Методика оформлення податкових документів для комісійної торгівлі з нерезидентами

1 випадок. Комітент – резидент, комісіонер – нерезидент

2 випадок. Комітент - нерезидент, комісіонер - резидент

Основну увагу в цій статті буде приділено відображенню операцій у підсистемі обліку ПДВ, оскільки бухгалтерський облік не має явних відмінностей порівняно зі звичайною комісійною торгівлею з резидентами.

Розглянемо кілька випадків.

1 випадок. Комітент – резидент, комісіонер – нерезидент

Згідно з п.6.5«а» Закону про ПДВ, місцем постачання послуг комісіонера вважатиметься територія України, і за відсутності у комісіонера постійного представництва або резидента, який виконує агентські (представницькі) функції, ПДВ з комісійних послуг повинен буде сплатити комітент, який виписує собі податкову накладну та відображає ПДВ у декларації у складі податкових зобов'язань, а

у наступному податковому періоді – у податковому кредиті.

Тобто, податкові зобов'язання виникають у комітента-резидента (виписується податкова накладна за принципом «сам собі»). А в наступному податковому періоді виникає податковий кредит (реєструється виписана раніше податкова накладна). Облік у реєстрах ПДВ таких не виписаних податкових накладних не ведеться. Податкові накладні виписуються введенням на підставі звіту комісіонера про продажі. Причому виписуються дві податкові накладні (за товарами та за послугами від нерезидента).

Облік у реєстрах ПДВ ведеться лише за податковими зобов'язаннями за проданий комісіонером товар, облік за зобов'язаннями, що виникли за послугами, отриманими від нерезидента, і відповідними їм податковими накладними, у реєстрах ПДВ не ведеться.

Виписуємо податкову накладну на послуги комісії.

У наступному податковому періоді відображаємо податковий кредит.

2 випадок. Комітент - нерезидент, комісіонер - резидент

Тут у комісіонера податкові зобов'язання з ПДВ у частині комісійного товару виникають двічі:

• податкові зобов'язання за «ввізним» ПДВ, які сплачуються під час ввезення товару на митну територію України;
• податкові зобов'язання за «внутрішньоукраїнським» ПДВ під час реалізації товару на території України.

Крім того, за нормами пп. 6.5«а» комісійна послуга як надана на території України обкладатиметься ПДВ за ставкою 20 % (за першою подією між отриманням комісійної винагороди або підписанням акта наданих послуг).

Перед продажем товарів на території України комісіонеру необхідно оформити на митниці такі товари в режим вільного обігу (імпортувати) від імені комітента, причому зі сплатою всіх ввізних мит, зборів і ПДВ. На ввізний ПДВ може бути оформлений податковий вексель.

Однак є наступна особливість щодо податкового кредиту з ПДВ. Незважаючи на те, що зобов'язання з ПДВ були погашені на митниці (або відстрочені випискою податкового векселя), право на податковий кредит не виникає в момент оформлення ВМД, як це відбувається з власними товарами. Таке право виникає лише після перерахування грошей комітенту за реалізований товар згідно з 4.7 Закону про ПДВ, податковий кредит за «ввізним» ПДВ у комісіонера виникне за датою проведення розрахунків за реалізований товар з комітентом-нерезидентом, але не раніше сплати «імпортного» ПДВ.

У документі ВМД від комітента необхідно зазначити суми мита, акцизу, митного збору та ПДВ. Також зазначається податкове призначення оформлюваних товарів. Це необхідно для того, щоб визначити, чи є право відносити зазначені суми зборів і мит на ВВ, а на суму ПДВ чи очікується надалі отримання податкового кредиту, чи повинен або ні цей ПДВ відноситися на валові витрати.

Після виникнення права на включення до податкового кредиту сум сплаченого на митниці ПДВ комісіонер оформляє документ Реєстрація вхідного податкового документа з видом операції "Митне оформлення товарів комітента (право на кредит)".

Якщо під час митного оформлення був пред'явлений податковий вексель, реєстрація права на податковий кредит також повинна відбуватися лише в періоді, коли були перераховані гроші за реалізований товар комісіонеру, але не раніше наступного податкового періоду. Документ вводиться та заповнюється виключно вручну, оскільки в конфігурації не ведеться облік, за які товари були перераховані гроші комітенту і яку суму ПДВ було нараховано на митниці за ці товари. У документ вноситься інформація про суми ПДВ з раніше оформленої ВМД.

На послуги комісії виписується звичайна податкова накладна, обидва примірники якої залишаються у комісіонера.