Бухгалтеру /
Налог на прибыль

Оглавление

Расходы предприятия и их состав

Порядок признания расходов и их состав

Себестоимость товаров, работ, услуг

Расходы, которые не учитываются при определении объекта налогообложения

 

Порядок признания расходов и их состав

Порядок признания расходов и их состав для расчета налогового обязательства по налогу на прибыль определяется разделом III НКУ. Расходы налогоплательщика признаются в отчетном периоде на основании подтверждающих первичных документов бухгалтерского учета (в том числе, составленных нерезидентами в соответствии с правилами других стран), а так же прочих документов, предусмотренных требованиями ст.44 НКУ к подтверждению данных, указанных в налоговой отчетности (регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством). Виды расходов, учитываемые при исчислении объекта налогообложения , и их состав приведены в ст.138 НКУ.

Затраты, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором получены доходы от реализации таких товаров, работ, услуг. Прочие расходы, с учетом положений п.138.5 ст.138 НКУ, являются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены. Себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозной пошлины, расходов на доставку и предпродажных затрат. При исчислении расходов оценка выбытия запасов производится по правилам бухгалтерского учета. Для всех единиц запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется лишь один из предусмотренных П(С)БУ 9 методов оценки их выбытия. Затраты на приобретение, изготовление, улучшение (с учетом ограничений п.144.1 ст.144 НКУ) основных средств, нематериальных и долгосрочных биологических активов в расходы не включаются, а подлежат амортизации.

При технологическом цикле производства (выполнения работ и т.п.) продолжительностью более одного года, без предусмотренной поэтапной их сдачи, в расходы относятся затраты связанные с производством таких товаров, выполнением работ, оказанием услуг в конкретном отчетном периоде. Расходами признаются так же стоимость потерь товаров в пределах норм естественной убыли или технологических потерь, с учетом ограничений п.140.3 ст.140 НКУ. При этом, стоимость окончательно забракованной продукции (за исключением технологического брака и его исправления, с учетом положений п.138.7 ст.138 НКУ) в состав расходов не включается. Кроме того, в составе расходов отражаются затраты, неучтенные в предыдущих налоговых периодах в связи с отсутствием на тот момент подтверждающих первичных документов, но при наличии таких первичных документов в отчетном периоде. А так же суммы расходов выявленные в отчетном налоговом периоде, но не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок. Неучтенные ранее расходы, относящиеся к прошлым отчетным годам, отражаются в составе прочих расходов, а относящиеся к отчетному году – в составе соответствующей группы расходов. Затраты налогоплательщика, не учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли, приведены в ст.139 НКУ. Так же, пп.138.12.2 ст.138 НКУ прямо предусмотрено право налогоплательщика включать в расходы затраты, по которым разделом III НКУ не установлены ограничения.

Порядком учета расходов предусмотрен соответствующий перерасчет расходов в случае любого изменения компенсации стоимости ранее проданных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг. Перерасчет осуществляется в том же отчетном периоде, в котором произошло изменение размера такой компенсации. Кроме того, с учетом ограничений п.140.2 ст.140 НКУ, перерасчет расходов производится в случае признания судом сделки недействительной.

Порядок признания расходов на выплаты физическим лицам согласно трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, а так же расходы на социальные мероприятия имеет свои особенности, указанные в ст.142, 143 НКУ. Особенности определения состава расходов плательщика налога в случае уплаты процентов по долговым обязательствам рассматриваются в ст.141 НКУ. Расчет и корректировка расходов при урегулировании сомнительной, безнадежной задолженности либо признании покупателя безнадежным осуществляется с учетом положений ст.159 НКУ (подробнее см. « Сомнительная и безнадежная задолженность »). Порядок отнесения к расходам затрат по операциям особого вида (бартерные операции, операции с расчетами в иностранной валюте, арендные операции (лизинг), операции с долговыми требованиями и обязательствами, уступка права требования и т.п.) рассматривается в ст.153 НКУ.

Расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, включают в себя расходы операционной деятельности и прочие расходы.

Таблица 1. Состав и структура расходов по налогу на прибыль

Вид расходов	Состав расходов (группы)	Ссылка на норму НКУ
Расходы операционной деятельности	Себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (в т.ч. прочие прямые расходы)	п.138.4, п.138.6-138.9, п.138.11 ст.138
	Расходы банковских учреждений	пп.138.1.1 ст.138
Прочие расходы	Административные расходы	пп.138.10.2 ст.138
	Расходы на сбыт	пп.138.10.3 ст.138
	Прочие операционные расходы	пп.138.10.4 ст.138
	Финансовые расходы	пп.138.10.5 ст.138
	Прочие расходы обычной деятельности	пп.138.10.6 ст.138
	Прочие расходы, связанные с операциями особого вида и некоторыми видами деятельности	п.138.5, п.138.11, п.138.12 ст.138, ст.144-148, ст.150, ст.153, ст.155-161

Таблица 2. Признание расходов для особых случаев и операций

Наименование расходов	Ссылка на норму НКУ
Расходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли	ст.139
Расходы двойного назначения	п.140.1 ст.140
Расходы плательщика налога в случае уплаты процентов по долговым обязательствам	ст.141
Расходы на выплату физическим лицам в соответствии с трудовыми договорами и договорам гражданско-правового характера	ст.142
Взносы на социальное страхование	ст.143
Ранее не отраженные и ошибочные расходы	п.138.11 ст.138

Себестоимость товаров, работ, услуг

В состав операционных расходов, учитываемых при исчислении объекта налогообложения, включается себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Составляющие себестоимости должны быть, на основании п.138.8 ст.138 НКУ, непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов и прямо связаны с производством товаров, выполнением данных работ, предоставлением услуг. При расчете себестоимости учитываются особенности признания расходов двойного назначения, предусмотренные ст.140 НКУ. Себестоимость при исчислении налога на прибыль имеет структуру, приведенную в таблице 3.

Таблица 3. Структура себестоимости

Составляющие себестоимости реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг	Наименование расходов
Прямые материальные расходы	Стоимость сырья и основных материалов, а так же приобретенных полуфабрикатов, комплектующих изделий, вспомогательных и прочих материалов, уменьшенная на стоимость полученных в процессе производства возвратных отходов, оцененных в соответствии с П(С)БУ 9. Фактическая стоимость окончательно забракованной продукции (за исключением технологического брака и его исправления, с учетом положений п.138.7 ст.138 НКУ) в состав расходов не включается.
Прямые расходы на оплату труда	Заработная плата и прочие выплаты работникам, занятым в производстве товаров, продукции (выполнении работ, оказании услуг).
Амортизация	Амортизация производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Общепроизводственные расходы	Расходы на управление производством: оплата труда работников аппарата управления цехами, участками; взносы на социальные мероприятия, определенные ст.143 НКУ; расходы на медицинское страхование, негосударственное пенсионное страхование, долгосрочное страхование работников аппарата управление цехами, участками с учетом ограничений п.142.2 ст.142 НКУ; расходы на служебные командировки персонала цехов, участков и т.п.
	Амортизация основных средств и нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения.
	Расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, оперативную аренду основных средств, прочих необоротных активов общепроизводственного назначения.
	Расходы на усовершенствование технологии и организации производства: оплата труда и взносы на социальные мероприятия, определенные ст.143 НКУ, работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расходы материалов, приобретенных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций.
	Расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другие услуги по содержанию производственных помещений.
	Затраты на обслуживание производственного процесса: оплата труда общепроизводственного персонала; взносы на социальные мероприятия, определенные ст.143 НКУ; расходы на медицинское страхование, негосударственное пенсионное страхование, долгосрочное страхование рабочих и работников аппарата управления производством с учетом ограничений п.142.2 ст.142 НКУ; расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг.
	Понесенные в соответствии с законодательством расходы на охрану труда и технику безопасности.
	Расходы, связанные с подтверждением установленным Законом требованиям соответствия продукции, систем качества, систем управления качеством, систем экологического управления, персонала.
	Расходы, связанные с разведкой/доразведкой и обустройством нефтяных и газовых месторождений с учетом ограничений п.з) пп.138.8.5 ст.138 НКУ.
	Прочие общепроизводственные расходы: внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цеха и готовой продукции на склады; недостачи незавершенного производства, недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах в пределах норм естественной убыли, установленных с учетом требований п.138.8.5 ст.138 НКУ.
Стоимость приобретенных услуг	Стоимость приобретенных у сторонних организаций услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием собственных услуг.
Прочие прямые расходы	Прочие прямые производственные расходы : взносы на социальные мероприятия, установленные ст.143 НКУ; плата за аренду земельных и имущественных паев; расходы по приобретению электрической энергии (включая реактивную); прочие прямые расходы.

