Амортизація основних засобів та інші необоротні активи

Загальні положення

Правила нарахування амортизації

Методи нарахування амортизації

Витрати, що не підлягають амортизації

 

Загальні положення

Амортизація – це систематичний розподіл амортизованої вартості основних засобів, інших необоротних і нематеріальних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації) (пп.14.1.3 ст.14 ПКУ).

Амортизована вартість основних засобів, інших необоротних і нематеріальних активів – це первісна або переоцінена вартість основних засобів, інших необоротних і нематеріальних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості (пп.14.1.19 ст.14 ПКУ).

Визначення термінів «строк корисного використання (експлуатації) основних засобів», «первісна вартість основних засобів», «переоцінена вартість основних засобів» і «ліквідаційна вартість основних засобів» у ПКУ відсутнє. Тому, керуючись пп.14.1.84 ст.14 ПКУ, звертаємося до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, а саме – до п.4 П(С)БО 7.

Строк корисного використання (експлуатації) – це очікуваний період часу, протягом якого необоротні активи використовуватимуться підприємством або з їх використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний підприємством обсяг продукції (робіт, послуг).

Первісна вартість – це історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів.

Перелік витрат, які включаються до первісної вартості об'єкта основних засобів, і порядок визначення первісної вартості залежно від способу отримання об'єкта наведені у ст.146 ПКУ (див. «Основні засоби»).

Переоцінена вартість – це вартість необоротних активів після їх переоцінки.

Ліквідаційна вартість – це сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), за вирахуванням витрат, пов'язаних із продажем (ліквідацією).

ПКУ не передбачено правил визначення ліквідаційної вартості об'єктів основних засобів. Тому можна зробити висновок про те, що для цілей податкового обліку ліквідаційна вартість об'єктів визначається фахівцями підприємства на власний розсуд (виходячи з теоретичних знань і практичного досвіду), з урахуванням вимог стандартів бухгалтерського обліку.

Правила нарахування амортизації

Виходячи з вимоги ПКУ можна виокремити п'ять загальних правил (принципів) нарахування амортизації:

1. Амортизації підлягають не основні засоби, а відповідні витрати.
2. Амортизація нараховується за одним із установлених методів.
3. Амортизація нараховується протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів.
4. Амортизація нараховується щомісяця.
5. Строки нарахування амортизації, її призупинення та припинення суворо визначені.

Розглянемо ці правила докладніше.

1. Амортизації підлягають не основні засоби, а відповідні витрати

Відповідно до п.144.1 ст.144 ПКУ амортизації підлягають витрати на:

• придбання основних засобів для використання в господарській діяльності;
• самостійне виготовлення основних засобів для використання в господарській діяльності, у тому числі витрати на виплату заробітної плати працівникам, які були зайняті виготовленням таких основних засобів (див. також п.146.6 ст.146 ПКУ);
• проведення ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних засобів, що перевищують 10% сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів, які підлягають амортизації, на початок звітного року (див. також пп.146.11 ст.146 ПКУ);
• капітальне поліпшення землі, не пов'язане з будівництвом, а саме іригацію, осушення та інше подібне капітальне поліпшення землі (див. також п.145.1 ст.145 ПКУ).

Іншими словами, амортизації підлягають витрати на придбання (виготовлення) основних засобів, а не їх вартість. Наприклад, якщо об'єкт основних засобів було отримано підприємством безоплатно, то він (його вартість) не підлягає амортизації в податковому обліку навіть у тому разі, якщо такий об'єкт використовується в господарській діяльності такого підприємства (див. також лист ДПАУ від 20.05.2011 р. № 14218/7/15-0317)¹. Сказане не стосується вартості безоплатно отриманих об'єктів енергопостачання, газо- і теплопостачання, водопостачання, каналізаційних мереж, побудованих споживачами на вимогу спеціалізованих експлуатаційних підприємств відповідно до технічних умов на приєднання до зазначених мереж або об'єктів та деяких інших випадків (абзаци восьмий, дев'ятий п.144.1 ст.144 ПКУ). Водночас згідно з п.146.1 ст.146 ПКУ амортизації підлягають вартість ремонтів і поліпшень безоплатно отриманих основних засобів.

