Відображення операцій за договором поруки у поручителя

ПРИКЛАД

Загальна інформація

1. Погашення заборгованості кредитору, забезпеченої договором поруки

2. Перенесення заборгованості на боржника

2.1 Прапорець «Не переносити ПЗ (ПК)» не встановлено – податкова накладна буде виписана від основного боржника

2.2. Прапорець «Не переносити ПЗ (ПК)» встановлено – податкова накладна буде виписана від основного кредитора

3. Оплата від боржника ТОВ «Вест Трейд» за договором поруки

4. Аналіз стану взаєморозрахунків із контрагентами

5. Відображення обліку послуг поруки

Наведені в статті приклади відтворювалися в конфігурації «Бухгалтерія для України» (редакція 1.2). Методика, описана в статті, актуальна для конфігурацій «Управління торговельним підприємством для України» (редакція 1.2) та «Управління виробничим підприємством для України» (редакція 1.3).

Відносини між контрагентами у разі укладення договору поруки регулюються параграфом 3 «Порука» Цивільного кодексу України від 16.01.2003 № 435-IV.

Згідно зі ст. 553 «Договір поруки» ЦКУ, поручитель поручається перед кредитором боржника за виконання ним свого зобов'язання. При цьому поручитель відповідає перед кредитором за порушення зобов'язання боржником.

Згідно зі статтею 189 ПКУ, під час здійснення посередницьких операцій будь-які особливості при визначенні бази оподаткування ПДВ відсутні. У першому абзаці п.189.4 ПКУ зазначено, що «базою оподаткування для товарів/послуг, які передаються/отримуються в межах договорів комісії (консигнації), поруки, довірчого управління, є вартість постачання цих товарів, визначена в порядку, встановленому статтею 188 цього Кодексу».

Починаючи з 2011 року довіритель при передаванні товарів/послуг повинен нарахувати податкові зобов'язання в повному обсязі вже безпосередньо в момент передавання (відвантаження) товарів/послуг повіреному тощо в межах договору комісії, доручення тощо.

У цій статті на прикладі розглянуто порядок сплати поручителем грошових коштів основному кредитору внаслідок невиконання зобов'язань боржником. Також відображено оплату від боржника поручителю з винагородою за надану послугу.

ПРИКЛАД

Організація ТОВ «Добро» виступає поручителем боржника ТОВ «ВестТрейд». Внаслідок невиконання боржником зобов'язань у строк кредитор ТОВ «УкрАвто» надсилає поручителю вимогу на оплату боргу.

Боржник — ТОВ «ВестТрейд» погашає борг перед поручителем і оплачує його послуги згідно з договором поруки.

Загальна інформація

Обов'язковим аналітичним розрізом обліку взаєморозрахунків у конфігурації є облік за договорами. У розглянутій господарській ситуації жодних особливостей заповнення договору (як із боржником, так і з кредитором) немає.

У прикладі використовувалися договори з контрагентами ТОВ «УкрАвто» та ТОВ «Вест Трейд», з веденням взаєморозрахунків за договором у цілому. Прапорець «Складний податковий облік» не встановлено.

1. Погашення заборгованості кредитору, забезпеченої договором поруки

Внаслідок невиконання зобов'язань основним боржником кредитор надає вимогу на оплату боргу поручителю ТОВ «Добро».

Після отримання вимоги кредитора — ТОВ «УкрАвто» поручитель повідомляє про це боржника — ТОВ «ВестТрейд» і виконує обов'язки згідно з договором.

Оплата кредитору відображається документом «Платіжне доручення вихідне» (див. Рис.1.1).

Рис. 1.1. Документ «Платіжне доручення вихідне»

На підставі вихідного платіжного доручення відображається отримана податкова накладна кредитора — ТОВ «УкрАвто» (див. Рис. 1.2).

Рис. 1.2. Документ «Реєстрація вхідного податкового документа»

2. Перенесення заборгованості на боржника

Після сплати грошових коштів за договором поруки поручитель очікує подальшої оплати від основного боржника ТОВ «ВестТрейд».

Для відображення в обліку перереєстрації заборгованості з одного контрагента на іншого використовується документ «Коригування боргу» з видом операції «Перенесення заборгованості».

Операція призначена для погашення заборгованості за рахунок формування (збільшення) заборгованості за іншим договором (контрагентом, розрахунковим документом).

У заголовку документа зазначається інформація про одержувача заборгованості — договір (розрахунковий документ), за яким буде сформовано (збільшено) заборгованість. Крім того, у заголовку зазначається:

1. Тип контрагента-одержувача: визначає, чи буде сформована заборгованість погашатися в результаті операцій купівлі або продажу товарів (робіт, послуг).

• Не переносити ПЗ (ПК): прапорець визначає податкові події, що супроводжують перенесення заборгованості:
• за встановленого прапорця реєструється 2-га подія за погашуваною заборгованістю; за заборгованістю, що формується, податкові події не виникають при формуванні й не виникнуть при погашенні;
• за невстановленого прапорця сторнується 1-ша подія за погашуваною заборгованістю та формується 1-ша подія за заборгованістю, що формується.

