Алгоритм заповнення форми № 2 Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)

Відображається дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг (у т.ч. платежі від оренди об'єктів інвестиційної нерухомості) за вирахуванням наданих знижок, вартості повернених раніше проданих товарів, доходів, які за договорами належать комітентам (принципалам тощо), податків і зборів (ПДВ, акцизний збір, хмелезбір тощо).

При цьому така реалізація має бути основною діяльністю підприємства. Тобто у торговельного підприємства – дохід від реалізації товарів, у будівельників – дохід від будівельних робіт, в організації, основною діяльністю якої є торгівля цінними паперами, - вартість, за якою реалізовано цінні папери, і сума винагороди за виконання інших операцій, пов'язаних із розміщенням, купівлею та продажем цінних паперів (з урахуванням відповідних вирахувань).

У разі надання знижок після дати реалізації продукції, які відображаються за Дт 704, під час підрахунку доходу від реалізації сума обороту за Кт 704 у кореспонденції з Дт 791 віднімається із суми доходів

Відображається виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) та/або собівартість реалізованих товарів. Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) визначається згідно з П(С)БО 9, П(С)БО 16 та П(С)БО 30.

Для будівельних організацій застосовується П(С)БО 18.

Організації, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, відображають балансову вартість реалізованих цінних паперів. Підприємства, що здійснюють діяльність з випуску та проведення лотерей, у цій статті наводять відрахування на створення (формування) за звітний період призового фонду, а також резерву, який покриває розмір джек-поту, не забезпечений оплатою участі в лотереї.

Показник наводиться в дужках

Валовий прибуток (збиток) розраховується як різниця чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) з урахуванням сум, наведених у додаткових статтях (за наявності таких).

Значення збитку наводиться в дужках

Відображаються суми інших доходів (крім доходу від реалізації товарів, робіт, послуг) за вирахуванням ПДВ та акцизного збору:

• дохід від операційної оренди активів;
• дохід від операційних курсових різниць;
• відшкодування раніше списаних активів;
• дохід від роялті, процентів, одержаних на залишки коштів на поточних рахунках у банках;
• дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій), необоротних активів, призначених для продажу, та групи вибуття;
• дохід від списання кредиторської заборгованості;
• одержані штрафи, пені, неустойки;
• безоплатно одержані оборотні активи тощо.

До цієї статті можуть наводитися додаткові статті: «Дохід від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю» (Рядок 2121), та «Дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції» (Рядок 2122).

До розрахунку приймається загальна сума інших операційних доходів

Відображається дохід від зміни вартості всіх активів (фінансових інструментів, інвестиційної нерухомості, біологічних активів та ін.), які оцінюються за справедливою вартістю.

У розрахунках фінансового результату не враховується

Відображається дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних у результаті сільськогосподарської діяльності.

У розрахунках фінансового результату не враховується

Відображаються загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства, а саме:

• загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, представницькі витрати тощо);
• витрати на службові відрядження та утримання апарату управління підприємством;
• витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання;
• винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо);
• витрати на зв'язок;
• амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання;
• витрати на врегулювання спорів у судових органах;
• податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім тих, що включаються до виробничої собівартості);
• плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків;
• інші витрати загальногосподарського призначення (п.18 П(С)БО 16).

Наводиться в дужках

Відображаються витрати підприємства, пов'язані з реалізацією продукції, а саме:

• витрати на утримання підрозділів, що займаються збутом продукції (товарів);
• витрати на рекламу;
• витрати пакувальних матеріалів, витрати на ремонт тари;
• оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговельним агентам і працівникам підрозділів, що забезпечують збут;
• витрати на передпродажну підготовку та транспортування товарів;
• витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування та інші (п.19 П(С)БО 16).

Наводиться в дужках

Відображаються:

• витрати на дослідження та розробки (П(С)БО 8);
• собівартість реалізованих виробничих запасів (у т.ч. призначених для продажу);
• сума списаної безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів (П(С)БО 10);
• втрати від операційних курсових різниць;
• втрати від знецінення запасів;
• нестачі та втрати від псування цінностей;
• визнані штрафи, пеня, неустойка;
• витрати на утримання об'єктів соціально-культурного призначення та інші (не включаються до собівартості)(п.20 П(С)БО 16).