---

¹ Відповідно до пп.135.5.4 ст.135 ПКУ вартість безоплатно отриманих основних засобів включається до складу доходів платника податку. Така вартість не повинна бути меншою за звичайну ціну.

Амортизації також підлягають (п.144.1 ст.144 ПКУ):

• капітальні інвестиції, отримані платником податку з бюджету, у вигляді цільового фінансування на придбання (створення) об'єкта інвестування – основного засобу за умови визнання доходів пропорційно сумі нарахованої амортизації за таким об'єктом згідно з положеннями пп.137.2.1 ст.137 ПКУ;
• сума переоцінки вартості основних засобів, проведеної відповідно до ст.146 ПКУ;
• вартість основних засобів (визначена на рівні звичайної ціни), які отримані в концесію відповідно до Закону № 2624 та ін.

Крім того, амортизації підлягають:

• вартість об'єкта нерухомості, придбаного платником податку разом із землею (п.147.3 ст.147 ПКУ). Вартість такого об'єкта визначається в сумі, що не перевищує звичайну ціну, без урахування вартості землі;
• вартість ремонтів і поліпшень об'єктів основних засобів, наданих в оперативний лізинг (оренду), отриманих у концесію або створених (побудованих) концесіонером відповідно до Закону № 2624 (п.146.1 ст.146 ПКУ).

2. Амортизація нараховується за одним із установлених методів

У цьому разі слід дотримуватися вимог, викладених у пп.145.1.9 ст.145 ПКУ, а саме:

• вибір методу нарахування амортизації здійснюється підприємством самостійно і фіксується в наказі про облікову політику². При цьому слід ураховувати обмеження, установлені в підпунктах 145.1.5 і 145.1.6 ст.145 ПКУ;
• підприємство має право переглянути (змінити) метод нарахування амортизації в разі зміни очікуваного способу отримання економічних вигод від використання об'єкта основних засобів.

Підпунктом 145.1.5 ст.145 ПКУ передбачено п'ять методів нарахування амортизації: прямолінійний; зменшення залишкової вартості; прискореного зменшення залишкової вартості; кумулятивний; виробничий (див. нижче)³.

---

² Відповідно до ст.1 Закону про бухоблік під обліковою політикою слід розуміти сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності.
³Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА) і бібліотечних фондів може нараховуватися за рішенням підприємства в першому місяці використання об'єкта в розмірі 50% його амортизованої вартості, і решти 50% амортизованої вартості, у місяці його виключення з активів (списання з балансу) унаслідок невідповідності критеріям визнання активом або в першому місяці використання об'єкта в розмірі 100% його вартості (пп.145.1.6 ст.145 ПКУ).

3. Амортизація нараховується протягом строку корисного використання об'єкта основних засобів

Відповідно до пп.145.1.2 ст.145 ПКУ амортизація нараховується протягом строку корисного використання об'єкта основних засобів, який установлюється наказом по підприємству під час визнання цього об'єкта активом (під час зарахування такого об'єкта на баланс підприємства).

Зазначений строк не повинен бути меншим за строк, установлений у п.145.1 ст.145 ПКУ, для відповідної групи основних засобів.

Перебіг строку корисного використання призупиняється на період виведення об'єкта з експлуатації (для реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації тощо) на підставі документів, що свідчать про виведення таких основних засобів з експлуатації (докладніше див. «Основні засоби»).

4. Амортизація нараховується на кожний об'єкт основних засобів щомісяця

Відповідно до п.146.2 ст.146 ПКУ амортизація нараховується щомісячно. Амортизаційні відрахування розрахункового кварталу за кожним об'єктом основних засобів визначаються як сума амортизаційних відрахувань за три місяці такого кварталу.