На вкладках «Дебіторська заборгованість» або «Кредиторська заборгованість» вноситься інформація про суми заборгованості, що підлягають перенесенню, з точністю до договору, угоди, документа розрахунків:

1. Рахунок обліку заборгованості: зазначається саме той рахунок обліку, на якому обліковується заборгованість, автоматичне виділення авансів не здійснюється.
2. Тип контрагента: зазначається, чи сформована заборгованість у результаті операцій купівлі або продажу товарів (робіт, послуг):

• для договорів із покупцями та постачальниками завжди зазначається відповідний тип;
• комісіонер виступає як покупець, якщо реєструється заборгованість за реалізовані ним товари, і як постачальник, якщо реєструється заборгованість за нарахованою комісійною винагородою;
• комітент виступає як постачальник, якщо реєструється заборгованість за реалізовані товари, і як покупець, якщо реєструється заборгованість за нарахованою комісійною винагородою;
• для договорів з іншими контрагентами тип контрагента не має значення.

• вид "розрахунки" зазначається, якщо заборгованість сформована в результаті операції купівлі-продажу або отриманої передоплати;
• вид "повернення" зазначається, якщо заборгованість сформована в результаті повернення товарів або оплати за товари, що підлягають поверненню.

Особливістю документа є наявність прапорця «Не переносити ПЗ (ПК)».

2.1 Прапорець «Не переносити ПЗ (ПК)» не встановлено — податкова накладна буде виписана від основного боржника

Відображаємо факт перенесення заборгованості з кредитора — ТОВ «УкрАвто» на боржника — ТОВ «ВестТрейд» за допомогою документа «Коригування боргу» з видом операції «Перенесення заборгованості».

Оскільки коригується дебіторська заборгованість, то заповнюється відповідна вкладка, прапорець «Не переносити ПЗ (ПК)» не встановлено (див. Рис.2.1).

Рис.2.1. Заповнення документа «Коригування боргу» з видом операції «Перенесення заборгованості», без прапорця «Не переносити ПЗ (ПК)»

На вкладці «Рахунки обліку» в реквізитах «Рахунок перенесення дебіторської заборгованості» та «Рахунок перенесення кредиторської заборгованості» міститься адреса перекидання заборгованості (див. Рис.2.2).

Рис. 2.2. Заповнення вкладки «Рахунки обліку» документа «Коригування боргу»

Документ «Коригування боргу» при перенесенні заборгованості формує проводки з перекидання всієї суми заборгованості з кредитора (ТОВ «УкрАвто») на боржника (ТОВ «ВестТрейд»), а також сторнує суму непідтверджених податкових зобов'язань за кредитором (див. Рис.2.3).

Рис.2.3. Проводки, сформовані документом ««Коригування боргу», без прапорця «Не переносити ПЗ (ПК)»

Оскільки прапорець «Не переносити ПЗ (ПК)» не встановлено, податкові накладні мають бути виписані від нового контрагента — боржника, який здійснить оплату за договором.

Відображаємо коригування податкового кредиту за кредитором ТОВ «Укр Авто» (див. Рис.2.4).

Рис. 2.4. Документ «Реєстрація вхідного податкового документа» з видом операції «Розрахунок коригування (повернення)» за кредитором ТОВ «УкрАвто»

Далі відображаємо факт виписки податкової накладної від боржника ТОВ «ВестТрейд» (див.Рис. 2.5).

Рис. 2.5. Документ «Реєстрація вхідного податкового документа» від боржника «ВестТрейд»

Звірка взаєморозрахунків з ПДВ

За допомогою звіту «Картка рахунку» можна перевірити, чи закрилися розрахунки за субрахунком 6442 «Податковий кредит непідтверджений» за аналізованими контрагентами (див. Рис. 2.6, Рис. 2.7).

Рис. 2.6. Звіт «Картка рахунку» за субрахунком 6442 «Податковий кредит непідтверджений», за боржником «ВестТрейд»

Рис. 2.7. Звіт «Картка рахунку» за субрахунком 6442 «Податковий кредит непідтверджений», за основним кредитором «УкрАвто»

Також за допомогою звіту «Картка рахунку» можна перевірити, чи закрилися розрахунки за аналізованими контрагентами, за субрахунком 6441 «Податковий кредит» (див. Рис. 2.8, Рис. 2.9).

Рис. 2.8. Звіт «Картка рахунку» за субрахунком 6441 «Податковий кредит», за контрагентом «ВестТрейд»

Рис. 2.9. Звіт «Картка рахунку» за субрахунком 6441 «Податковий кредит», за контрагентом «УкрАвто»

2.2. Прапорець «Не переносити ПЗ (ПК)» встановлено — податкова накладна буде виписана від основного кредитора

Факт перенесення основної заборгованості з кредитора — ТОВ «УкрАвто» на боржника — ТОВ «ВестТрейд» відображається за допомогою документа «Коригування боргу» з видом операції «Перенесення заборгованості». Заповнюється вкладка «Дебіторська заборгованість», прапорець «Не переносити ПЗ (ПК)» встановлено (див. Рис. 2.10).

