Порядок застосування знижувального коефіцієнта при розрахунку ЄСВ на ФОП

Загальні положення

ПРИКЛАД 1

ПРИКЛАД 2

У статті описано механізм розрахунку єдиного соціального внеску на фонд оплати праці, реалізований у типовій конфігурації «Бухгалтерія для України», редакція 1.2 у зв'язку з набранням чинності Законом № 77-VIII від 28.12.2014 р. та Законом № 219-VIII від 02.03.15 р.

Загальні положення

Нарахування ЄСВ на ФОП може здійснюватися за ставкою з урахуванням знижувального коефіцієнта. Коефіцієнт ставки внеску застосовується для оплати лікарняних листків і відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами, а також для оплати не за основним місцем роботи. Розрахунок знижувального коефіцієнта здійснюється з розміру бази нарахування ЄСВ, включаючи суми нарахованої заробітної плати, оплати за договорами ЦПХ, оплати тимчасової непрацездатності та допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами. Порядок урахування знижувального коефіцієнта наведено в прикладі 1.

Відповідно до листа ДФС України від 09.04.2015 р. № 12518/7/99-99-17-03-01-17 при розрахунку показників для визначення знижувального коефіцієнта ЄСВ на ФОП не повинні враховуватися показники працюючих інвалідів.

Відповідно до листа ДФС України від 28.04.2015 р. № 15273/7/99-99-17-03-01-17 знижувальний коефіцієнт ЄСВ на ФОП може застосовуватися при розрахунку авансів. Послідовність оформлення документів наведено в прикладі 2.

ПРИКЛАД 1

Підприємство, яке має 1 клас професійного ризику виробництва і якому ставку єдиного внеску встановлено в розмірі 36,76 %, відпрацювало весь 2014 рік (при цьому відсутні нарахування допомоги з тимчасової непрацездатності, допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами, а також винагороди за цивільно-правовими договорами). У таблиці наведено дані щодо бази нарахування єдиного внеску та кількості найманих працівників (помісячно). Необхідно провести розрахунок внесків працівникам організації «Добро» за червень 2015 р. з урахуванням нових вимог.

1. З 2015 року використовується знижувальний коефіцієнт, який не є фіксованою величиною, а розраховується щомісяця для кожної організації. Оскільки знижувальний коефіцієнт залежить від загальної суми бази ЄСВ, рекомендується встановлювати його після розрахунку всієї заробітної плати та внесків в організації в поточному розрахунковому періоді. Тобто спочатку необхідно нарахувати зарплату документом «Нарахування зарплати працівникам організацій» за червень (Рис. 1).

Рисунок 1 – документ «Нарахування зарплати працівникам організацій» за червень

База нарахування ЄСВ у червні становить 145 323,46 грн. (без урахування суми нарахованої зарплати працюючим інвалідам). Проаналізувати її можна за допомогою звіту «Зведення відрахувань до фондів» з установленим прапорцем «База» (Рис. 2). Потрібно пам'ятати, що в колонці «База» відображається сума всіх нарахувань за поточний період, а в колонці «База (з обмеженням)» – сума, з якої здійснюється розрахунок внесків. За допомогою звіту «Зведення відрахувань до фондів» з установленим прапорцем «Сума внеску» можна проаналізувати суму нарахованого ЄСВ.

Рисунок 2 – звіт «Зведення відрахувань до фондів» за червень

2. До типових конфігурацій додано регістр відомостей «Коефіцієнти ставки внесків ФОП» (Рис. 3), який має такі поля:

1. «Організація» – організація, за якою буде здійснено розрахунок. За замовчуванням заповнюється значенням з налаштувань користувача.
2. «Місяць нарахування» – місяць, у якому здійснюється розрахунок. За замовчуванням заповнюється поточним місяцем.
3. «Коефіцієнт ставки» – коефіцієнт, який може бути розрахований автоматично (зі співвідношення середньої бази ЄСВ за 2014 рік на одну застраховану особу та суми бази ЄСВ за розрахунковий місяць на одну застраховану особу) або внесений вручну.
4. «Середня база ЄСВ» – повна база ЄСВ* у поточному місяці (за вирахуванням сум нарахованої зарплати працюючим інвалідам), поділена на кількість осіб, за якими нараховувався внесок у поточному місяці (за вирахуванням інвалідів).
5. «Середня база ЄСВ за 2014 р.» – повна база ЄСВ* за 2014 рік (за вирахуванням сум нарахованої зарплати працюючим інвалідам), поділена на середню кількість осіб за 2014 р., за якими нараховувався внесок (за вирахуванням інвалідів), та на кількість місяців, у яких проводилося нарахування ЄСВ.
6. «Середня к-сть ЗО за місяць» - кількість осіб, за якими нараховувався внесок у поточному місяці (за вирахуванням інвалідів).
7. «Середня к-сть ЗО за 2014 р.» - середня кількість осіб, за якими нараховувався внесок за 2014 р. (за вирахуванням інвалідів).