5. Строки нарахування амортизації, її призупинення та припинення суворо визначені

Амортизація об'єкта основних засобів:

• нараховується, починаючи з місяця, наступного за місяцем введення об'єкта основних засобів в експлуатацію (п.146.2 ст.146 ПКУ), у разі зміни методу нарахування амортизації, нарахування амортизації за новим методом починається з місяця, наступного за місяцем ухвалення рішення про зміну методу амортизації (пп.145.1.9 ст.145 ПКУ);
• призупиняється на період його виведення з експлуатації для реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації та з інших причин (п.145.1.2 ст.145 і п.146.2 ст.146 ПКУ);
• припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем виведення об'єкта з експлуатації або передання його до складу невиробничих необоротних матеріальних активів (п.146.15 ст.146 ПКУ), а також у разі досягнення залишковою вартістю об'єкта ліквідаційної вартості (пп.145.1.4 ст.145 ПКУ).

Виведення з експлуатації будь-якого об'єкта основних засобів здійснюється за результатами ліквідації, продажу, консервації на підставі наказу керівника підприємства, а в разі їх примусового відчуження або конфіскації – відповідно до закону (п.146.18 ст.146 ПКУ). Наприклад, об'єкти основних засобів, експлуатація яких має сезонний характер (катери, водні мотоцикли, катамарани тощо) за рішенням платника податку можуть бути тимчасово (на період простою) виведені з експлуатації, тобто законсервовані. У цьому разі амортизація не нараховується.

Методи нарахування амортизації

Підпунктом 145.1.5 ст.145 ПКУ передбачено п'ять методів нарахування амортизації:

1. Прямолінійний.
2. Зменшення залишкової вартості.
3. Прискореного зменшення залишкової вартості.
4. Кумулятивний.
5. Виробничий.

Виконаємо розрахунок місячної суми амортизації за кожним методом, виходячи із загальних вихідних даних (умов).

Підприємство придбало верстат і віднесло його до 4-ї групи основних засобів. При цьому:

• первісна вартість верстата – 50 тис. грн.;
• строк корисного використання верстата – 5 років;
• ліквідаційна вартість верстата – 5 тис. грн.;
• загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство розраховує виробити (виконати) з використанням верстата – 5 тис. деталей;

Амортизована вартість верстата становитиме 45 тис. грн. (50 тис. грн. – 5 тис. грн.).

1. Прямолінійний метод

У разі застосування цього методу річна сума амортизації визначається шляхом ділення амортизованої вартості на строк корисного використання об'єкта основних засобів.

Формула розрахунку амортизації за прямолінійним методом матиме такий вигляд:

де:

• А_р. – річна сума амортизації;
• В_а. – амортизована вартість об'єкта;
• Т_к. – строк корисного використання об'єкта.

Приклад розрахунку суми амортизації за цим методом наведено в таблиці 1.

Таблиця 1. Розрахунок суми амортизації за прямолінійним методом

№ з/п	Рік корисного використання об'єкта	Амортизована вартість об'єкта (Ва.), грн.	Строк експлуатації об'єкта (Тк.), років	Сума амортизації, грн.
				річна (Ар.)*	місячна**
1	Перший	45000,00	5	9000,00	750,00
2	Другий
3	Третій
4	Четвертий
5	П'ятий
* Визначається за формулою Ар. = Ва. ч Тк.. ** Визначається шляхом ділення річної суми амортизації на кількість місяців у році (12 міс.)

Як видно з таблиці сума амортизації (річна, місячна) однакова протягом усього строку експлуатації об'єкта. Залишкова вартість об'єкта рівномірно зменшується до досягнення встановленої ліквідаційної вартості.

Головною перевагою прямолінійного методу нарахування амортизації є простота розрахунку. Однак він не враховує морального зносу об'єкта.

2. Метод зменшення залишкової вартості

За цього методу річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об'єкта з результату ділення ліквідаційної вартості об'єкта на його первісну вартість.

Формула розрахунку амортизації за методом зменшення залишкової вартості матиме такий вигляд:

де:

• А_р. – річна сума амортизації;
• В_з. – залишкова вартість об'єкта на початок звітного року;
• В_п. – первісна вартість об'єкта на дату початку нарахування амортизації;
• Н_а. – річна норма амортизації.