Наводиться в дужках.

До цієї статті можуть наводитися додаткові статті: «Витрати від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю» (Рядок 2181) та «Витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції» (Рядок 2182).

До розрахунку приймається загальна сума інших операційних витрат

Відображаються витрати від зміни вартості всіх активів (фінансових інструментів, інвестиційної нерухомості, біологічних активів та ін.), що оцінюються за справедливою вартістю.

У розрахунках фінансового результату не враховується.

Наводиться в дужках

Відображаються витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних у результаті сільськогосподарської діяльності.

У розрахунках фінансового результату не враховується.

Наводиться в дужках

Прибуток (збиток) від операційної діяльності визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат з урахуванням сум, наведених у додаткових статтях.

Значення збитку наводиться в дужках

Відображається дохід, одержаний від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться за методом участі в капіталі

Відображаються дивіденди, проценти та інші доходи, одержані від фінансових інвестицій (крім доходів, що обліковуються за методом участі в капіталі)

Відображається дохід від реалізації фінансових інвестицій; дохід від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі господарської діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

Дохід від благодійної допомоги виділяється в додатковій статті (Рядок 2241), але до розрахунку приймається загальна сума інших доходів

Відображається сума доходу, пов'язаного з благодійною допомогою, яка відповідно до законодавства звільняється від обкладення ПДВ, що визнається в порядку, встановленому П(С)БО 15.

У розрахунках фінансового результату не враховується

Відображаються витрати на проценти та інші витрати підприємства, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, що включаються до собівартості кваліфікаційних активів згідно з П(С)БО 31).

Показник наводиться в дужках

Відображається збиток від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться за методом участі в капіталі.

Показник наводиться в дужках

Відображаються:

• собівартість реалізації фінансових інвестицій;
• втрати від неопераційних курсових різниць;
• втрати від уцінки фінансових інвестицій і необоротних активів;
• інші витрати, які виникають у процесі господарської діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

Показник наводиться в дужках

Наводиться сума прибутку (збитку) від впливу інфляції на монетарні статті (відповідно до П(С)БО 22). Заповнюється підприємствами, які згідно з чинним законодавством зобов'язані оприлюднювати свою річну фінансову звітність. Показники річної фінансової звітності підприємства підлягають коригуванню із застосуванням коефіцієнта коригування за умови досягнення значення кумулятивного приросту інфляції 90 і більше відсотків. (Кумулятивний приріст інфляції – добуток індексів інфляції за три останні роки, включаючи звітний).

Сума збитку наводиться в дужках.

Інформація за цією статтею враховується під час розрахунку прибутку (збитку) до оподаткування

Алгебраїчна сума прибутку (збитку) від операційної діяльності, фінансових та інших доходів (прибутків), фінансових та інших витрат (збитків) з урахуванням сум, наведених у додаткових статтях.

Значення збитку наводиться в дужках

У проміжній фінансовій звітності відстрочені податкові активи (ВПА) та відстрочені податкові зобов'язання (ВПЗ) можуть наводитися в балансі в сумі зазначених активів і зобов'язань, визначених на 31 грудня попереднього року без їх обчислення на дату проміжної фінансової звітності. У таких випадках наводиться лише сума поточного податку на прибуток, а на дату річного балансу в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності здійснюється відповідне коригування (збільшення, зменшення) суми витрат з податку на прибуток з урахуванням змін ВПА та ВПЗ за звітний рік (згідно з П(С)БО 17):

Витрати з податку на прибуток = Поточний податок на прибуток + ВПЗ - ВПА,
де під поточним податком на прибуток розуміють суму податку, розраховану у звітному періоді відповідно до податкового законодавства (зазначену в податковій декларації);

• ВПЗ (Рядок 1500 графа 4 Балансу - Рядок 1500 графа 3 Балансу) – сума накопиченого відстроченого податкового зобов'язання за звітний період;
• ВПА (Рядок 1045 графа 4 Балансу - Рядок 1045 графа 3 Балансу) – сума накопичених відстрочених податкових активів за звітний період.

