НКУ, а также п.10.2 Порядка № 1398 во всех случаях, когда суд или орган государственной налоговой службы высшего уровня отменяет решение об аресте имущества, последний обязан:

• провести служебное расследование относительно мотивов принятия руководителем налогового органа (его заместителем) решения об аресте имущества;
• принять решение о привлечении виновных к ответственности в соответствии с законом.

Следует также учитывать, что налогоплательщик имеет право на возмещение убытков и неимущественного вреда, нанесенных налоговым органом вследствие неправомерного применения административного ареста за счет средств государственного бюджета. Решение о таком возмещении принимается судом (п.94.13 ст.94 НКУ).

• заявлений либо документов для взятия на учет в соответствующем органе ГНС;
• регистрации изменений местонахождения или внесения других изменений в свои учетные данные , неподача исправленных документов для взятия на учет или внесения изменений, подача с ошибками или в неполном объеме;
• непредоставление сведений о лицах, ответственных за ведение бухгалтерского учета и/или составление налоговой отчетности, в соответствии с требованиями

• начисленного налогового обязательства;
• неправомерно заявленной к возврату суммы бюджетного возмещения;
• неправомерно заявленной суммы отрицательного значения налога на прибыль;
• отрицательного значения суммы НДС.

• при задержке до 30 календарных дней включительно;
• при задержке большей, чем 30 календарных дней

Согласно ст.129 НКУ пеня начисляется:

1) на сумму налогового долга после окончания установленных сроков погашения согласованного денежного обязательства.

Начисление пени начинается:

а) при самостоятельном начислении суммы денежного обязательства плательщиком налогов – с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства;

б) при начислении суммы денежного обязательства контролирующими органами – с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного в налоговом уведомлении-решении;

2) в день наступления срока погашения налогового обязательства, начисленного контролирующим органом или плательщиком налогов при выявлении его занижения на сумму такого занижения и за весь период занижения (в том числе за период административного и/или судебного обжалования);

3) в день наступления срока погашения налогового обязательства, определенного налоговым агентом при выплате (начислении) доходов в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и/или контролирующим органом при проверке такого налогового агента.

Начисление пени заканчивается:

1) в день зачисления средств на соответствующий счет Государственного казначейства Украины и/или в других случаях погашения налогового долга и/или денежных обязательств;

2) в день проведения взаиморасчетов непогашенных встречных денежных обязательств соответствующего бюджета перед таким плательщиком налогов;

3) в день введения моратория на удовлетворение требований кредиторов (при вынесении соответствующего определения суда по делу о банкротстве или принятии соответствующего решения НБУ);

4) в случае принятия решения об отмене или списании суммы налогового долга (его части)

На сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии) пеня начисляется из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из ставок является большей, за каждый календарный день просрочки в ее уплате.

Размер пени в случае выявления занижения налогового обязательства плательщика налогов определяется из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения.

Размер пени при выплате (начислении) доходов в пользу плательщиков налогов – физических лиц определяется из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день выплаты (начисления) доходов в пользу плательщиков налогов – физических лиц.

• на пеню;
• за несвоевременное или перечисление не в полном объеме налогов, сборов и других платежей в бюджеты и государственные целевые фонды, если такое несвоевременное или неполное перечисление произошло из-за нарушения банком сроков зачисления налогов, сборов (обязательных платежей) в бюджеты или государственные целевые фонды, установленных Законом Украины от 05.04.2001 г. № 2346-ІІІ «О платежных системах и переводе средств в Украине»;
• если руководитель налогового органа (его заместитель) согласно процедуре административного обжалования принимает решение о продлении сроков рассмотрения жалобы плательщика налогов сверх сроков, определенных ст.56 раздела II НКУ, пеня не начисляется в течение таких дополнительных сроков независимо от результатов административного обжалования;
• после окончания срока принятия наследства денежные обязательства и/или налоговый долг наследодателя становятся денежными обязательствами и/или налоговым долгом наследников. В течение срока принятия наследства на денежные обязательства и/или налоговый долг наследодателей пеня не начисляется.

Суммы пени самостоятельно уплачиваются плательщиком налогов. При погашении суммы налогового долга (его части) средства, уплачиваемые налогоплательщиком, в первую очередь засчитываются в счет налогового обязательства. В случае полного погашения суммы налогового долга средства, уплачиваемые таким плательщиком налогов, в следующую очередь засчитываются в счет погашения штрафов, в последнюю очередь засчитываются в счет пени.

Если налогоплательщик не выполняет установленную очередность платежей или не определяет ее в платежном документе (или определяет с нарушением указанного порядка), орган ГНС самостоятельно осуществляет такое распределение в вышеописанном порядке.