де:

• Н_а. – річна норма амортизації;
• Т_к. – кількість років корисного використання об'єкта;
• В_л. – ліквідаційна вартість об'єкта;
• В_п. – первісна вартість об'єкта.

Визначимо річну норму амортизації.

Приклад розрахунку суми амортизації за цим методом наведено в таблиці 2.

Таблиця 2. Розрахунок суми амортизації за методом зменшення залишкової вартості

№ з/п	Рік корисного використання об'єкта	Залишкова вартість об'єкта на початок року (Вз.)*, грн.	Річна норма амортизації (На.)**, %	Сума амортизації, грн.
				річна (Ар.)***	місячна****
1	Перший	50000,00	37	18500,00	1541,67
2	Другий	31500,00		11655,00	971,25
3	Третій	19845,00		7342,65	611,89
4	Четвертий	12502,35		4625,87	385,49
5	П'ятий	7876,48		2914,30	242,86
* Визначається шляхом вирахування річної суми амортизації із залишкової вартості об'єкта на початок відповідного року. Залишкова вартість на початок першого року експлуатації об'єкта дорівнює його первісній вартості. ** Визначається за формулою На. = (1 – Тк. Вл. ч Вп.) Ч 100 і залишається незмінною протягом усього строку експлуатації об'єкта. *** Визначається за формулою Ар. = Вз. Ч На. **** Визначається шляхом ділення річної суми амортизації на кількість місяців у році (12 міс.).

Як видно з таблиці сума амортизації протягом строку корисного використання нараховується нерівномірно: у перші роки більше, у наступні – менше. Слід мати на увазі, що внаслідок округлень у розрахунках, залишкова вартість об'єкта на кінець строку експлуатації становить 4962,18 грн. (7876,48 грн. - 2914,30 грн.) може не відповідати його ліквідаційній вартості (5000 грн.). Тому доцільно відкоригувати (зменшити) суму амортизації останнього року експлуатації на різницю, що утворилася (37,82 грн.).

Перевагою методу є те, що вже в перші роки експлуатації об'єкта накопичуються значні суми амортизації, необхідні для відновлення. Недоліком є складність розрахунку, а також те, що амортизований об'єкт в обов'язковому порядку повинен мати ліквідаційну вартість. Якщо ж ліквідаційна вартість дорівнюватиме нулю, то об'єкт повністю самортизується протягом першого (одного) року експлуатації, а це буде порушенням мінімально допустимих строків, установлених у п.145.1 ст.145 ПКУ.

3. Метод прискореного зменшення залишкової вартості

За цього методу річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, обчисленої згідно зі строком корисного використання об'єкта, і подвоюється.

Нарахування амортизації за цим методом може здійснюватися лише щодо об'єктів необоротних матеріальних активів, що входять до групи 4 «Машини та обладнання» і 5 «Транспортні засоби».

Формула розрахунку амортизації за методом прискореного зменшення залишкової вартості матиме такий вигляд:

де:

• А_р. – річна сума амортизації;
• В_з. – залишкова вартість об'єкта на початок звітного року;
• В_п. – первісна вартість об'єкта на дату початку нарахування амортизації;
• Н_а. – річна норма амортизації.

де:

• Н_а. – річна норма амортизації;
• Т_к. – строк корисного використання об'єкта.

Визначимо річну норму амортизації.

Приклад розрахунку суми амортизації за цим методом наведено в таблиці 3.

Таблиця 3. Розрахунок суми амортизації за методом прискореного зменшення залишкової вартості

№ з/п	Рік корисного використання об'єкта	Залишкова вартість об'єкта на початок року (Вз.)*, грн.	Річна норма амортизації (На.)**, %	Сума амортизації, грн.
				річна (Ар.)***	місячна****
1	Перший	50000,00	40	20000,00	1666,67
2	Другий	30000,00		12000,00	1000,00
3	Третій	18000,00		7200,00	600,00
4	Четвертий	10800,00		4320,00	360,00
5	П'ятий	6480,00		1480,00*****	123,33
* Визначається шляхом вирахування річної суми амортизації із залишкової вартості об'єкта на початок відповідного року. Залишкова вартість на початок першого року експлуатації об'єкта дорівнює його первісній вартості. ** Визначається за формулою На. = 100% ч Тк. Ч 2. *** Визначається за формулою Ар. = Вз. Ч На. **** Визначається шляхом ділення річної суми амортизації на кількість місяців у році (12 міс.). ***** Визначається як різниця між амортизованою вартістю (45000 грн.) та амортизацією, нарахованою за чотири роки експлуатації об'єкта (43520 грн.).

