Методичні рекомендації щодо відображення операції овердрафту (короткостроковий кредит банку) в типовій конфігурації

Операції в іноземній валюті при укладенні договору овердрафту

Овердрафт — форма короткострокового кредитування, що застосовується щодо найбільш надійних клієнтів банку у випадках, коли сума платежу клієнта перевищує залишок коштів на його рахунку. При цьому сума, якої не вистачає для платежу, поповнюється банком, але не шляхом зарахування відсутніх коштів на рахунок клієнта, а шляхом перерахування їх безпосередньо на адресу одержувача, зазначеного в платіжному дорученні клієнта. У міру надходження коштів на рахунок клієнта овердрафт погашається банком самостійно.

Овердрафт — не окремий кредитний договір, а довіра банку до своїх клієнтів, рахунки яких відрізняються стабільними оборотами. Кредит за овердрафтом становить не всю суму зазначеного в дорученні платежу, а лише ту, якої не вистачає на рахунку клієнта для того, щоб він міг розрахуватися за зобов'язаннями (крім випадків, коли на рахунку клієнта нульовий залишок). Наприклад, якщо в платіжному дорученні зазначено суму 1000 грн, тоді як залишок на рахунку клієнта на день платежу становить лише 100 грн., банк, незважаючи на це, перераховує всі 1000 грн. У результаті на рахунку клієнта буде зазначено від'ємний залишок 900 грн.

Оскільки при овердрафті гроші на рахунок клієнта не надходять, а перераховуються безпосередньо одержувачу платежу, то рахунок 311 (312) дебетувати на позичену в банку суму не слід. Овердрафт — це від'ємне сальдо на розрахунковому рахунку; цей кредит банк надає не для того, щоб відсутні кошти з'явилися на рахунку клієнта, а для того, щоб допомогти клієнту розрахуватися за його зобов'язаннями з тим, на чиї реквізити він подав платіжне доручення. Тому якщо банк не спрямовує гроші на розрахунковий рахунок клієнта, то й дебетувати цей рахунок не слід; якщо ж спрямовує — то це не овердрафт, а звичайний кредит, хоч би яким короткостроковим він був (навіть якщо виданий "сьогодні — на сьогодні").

Виходячи з цієї логіки, не слід проводити овердрафт через рахунок 601 (602). Зрозуміло: якщо немає дебету за розрахунковим рахунком, то й кредиту за рахунком кредитів не буде. Тому при оплаті постачань овердрафтом замість двох проводок:

можна зробити одну проводку, звичайну для відображення платежів за постачання:

У результаті утворюється від'ємний залишок на розрахунковому рахунку (кредитове сальдо), що відповідає дійсності.

Оскільки кредит за овердрафтом не повертається окремим платіжним дорученням від клієнта, а просто поповнюється поточними надходженнями на його рахунок, то й бухгалтерських проводок щодо повернення таких кредитів також немає. Усе відбувається у звичайному режимі поточних платежів. Жодних проводок щодо «повернення» кредиту, так само як і щодо його «отримання» у випадку овердрафтного кредитування, немає.

У конфігурації здійснюється контроль залишків грошових коштів (обов'язково інформуючи користувача про недостатність грошових коштів на розрахунковому рахунку), але від'ємний залишок за розрахунковим рахунком не забороняється.

Можливо, не всі захочуть використовувати цей метод, побоюючись показувати від'ємні залишки за активним рахунком. Тому розглянемо ще один варіант відображення в типовій конфігурації — усе-таки будемо вважати, що овердрафт — це короткостроковий кредит і будемо використовувати 60 рахунок. Для правильного відображення цих операцій треба на початку кожного дня, коли був рух за розрахунковим рахунком і є від'ємне сальдо на кінець дня у виписці, виданій банком, створити документ «Платіжне доручення вхідне» з видом операції «Розрахунки за кредитами і позиками» та в кореспонденції з рахунком 60 на суму залишку (тобто суму, якої не вистачає на нашому розрахунковому рахунку для погашення зобов'язань) (Рисунок 1).

Рисунок 1 — внесення суми кредиту на розрахунковий рахунок на початок дня

Потім у звичайному режимі вводяться всі документи взаєморозрахунків за день. Залишок на кінець дня в такій виписці має дорівнювати нулю (Рисунок 2).

Рисунок 2 — відображення в обробці «Виписка банку» операцій за день

Якщо сальдо на кінець дня додатне, то навпаки вносимо документ «Платіжне доручення вихідне» з видом операції «Інше списання безготівкових грошових коштів» у кореспонденції з рахунком 60.

Тут існує 2 варіанти:

а) на суму самого залишку на кінець дня, якщо сума надходження за день перевищує суму витрат, але не покриває суму отриманого на цей момент кредиту, (тоді сальдо на кінець дня буде в обробці «Виписка банку» дорівнювати нулю) (Рисунок 3);

Рисунок 3 — часткове закриття кредиту на суму залишку за рахунком на кінець дня

б) на суму отриманого кредиту, якщо різниця між сумою надходження і сумою витрат перевищує суму отриманого кредиту (у цьому випадку сальдо на кінець дня дорівнюватиме реальному залишку за випискою, отриманою з банку) (Рисунок 4).

Рисунок 4 — закриття кредиту на суму, якої не вистачає

Таким чином, 60 рахунок використовується як «проміжний» рахунок. Коли договір овердрафту буде закрито, залишок на рахунку 60 має дорівнювати нулю (Рисунок 5).

Рисунок 5 — відображення операцій з отримання та повернення кредиту

Операції в іноземній валюті при укладенні договору овердрафту

Звертаємо увагу, що у зв'язку з набранням чинності Наказом Мінфіну № 627 від 27.06.2013 р., змінено порядок нарахування курсової різниці на дату здійснення операції (при проведенні первинних документів).

У разі укладення договору овердрафту в іноземній валюті (від'ємний залишок на розрахунковому рахунку), при відображенні оплати від покупця (Платіжне доручення вхідне) буде відображено проводку з переоцінки розрахункового рахунку.

Розглянемо приклад.

Організація відобразила оплату постачальнику на суму більшу, ніж є на розрахунковому рахунку (у платіжному дорученні зазначено суму 2000 USD грн, тоді як залишок на розрахунковому рахунку на день платежу становить лише 900 USD). Незважаючи на нестачу грошових коштів, банк перераховує всі 2000 USD (див. Рисунок 6).

Рисунок 6 — оплата постачальнику на суму більшу, ніж залишок за розрахунковим рахунком

У результаті на рахунку організації зазначено від'ємний залишок 1100 USD (див. Рисунок 7).

Рисунок 7 — від'ємний залишок на розрахунковому рахунку організації

Наступного дня (курс валюти змінився) відображається зарахування грошових коштів від покупця за договором в іноземній валюті. При проведенні документа «Платіжне доручення вхідне» відобразиться проводка з переоцінки від'ємного залишку на розрахунковому рахунку організації (див. Рисунок 8).

Рисунок 8 — переоцінка від'ємного залишку на розрахунковому рахунку організації при зарахуванні грошових коштів від іноземного покупця

Докладніше з порядком переоцінки валютних коштів на розрахунковому рахунку можна ознайомитися у статті «Визначення курсових різниць при переоцінці розрахункового рахунку».