У разі, якщо розрахована таким чином величина додатна, то виниклі витрати наводяться в дужках, якщо отримано від'ємне значення (виник дохід з податку на прибуток) без дужок

Відображаються відповідно прибуток або збиток від припиненої діяльності після оподаткування та/або прибуток або збиток від переоцінки необоротних активів і груп вибуття, які утворюють припинену діяльність та оцінюються за чистою вартістю реалізації (визначаються відповідно до П(С)БО 27).

Сума збитку наводиться в дужках

Алгебраїчна сума прибутку (збитку) до оподаткування, податку на прибуток і прибутку (збитку) від припиненої діяльності після оподаткування.

Значення збитку наводиться в дужках

Наводиться сума дооцінки об'єктів основних засобів і нематеріальних активів, зменшена на суму уцінки таких об'єктів протягом звітного періоду в межах сум раніше проведених дооцінок, віднесення сум дооцінки до нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)

Наводиться сума зміни балансової вартості об'єктів хеджування в порядку, визначеному П(С)БО 13

Наводиться сума курсових різниць, які (згідно з П(С)БО 21) відображаються у складі власного капіталу та визнаються в іншому сукупному доході

Наводиться частка іншого сукупного доходу асоційованих, дочірніх або спільних підприємств, облік фінансових інвестицій у які ведеться за методом участі в капіталі

Наводиться сума іншого сукупного доходу, для відображення якого за ознаками суттєвості не можна було виділити окрему статтю, або який не може бути включений до інших статей, наведених у цьому розділі

Алгебраїчна сума дооцінки (уцінки) необоротних активів, дооцінки (уцінки) фінансових інструментів, накопичених курсових різниць, частки іншого сукупного доходу асоційованих і спільних підприємств та іншого сукупного доходу

Наводиться за підсумками року сума податку на прибуток, пов'язаного з іншим сукупним доходом. Визначається розрахунковим шляхом, виходячи з бази оподаткування

Сума іншого сукупного доходу після вирахування податку на прибуток

Алгебраїчна сума чистого фінансового результату за звітний період та іншого сукупного доходу після оподаткування

Наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво та збут, управління та інші операційні витрати), здійснених підприємством у процесі своєї діяльності протягом звітного періоду, за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто тих витрат, які становлять собівартість продукції (робіт, послуг), виробленої та спожитої самим підприємством. Собівартість реалізованих товарів, запасів, іноземної валюти в цьому розділі не наводиться

Наводиться середньозважена кількість простих акцій, які перебували в обігу протягом звітного періоду:

(Кількість простих акцій в обігу ) х (Кількість днів (місяців), протягом яких акції перебували в обігу) : (Кількість днів (місяців) у звітному році)

Наводиться середньорічна кількість простих акцій в обігу, скоригована на середньорічну кількість потенційних простих акцій:

Рядок 2600 Форми № 2 + Середньорічна кількість простих акцій, які надійдуть в обіг у разі конвертації всіх розбавляючих потенційних простих акцій

Наводиться показник, який являє собою різницю [показник Рядка 2350 (Рядка 2355) Форми № 2 – Дивіденди на привілейовані акції], поділену на показник Рядка 2600 Форми № 2

(Скоригований чистий прибуток (збиток)) : (Скоригована середньорічна кількість простих акцій в обігу (Рядок 2605 Форми № 2)),

де Скоригований чистий прибуток = Чистий прибуток (збиток) (Рядок 2350 або Рядок 2355) - Дивіденди на привілейовані акції + Дивіденди (після сплати податків і процентів), визнані у звітному періоді щодо розбавляючих потенційних простих акцій + (-) Інші доходи (витрати), які виникнуть у разі конвертації розбавляючих потенційних простих акцій.

Приклад розрахунку наведено в додатку 2 до П(С)БО 24

(Сума оголошених дивідендів) : (Кількість простих акцій, за якими сплачуються дивіденди)