Так само, як і під час нарахування амортизації за методом зменшення залишкової вартості, сума амортизації протягом строку корисного використання нараховується нерівномірно. Однак у цьому разі суми амортизації, нараховані в перші роки експлуатації об'єкта, значно більші.

Перевагою методу прискореного зменшення залишкової вартості є те, що вже в перші роки експлуатації об'єкта накопичуються значні суми амортизації, необхідні для відновлення. Недоліком є обмеження груп необоротних матеріальних активів, до яких цей метод може застосовуватися.

4. Кумулятивний метод

Річна сума амортизації визначається як добуток амортизованої вартості та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання.

Формула розрахунку амортизації за кумулятивним методом матиме такий вигляд:

де:

• А_р. – річна сума амортизації;
• В_а. – амортизована вартість об'єкта;
• К_к. – кумулятивний коефіцієнт.

де:

• К_к. – кумулятивний коефіцієнт.
• Т_з. – кількість років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта;
• Т_с. – сума числа років корисного використання об'єкта.

Визначимо суму числа років корисного використання об'єкта:

Приклад розрахунку суми амортизації за цим методом наведено в таблиці 4.

Таблиця 4. Розрахунок суми амортизації за кумулятивним методом

№ з/п	Рік корисного використання об'єкта	Амортизована вартість об'єкта (Ва.), грн.	Кумулятивний коефіцієнт (Кк.)*	Сума амортизації, грн.
				річна (Ар.)**	місячна***
1	Перший	45000,00	0,33	14850,00	1237,50
2	Другий		0,27	12150,00	1012,50
3	Третій		0,20	9000,00	750,00
4	Четвертий		0,13	5850,00	487,50
5	П'ятий		0,07	3150,00	262,50
* Визначається за формулою Кк. = Тз. ч Тс. ** Визначається за формулою Ар. = Ва. Ч Кк. **** Визначається шляхом ділення річної суми амортизації на кількість місяців у році (12 міс.).

Як видно з таблиці в перший рік амортизації об'єкта нараховується найбільша сума амортизації і з кожним наступним роком вона зменшується порівняно з попереднім.

Перевагою методу є те, що вже в перші роки експлуатації об'єкта накопичуються значні суми амортизації, необхідні для відновлення, недоліком – складність розрахунку.

5. Виробничий метод

Місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) і виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням амортизованої вартості на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство розраховує виробити (виконати) з використанням об'єкта основних засобів.

Формула розрахунку амортизації за виробничим методом матиме такий вигляд:

де:

• А_м. – місячна сума амортизації;
• П_ф. – фактичний місячний обсяг продукції (робіт, послуг);
• А_с. – виробнича ставка амортизації.

де:

• А_с. – виробнича ставка амортизації;
• В_а. – амортизована вартість об'єкта;
• П_з. – загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство розраховує виробити (виконати) з використанням об'єкта основних засобів.

Розрахуємо суму амортизації за виробничим методом.

1. Визначимо максимально допустиму місячну суму амортизації⁴:
   45000 грн. ч 5 років ч 12 міс. = 750 грн.
2. Визначимо виробничу ставку амортизації (А_с.):
   45000 грн. ч 5000 деталей = 9 грн./деталь
3. Визначимо суму амортизації (А_м.) за лютий (за умови, що в цьому місяці фактично вироблено 70 деталей):
   70 деталей Ч 9 грн./деталь = 630 грн.
4. Визначимо суму амортизації (А_м.) за березень (за умови, що в цьому місяці фактично вироблено 80 деталей):
   80 деталей Ч 9 грн./деталь = 720 грн.
5. Визначимо суму амортизації (А_м.) за квітень (за умови, що в цьому місяці фактично вироблено 85 деталей):
   85 деталей Ч 9 грн./деталь = 765 грн.

