Підсистема "Нематеріальні активи"

Принципи обліку нематеріальних активів

Облік капітальних інвестицій у нематеріальні активи

Купівля НМА

Створення НМА

Введення в експлуатацію НМА

Облік поточних операцій

Нарахування амортизації

Переміщення НМА

Модернізація НМА

Інвентаризація НМА

Вибуття НМА

Звітність підсистеми

Підсистема "Нематеріальні активи (далі НМА)" призначена для ведення обліку:

• Нематеріальних активів (рахунок обліку -12);

• Капітальних інвестицій на придбання та/або виготовлення нематеріальних активів (субрахунки рахунку обліку - 154).

Принципи обліку нематеріальних активів

Облік усього життєвого циклу об'єктів НМА слід вести лише за допомогою спеціалізованих документів підсистеми, оскільки більша частина облікової інформації базується на спеціалізованих регістрах відомостей, які не завжди доступні для ручних коригувань.

У типовій конфігурації передбачено відображення таких операцій з НМА - введення в експлуатацію; модернізація; нарахування амортизації; купівля; інвентаризація; продаж і списання; переміщення.

Перелік нематеріальних активів, як введених у використання, так і ще не прийнятих до обліку, створюється на основі довідника "Нематеріальні активи". У довіднику зберігаються лише дані про найменування та податкове призначення активу, інші облікові параметри задаються в момент введення у використання і записуються до регістрів відомостей.

Рис.27. Нематеріальні активи

Облік капітальних інвестицій у нематеріальні активи може проводитися одним із методів:

• облік придбаних активів - пооб'єктно на рахунку 1541 "Придбання нематеріальних активів" у розрізі нематеріальних активів;

• облік витрат на виготовлення активів - на рахунку 1542 "Виготовлення нематеріальних активів" у розрізі об'єктів спорудження та статей витрат.

У будь-якому разі після введення в експлуатацію облік нематеріальних активів ведеться пооб'єктно:

• об'єкти НМА обліковуються на субрахунках рахунку 12 "Нематеріальні активи" плану рахунків бухгалтерського обліку в розрізі нематеріальних активів;

• накопичення нарахованої амортизації відбувається в розрізі нематеріальних активів і відображається за кредитом рахунку 133 "Накопичена амортизація нематеріальних активів".

Крім цього, передбачено зберігання інформації про підрозділи та матеріально-відповідальних осіб, за якими закріплені нематеріальні активи. Ця інформація зберігається в регістрі відомостей "Місцезнаходження НМА (бухгалтерський облік)".

У типовій конфігурації для цілей бухгалтерського обліку передбачено такі методи нарахування амортизації НМА:

• "Прямолінійний";

• "Виробничий" (пропорційно обсягу продукції);

• "Кумулятивний" (за сумою чисел років);

• "Зменшення залишку";

• "Прискореного зменшення залишку".

Особливості податкового обліку

Для цілей податкового обліку НМА обліковуються пооб'єктно. Кожен об'єкт належить до однієї з 6 податкових груп. При купівлі або створенні активу вартість формується залежно від податкового призначення ПДВ. У момент введення у використання накопичені податкові суми формують податкову вартість НМА.

Далі ця вартість входить до складу витрат у податковому обліку шляхом нарахування амортизації. Метод амортизації для бухгалтерського та податкового обліку однаковий, але строки використання можуть відрізнятися.

Облік капітальних інвестицій у нематеріальні активи

Купівля НМА

Для оформлення операцій купівлі готових до експлуатації НМА призначений документ "Надходження НМА". Якщо придбаний актив передбачається використовувати не в господарській діяльності, тобто на нього не передбачається нараховувати амортизацію, то вже в картці активу (у довіднику "Нематеріальні активи") слід зазначити в реквізиті "Податкове призначення" значення "Необл. ПДВ, негосп. ". Цей параметр надалі не підлягає зміні.

Рис.28. Надходження НМА

Створення НМА

Відображення операцій зі створення НМА, тобто з накопичення витрат на об'єкті будівництва нічим не відрізняється від аналогічних операцій зі створення основних засобів.

Рис.29. Надходження товарів і послуг

Згідно з П(с)БО 8 не всі витрати, пов'язані зі створенням НМА, повинні включатися до вартості активу. Наприклад, не включаються до вартості активу, а включаються до витрат періоду, витрати на дослідження, на рекламу, на підготовку кадрів, на підвищення ділової репутації тощо. Користувач сам повинен визначити - які витрати списувати на 154 рахунок, а які відображати у витратах поточного періоду.

Операції з накопичення витрат на об'єктах будівництва описані в главі "Облік капітальних інвестицій" розділу "Підсистема Основні засоби". Єдиною відмінністю накопичення витрат на формування вартості майбутнього нематеріального активу є рахунок бухгалтерського обліку. Тобто в документах слід зазначати рахунок 1542.

Введення в експлуатацію НМА

Для відображення операції постановки НМА на облік у конфігурації використовується документ "Прийняття до обліку НМА". У документі для об'єкта НМА визначаються типові можливості, які впливають на відображення об'єкта в обліку, методи та параметри розрахунку амортизації, шаблон проводок для відображення амортизації у складі витрат. Ця інформація фіксується в різних регістрах відомостей.

Документом "Прийняття до обліку НМА" можна ввести в експлуатацію як придбані, так і створені нематеріальні активи:

• Якщо актив був придбаний як готовий нематеріальний актив, то використовується вид операції документа "Нематеріальні активи". При цьому списання інвестицій відбувається з рахунку плану бухгалтерського обліку 1541;

• Якщо вівся облік витрат - використовується вид операції "Об'єкти будівництва". При цьому списання інвестицій відбувається з рахунку плану бухгалтерського обліку 1542.

Для цілей податкового обліку створена інформація залежить від податкового призначення в картці активу та від прапорця "Нараховувати амортизацію" в документі введення у використання.

Рис.30. Введення в експлуатацію НМЛ

Облік поточних операцій

Нарахування амортизації

У бухгалтерському та податковому обліку нарахування амортизації реалізується щомісяця. Саме нарахування амортизації проводиться під час проведення документа "Закриття місяця" з призначеними в ньому відповідними прапорцями. Крім того, амортизація може бути нарахована документами списання або продажу нематеріального активу. У цьому разі повторне нарахування амортизації в межах регламентної процедури виконано не буде.

При прийнятті до обліку нематеріального активу для нарахування амортизації має бути зазначений метод розрахунку. Зміна параметрів розрахунку амортизації у процесі експлуатації може бути здійснена у разі модернізації активу. За потреби параметри амортизації (зокрема метод амортизації) можуть бути змінені документом "Зміна параметрів нарахування амортизації". За потреби також може бути змінений спосіб відображення витрат на амортизацію документом "Зміна способу відображення витрат на амортизацію НМА".

У разі нарахування амортизації за виробничим методом необхідно попередньо щомісяця вводити інформацію про фактичний виробіток нематеріального активу за поточний період. Для цього використовується документ "Виробіток для розрахунку амортизації НМА".

Переміщення НМА

Для відображення передавання НМА до іншого підрозділу або іншій МВО використовується документ "Переміщення НМА". У документі зазначаються лише підрозділ і МВО, куди переміщується актив. При проведенні документа проводки з бухгалтерського обліку не формуються, а формуються лише рухи в регістрі відомостей "Місцезнаходження НМА (Бухгалтерський облік)".

Модернізація НМА

Процес модернізації (поліпшення) нематеріального активу відображається в типовій конфігурації у два етапи:

• накопичуються витрати на модернізацію (поліпшення) нематеріального активу за допомогою документів різних підсистем;

• списуються витрати на збільшення вартості нематеріального активу.

Накопичення витрат на модернізацію здійснюється на об'єкті спорудження в розрізі статей витрат на рахунку 1542.Докладніше процес накопичення витрат на об'єкті будівництва описаний у розділі "Підсистема Основні засоби" в главі "Облік капітальних інвестицій".

Списання зібраних витрат і збільшення вартості об'єкта внаслідок поліпшення створюється за допомогою документа "Модернізація НМА".

У шапці документа обліковується об'єкт спорудження, з якого списуються витрати на реконструкцію. На вкладці "Бухгалтерський і податковий облік" зазначається рахунок обліку капітальних інвестицій, на якому накопичені витрати на модернізацію (1542), і суми витрат. Суми модернізації можна заповнити автоматично за даними обліку на момент складання документа - кнопка "Розрахувати суми". Потім у табличній частині на вкладці "Нематеріальні активи" зазначаються модернізовані активи, після чого за кнопкою "Заповнити - Для списку НМА" заповнюється облікова інформація. За даними обліку на момент складання документа заповнюються облікові суми та параметри амортизації, а також розподілені суми модернізації.

При відображенні результатів модернізації документом "Модернізація НМА" можуть бути визначені інші можливості для нарахування амортизації в бухгалтерському обліку:

• строк корисного використання;

• передбачуване значення параметра виробітку (обсяг продукції);

• залишкова вартість, виходячи з якої ведеться розрахунок амортизації надалі.

Рис.31. Модернізація НМА

Нова вартість для обчислення амортизації розраховується автоматично, як залишкова вартість активу на кінець місяця. При цьому відбувається лише розрахунок суми амортизації за місяць, у якому була модернізація, а не її фактичне нарахування. Нова вартість для обчислення амортизації не підлягає ручному коригуванню, але за потреби можна вручну відкоригувати складові, з яких вона обчислюється в табличній частині документа.

У поточному місяці амортизація в бухгалтерському обліку буде розраховуватися на основі старих даних, а починаючи з наступного місяця - на основі даних, зазначених у документі "Модернізація НМА".

При проведенні документа сума зміни вартості відображається проводками "Дт субрахунків рахунку 12 - Кт 1542".

Інвентаризація НМА

З метою контролю точності ведення обліку нематеріальних активів періодично може проводитися інвентаризація, що дає змогу порівняти фактичну наявність об'єктів з обліковою інформацією в інформаційній системі. Відобразити дані інвентаризації можна за допомогою документа "Інвентаризація НМА". Документ можна автоматично заповнити списком активів, що обліковуються у зазначеному підрозділі на дату та час документа, із зазначенням матеріально-відповідальної особи та поточної (облікової) вартості. Для цього передбачена кнопка "Заповнити" в табличній частині.

Документ жодних рухів не формує.

Вибуття НМА

У типовому рішенні передбачено такі операції вибуття НМА:

• у зв'язку з припиненням його використання - оформлюється документом "Списання НМА";

• у зв'язку з його продажем - оформлюється за допомогою документа "Передача НМА".

Документи, що відображають в обліку вибуття НМА, за потреби здійснюють донарахування амортизації за місяць, у якому вони вибули. У табличній частині "Нематеріальні активи" цих документів зазначаються НМА, що списуються, при цьому після натискання кнопки "Заповнити" для кожного об'єкта визначається:

• його первісна сума;

• сума нарахованої амортизації;

• сума амортизації за місяць;

• залишкова вартість об'єкта.

Звітність підсистеми

Перевірити дані про вкладення в НМА, тобто про залишки та рух придбаних НМА можна звітом "Оборотно-сальдова відомість за рахунком" за субрахунками рахунку 154.

Проаналізувати інформацію про прийняті до обліку НМА можна звітом "Оборотно-сальдова відомість за рахунком" за субрахунками рахунку 12 і за рахунком 133.