Рис. 2.10. Заповнений документ «Коригування боргу» з видом операції «Перенесення заборгованості», з увімкненим прапорцем «Не переносити ПЗ (ПК)»

Заповнення вкладки «Рахунки обліку» не змінюється, а сформовані проводки з перенесення заборгованості на боржника наведені на рисунку 2.11.

Рис.2.11. Проводки, сформовані документом ««Коригування боргу», зі встановленим прапорцем «Не переносити ПЗ (ПК)»

Звірка взаєморозрахунків з ПДВ

За допомогою звіту «Картка рахунку» можна перевірити, чи закрилися розрахунки за субрахунком 6442 «Податковий кредит непідтверджений» за аналізованими контрагентами (див. Рис. 2.12, Рис. 2.13).

Рис. 2.12. Звіт «Картка рахунку» за субрахунком 6442 «Податковий кредит непідтверджений», за кредитором «УкрАвто»

Рис. 2.13. Звіт «Картка рахунку» за субрахунком 6442 «Податковий кредит непідтверджений» за боржником «ВестТрейд»

Аналіз стану розрахунків за субрахунком 6441 «Податковий кредит» також здійснюється за допомогою звіту «Картка рахунку» (див. Рис. 2.14, Рис. 2.15).

Рис. 2.14. Звіт «Картка рахунку» за субрахунком 6441 «Податковий кредит», за контрагентом «УкрАвто»

Рис. 2.15. Звіт «Картка рахунку» за субрахунком 6441 «Податковий кредит», за контрагентом «ВестТрейд»

3. Оплата від боржника ТОВ «Вест Трейд» за договором поруки

Оплата від боржника ТОВ «Вест Трейд» відображається документом «Платіжне доручення вхідне» з видом операції «Повернення грошових коштів постачальником» (див. Рис. 3.1).

Рис. 3.1. Документ «Платіжне доручення вхідне», що відображає оплату від боржника ТОВ «ВестТрейд»

Оформлюється саме операція з повернення грошових коштів, оскільки боржник виступає постачальником (документом «Коригування боргу» була сформована заборгованість за контрагентом ТОВ «ВестТрейд» за договором із постачальником). Тобто за надходження грошових коштів відображаються розрахунки з контрагентом за договором із постачальником.

У конкретному прикладі оформлюється операція з повернення грошових коштів. Оскільки при поверненні сторнування податкових зобов'язань і податкового кредиту відбувається за першою подією, виникає необхідність скоригувати рухи з ПДВ за допомогою документа «Реєстрація вхідного податкового документа» з видом операції «Розрахунок коригування (повернення)» (див. Рис. 3.2).

Рис. 3.2. Документ «Реєстрація вхідного податкового документа», з видом операції «Розрахунок коригування (повернення)»

4. Аналіз стану взаєморозрахунків із контрагентами

Для проведення звірки взаєморозрахунків боржника ТОВ «Добро» з первісним кредитором і боржником можна скористатися документом «Акт звірки взаєморозрахунків».

У шапці документа за потреби можна зазначити період, за який проводиться звірка, вибрати контрагента та договір. На вкладці «Рахунки обліку розрахунків» у табличній частині зазначається список рахунків бухгалтерського обліку, за якими необхідно здійснити звірку.

Натиснувши кнопку «Заповнити», на вкладці «За даними організації» можна побачити документи, за якими здійснювалися розрахунки з контрагентами, а також суми розрахунків. Таким чином, під час проведення звірки можна безпосередньо за документом з'ясувати причини зміни заборгованості (див. Рис. 4.1, Рис. 4.2).

Рис. 4.1. Заповнений документ «Акт звірки взаєморозрахунків» за контрагентом ТОВ «УкрАвто»

Рис. 4.2. Заповнений документ «Акт звірки взаєморозрахунків» за контрагентом ТОВ «ВестТрейд»

5. Відображення обліку послуг поруки

Згідно зі ст. 558 ЦКУ «Оплата послуг поручителя»: поручитель має право на оплату послуг, наданих ним боржнику.

Винагорода, що виплачується поручителю після здійснення угоди, також є об'єктом обкладення ПДВ за ставкою 20 %. Оскільки специфіка укладення та виконання договорів доручення все ж свідчить про те, що посередник заробляє не на різниці вартості перерахованих грошових коштів кредитору та отриманих коштів від боржника. Його заробіток — це сума винагороди, яку виплачує боржник за виконання поручителем умов договору поруки.

У конфігурації відобразити надання послуг поруки можна за допомогою документа «Реалізація товарів і послуг» (див. Рис.5.1).

Рис. 5.1. Заповнений документ «Реалізація товарів і послуг» на боржника «ВестТрейд»

Виписана податкова накладна на боржника «ВестТрейд» відображена на рисунку 5.2.

Рис. 5.2. Заповнений документ «Податкова накладна» на боржника «ВестТрейд»

Надходження оплати від боржника «ВестТрейд» відображається за допомогою документа «Платіжне доручення вхідне» (див. Рис. 5.3).

Рис. 5.3. Документ «Платіжне доручення вхідне» від боржника ТОВ «ВестТрейд»