---

⁴ Ця дія прямо не передбачена ПКУ. Вважаємо, що для дотримання вимог п.145.1 ст.145 ПКУ (для обліку мінімально допустимих строків використання об'єкта) визначити максимально допустиму суму амортизації необхідно. Головне, щоб об'єкт не самортизувався (щоб його залишкова вартість не досягла ліквідаційної) до закінчення гранично допустимих строків експлуатації, визначених згаданою нормою (див. також лист ДПСУ від 06.04.2012 р. № 6134/6/15-1415). Водночас було б значно логічніше, якби мінімально допустимі строки, установлені в п.145.1 ст.145 ПКУ, не поширювалися на виробничий метод. Тоді він відповідав би своїй суті – чим більше виробляється продукції, тим більші суми амортизації нараховуються (без будь-яких обмежень). Підтвердженням цьому є і п.26 П(С)БО 7, згідно з яким нарахування амортизації може здійснюватися з урахуванням мінімально допустимих строків корисного використання основних засобів, установлених податковим законодавством (крім випадку застосування виробничого методу).

У цьому разі амортизація за квітень місяць нараховується в максимально допустимому розмірі – 750 грн.

У разі застосування цього методу не виключено, що суми амортизації, які нараховуються за останній місяць (місяці) експлуатації об'єкта, доведеться коригувати. Робити це необхідно для того, щоб до кінця строку експлуатації вийти на ліквідаційну вартість об'єкта.

Витрати, що не підлягають амортизації

Витрати, які не підлягають амортизації, можуть або включатися до складу витрат звітного періоду підприємства, або покриватися за рахунок інших джерел.

Відповідно до п.144.2 ст.144 ПКУ не підлягають амортизації та повністю відносяться до складу витрат звітного періоду витрати платника податку на:

• утримання основних засобів, що перебувають на консервації;
• ліквідацію основних засобів;
• придбання (виготовлення) сценічно-постановочних предметів вартістю до 5 тис. грн. театрально-видовищними підприємствами;
• витрати на виробництво національного фільму та придбання майнових прав інтелектуальної власності на національний фільм.

Крім того, згідно з п.146.12 ст.146 ПКУ не підлягають амортизації, а включаються до складу витрат підприємства витрати на здійснення ремонту та поліпшення об'єктів основних засобів, що не перевищують 10% сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів на початок звітного року (додатково див. лист ДПАУ від 27.05.2011 р. № 100011/6/15-0315)⁵.

---

⁵ Водночас ДПСУ в листі від 09.07.2012 р. № 12372/6/15-1216 зазначила, що підприємство має право або віднести до складу витрат суму, що перевищує 10% сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів, які підлягають амортизації, на початок звітного податкового року, а суму перевищення віднести на об'єкт, що ремонтується (поліпшується), або віднести на такий об'єкт усю вартість ремонту (навіть, якщо сума 10%-го обмеження ще не вичерпана).

Відповідно до п.144.3 ст.144 ПКУ не підлягають амортизації та здійснюються за рахунок відповідних джерел фінансування:

• витрати бюджетів на будівництво та утримання споруд благоустрою і житлових будинків, придбання та збереження бібліотечних і архівних фондів;
• витрати бюджетів на будівництво та утримання автомобільних доріг загального користування;
• витрати на придбання та збереження Національного архівного фонду України, а також бібліотечного фонду, що формується й утримується за рахунок бюджетів;
• вартість гудвілу;
• витрати на придбання, самостійне виготовлення та ремонт, а також на реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів.

Під терміном «невиробничі основні засоби» слід розуміти необоротні матеріальні активи, що не використовуються в господарській діяльності платника податку. Амортизація не нараховується на земельні ділянки та природні ресурси (пп.145.1.7 ст.145 ПКУ)⁶.

---

⁶ Також не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, придбані у платників єдиного податку – фізичних осіб у період з 1 квітня 2011 року до 1 січня 2012 року.