---

* Під повною базою мається на увазі не сума, з якої розраховується ЄСВ (з урахуванням максимальної величини бази нарахування), а сума нарахувань, що входять до бази (у плані видів розрахунку «Основні нарахування організацій» для них на вкладці «Інші» заповнено табличну частину «Є базою для:»).

Рисунок 3 – регістр відомостей «Коефіцієнти ставки внесків ФОП»

Як було сказано вище, оскільки знижувальний коефіцієнт залежить від загальної суми бази ЄСВ, рекомендується заповнювати регістр відомостей «Коефіцієнти ставки внесків ФОП» після розрахунку всієї заробітної плати та внесків у поточному розрахунковому періоді. Відповідно, після створення документа «Нарахування зарплати працівникам організацій» за червень необхідно відкрити регістр відомостей «Коефіцієнти ставки внесків ФОП» і натиснути кнопку «Розрахувати за показниками» (Рис. 4).

Відповідно до прикладу:

1. Середня база ЄСВ за червень становить 4 687,85 грн. = 145 323,46 грн. / 31 ос., де:
   • 145 323,46 грн. – база нарахування ЄСВ за червень (без урахування суми ЄСВ, нарахованої працюючим інвалідам);
   • 31 ос. – кількість осіб, яким нараховувався внесок у червні (за вирахуванням інвалідів).
2. Середня база ЄСВ за 2014 р. становить 3 498,09 грн. = 1 259 312,97 грн. / 30 ос. / 12 міс., де:
   • 1 259 312,97 грн. – база нарахування ЄСВ за 2014 р. (без урахування суми ЄСВ, нарахованої працюючим інвалідам);
   • 30 ос. – середня кількість осіб, яким нараховувався внесок у 2014 р. (за вирахуванням інвалідів);
   • 12 міс. – кількість місяців, у яких проводилося нарахування ЄСВ у 2014 р.
3. Коефіцієнт ставки дорівнюватиме 0,746 = 3 498,09 грн. / 4 687,85 грн.

Рисунок 4 – розрахунок коефіцієнта ставки в регістрі відомостей «Коефіцієнти ставки внесків ФОП»

Після розрахунку коефіцієнта ставки в регістрі передбачено можливість перевірки відповідності новим вимогам додаткових показників, що дають право на застосування коефіцієнта (Рис. 5):

• «Зростання середньої бази ЄСВ» – відсоток збільшення середньої бази ЄСВ у розрахунковому місяці (показник «Середня база ЄСВ») порівняно із середньою базою ЄСВ за 2014 р. (показник «Середня база ЄСВ за 2014 р.»).
• «Середній страховий платіж на одну особу» – сума нарахованого ЄСВ (за вирахуванням суми ЄСВ, нарахованої працюючим інвалідам) з урахуванням коефіцієнта ставки, поділена на кількість осіб, яким нараховувався внесок (за вирахуванням інвалідів).
• «Кількість застрахованих осіб» – кількість осіб, яким нараховувався внесок (за вирахуванням інвалідів).

Відповідно до прикладу:

1. Зростання середньої бази ЄСВ становить 34,01 % = 4 687,85 грн. / 3 498,09 грн. * 100 % - 100%, де:
   • 4 687,85 грн. – середня база нарахувань ЄСВ за червень;
   • 3 498,09 грн. – середня база нарахувань ЄСВ за 2014 р.
     
     
2. Середній страховий платіж на одну особу становить 1 289,95 грн. = 53 603,85 грн. * 0,746 / 31 ос., де:
   • 53 603,85 грн. – сума нарахованого ЄСВ із зарплати за червень (за вирахуванням суми ