Особливості розподілу транспортно - заготівельних витрат

Згідно з п.9 П(С)БО 9 "Запаси", транспортно - заготівельні витрати (ТЗВ) повинні щомісяця розподілятися між сумою запасів на кінець звітного періоду та сумою запасів, що вибули у звітному місяці.

ТЗВ обліковуються в бухгалтерському обліку на окремих субрахунках 210 і 289 для матеріалів і товарів (у розрізі номенклатурних груп і статей витрат) та регістрі «Витрати ("бухгалтерський облік)». У податковому обліку ТЗВ обліковуються на окремому позабалансовому субрахунку ТЗВЗА (у розрізі видів податкової діяльності, статей податкового обліку та номенклатурних груп) і регістрі «Витрати (податковий облік)». В управлінському обліку ТЗВ обліковуються в регістрі «Витрати».

Накопичення ТЗВ відбувається таким чином:

• за бухгалтерським і податковим обліком повинен бути зазначений один з рахунків або субрахунків рахунку 210 або 289. При цьому якщо зазначено рахунок "210" , то за податковим обліком субконто "Стаття податкового обліку" буде заповнено значенням "Матеріали на складах", а при зазначенні рахунку "289" або одного з його субрахунків - "Товари на оптових складах".
• за управлінським обліком характер статті витрат повинен бути "Транспортно - заготівельні витрати".

Під час розрахунку собівартості випуску (якщо зазначено дію "Розподіл товарно-заготівельних витрат") відбувається розподіл ТЗВ за напрямами використання запасів за методом середнього відсотка для кожної номенклатурної групи (тобто витрати за кожною номенклатурною групою розподіляються лише на ту номенклатуру, у реквізиті "Номенклатурна група" якої зазначено цю номенклатурну групу витрат). Середній відсоток ТЗВ визначається діленням суми залишків ТЗВ на початок звітного місяця і ТЗВ за звітний місяць на суму залишків запасів на початок місяця та запасів, отриманих у звітному місяці. Сума ТЗВ до розподілу, яка належить до запасів, що вибули, визначається як добуток середнього відсотка ТЗВ і вартості запасів, що вибули.

При цьому в бухгалтерському обліку формується кореспонденція з рахунками, на які були списані запаси.

У податковому обліку формується проводка зі списання ТЗВ таким чином:

• Для ТЗВ зі значенням статті податкового обліку "Матеріали на складах" формується проводка за Кт ТЗВЗА на суму ТЗВ, що списуються, за винятком напряму використання - переміщення. Під час переміщення ТЗВ переміщуються на статтю податкового обліку "Товари на оптових складах".
• Залишки ТЗВ на кінець місяця зі значенням статті податкового обліку "Товари на оптових складах" або "Товари в роздрібній торгівлі" списуються. Нерозподілена сума ТЗВ (сума накопичених ТЗВ на кінець місяця - сума ТЗВ до розподілу - сума ТЗВ до переміщення) розподіляється пропорційно залишкам запасів за статтями "Товари на оптових складах " і "Товари в роздрібній торгівлі" (дані регістру накопичення "Партії товарів на складах" на кінець місяця). Сума ТЗВ до переміщення оприбутковується на ТЗВ за статтею "Матеріали на складах". Таким чином, при зазначенні рахунку 289 протягом місяця ТЗВ накопичуються на статті "Товари на оптових складах ", а наприкінці місяця розподіляються пропорційно залишкам запасів в оптовій і роздрібній торгівлі. Такий алгоритм обрано для коректного заповнення регламентованого звіту "Декларація про прибуток".

В управлінському, бухгалтерському та податковому обліках формуються рухи за регістрами, у кореспонденції з якими були списані запаси.

Якщо в періоді було списання продукції (собівартість якої ще буде розраховуватися під час розрахунку собівартості випуску) на ТЗВ, то сума ТЗВ, скоригована після розрахунку собівартості, залишиться на кінець місяця, тобто під час списання ТЗВ списуються лише ті суми витрат, які є в залишках до розрахунку собівартості випуску. Суми ТЗВ, які утворюються під час розрахунку собівартості випуску, розподілятимуться лише в наступному місяці.

У бухгалтерському та податковому обліку під час переміщення між групами запасів (між матеріалами й товарами) буде сформовано рухи з переміщення ТЗВ між групами запасів. Така переміщена сума ТЗВ буде розподілена лише в наступному місяці. В управлінському обліку такі витрати розподілятимуться за всією номенклатурою (оскільки в управлінському обліку немає поділу на матеріали й товари). Для такого поділу в управлінському обліку використовуйте номенклатурні групи витрат.