Лицензиаты по производству электрической и/или тепловой энергии, использующие для производства электрической и/или тепловой энергии уголь и/или мазут, осуществляют расчет себестоимости на особых условиях, предусмотренных пп.138.8.3 ст.138 НКУ. Лицензиаты по передаче и/или поставке электрической и/или тепловой энергии включают в себестоимость такой реализации, оказания услуг фактически понесенные в отчетном периоде расходы на приобретение электрической и/или тепловой энергии.

Расходы, которые не учитываются при определении объекта налогообложения

Перечень расходов, не учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли установлен ст.139 НКУ в следующем виде:

• расходы, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности (пп.139.1.1 ст.139 НКУ). В том числе, на организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков, приобретение лотерейных билетов (других документов, удостоверяющих право участия в лотерее), а так же финансирование личных потребностей физических лиц.

  Исключение составляют расходы на перечисление благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям (определенных в ст.157 НКУ), расходы на осуществление рекламной деятельности, перечисленные в пп.140.1.5 ст.149 НКУ, расходы плательщиков налога, для которых основной деятельностью является организация приемов, презентаций и праздников по заказу и за счет других лиц, а так же выплаты физическим лицам в соответствии с трудовыми договорами, договорам гражданско-правового характера, оплата взносов на социальные мероприятия (с учетом ограничений ст.142, ст.143 НКУ) и в других случаях, предусмотренных разделом III НКУ;

• платежи по договорам комиссии, агентским и другим подобным договорам в пользу комитента (принципала и т.п.) в размере стоимости товара, перечисленные во исполнение таких договоров (пп.139.1.2 ст.139 НКУ);
• суммы предварительной оплаты (авансы) товаров, работ, услуг (пп.139.1.3 ст.139 НКУ);
• расходы на погашение основной суммы полученных займов, кредитов (пп.139.1.4 ст.139 НКУ). Исключением являются случаи возврата возвратной финансовой помощи, включенной ранее в состав доходов по требованию пп.135.5.6 ст.135 НКУ.
• расходы, подлежащие амортизации согласно ст.144-148 НКУ (с учетом 10% ограничения п.146.11, 146.12 ст.146, п.148.5 ст.148 НКУ), а именно, расходы на приобретение, изготовление, строительство, реконструкцию, модернизацию и другие улучшения основных средств и нематериальных активов, на добычу полезных ископаемых (пп.139.1.5 ст.139 НКУ).
• суммы налога на прибыль, а также налогов, начисляемых либо уплачиваемых при налогообложении дивидендов, деятельности нерезидентов, а так же суммы налога на добавленную стоимость, включенного в цену товара, работы, услуги (кроме налогоплательщиков, которые не являются плательщиками НДС), приобретаемых налогоплательщиком для производственного или непроизводственного использования и налога на доходы физических лиц , удерживаемого из сумм выплат таких доходов (пп.139.1.6 ст.139 НКУ).

  В случае одновременной продажи плательщиком НДС товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС и не являющихся объектом (освобожденных) налогообложения этим налогом, НДС уплаченный в составе затрат на приобретение товаров, работ, услуг, включаемых в расходы, основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации, включается, соответственно, в расходы или увеличивает стоимость соответствующего объекта основных средств или нематериального актива на сумму, не включаемую в налоговый кредит по правилам налогообложения НДС. При расчете плательщиком НДС базы налогообложения для начисление налоговых обязательств по НДС исходя из вознаграждения (маржинальной прибыли, маржи), такой НДС, уплаченный в составе расходов на приобретение товаров (услуг), которые входят в состав расходов, и основных средств или нематериальных активов, подлежащих амортизации, включается, соответственно, в расходы или стоимость соответствующего объекта основных средств или нематериального актива.

• расходы на содержание органов управления объединений налогоплательщиков, включая содержание материнских компаний, которые являются отдельными юридическими лицами (пп.139.1.7 ст.139 НКУ);
• дивиденды (пп.139.1.8 ст.139 НКУ);
• расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и начисления налога. При утере, уничтожения либо порче таких документов плательщик налога имеет право одновременно с подачей декларации за отчетный налоговый период , письменно заявить об этом контролирующему органу и принять меры к их восстановлению. Плательщик обязан восстановить упомянутые документы в течении 90 календарных дней со дня, следующего за днем подачи такого заявления в контролирующий орган. В случае восстановления данных документов в последующих налоговых периодах, затраты включаются в расходы того налогового периода, на который приходится такое восстановление (пп.139.1.9 ст.139 НКУ);
• сумма сбора за осуществление отдельных видов предпринимательской деятельности, которая учитывается в уменьшение налогового обязательства налогоплательщика по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном п.152.1, 152.2 ст.152 НКУ (пп.139.1.10 ст.139 НКУ);
• подлежащие уплате по решению сторон договора, суда либо соответствующих государственных органов суммы штрафов и/или неустойки или пени (пп.139.1.11 ст.139 НКУ);
• расходы, понесенные либо начисленные в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе в объеме, превышающем 4% дохода (выручки) налогоплательщика от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета НДС и акцизного налога за предшествующий отчетному год. Если такой нерезидент в соответствии со п.161.3 ст.161 НКУ имеет оффшорный статус, упомянутые расходы при определении объекта налогообложения не учитываются в полном объеме (пп.139.1.13 ст.139 НКУ). Исключением являются расходы, начисленные в пользу постоянных представительств нерезидентов и подлежащие налогообложению согласно п.160.8 ст.160 НКУ;
• расходы, понесенные либо начисленные при приобретении у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу, в объеме, превышающем 5% таможенной стоимости оборудования, импортированного согласно соответствующему контракту (пп.139.1.14 ст.139 НКУ). А также расходы в случаях, когда плата за услуги инжиниринга начисляется нерезиденту, имеющему (в трактовке п.163.1 ст.163 НКУ) оффшорный статус либо лицо, в пользу которого начисляется плата за данные услуги, не является бенефициарным (фактическим) ее получателем или собственником (пп.139.1.15 ст.139 НКУ). Исключением являются расходы начисленные в пользу постоянных представительств нерезидентов и подлежащие налогообложению согласно п.160.8 ст.160 НКУ.

Перечень расходов не учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли в ст.139 НКУ является исчерпывающим, т.к. пп.138.12.1 ст.138 НКУ прямо предусмотрено право налогоплательщика включать в расходы затраты, по которым разделом III НКУ не установлены ограничения.

Нас находят: реестр производственных расходов за год таблица, состав расходов украина, расходы операционной деятельности украина, что входит в финансовые расходы предприятия, расходы которые не включаются в себестоимость а рассматриваются как расходы того периода в котором осуществлены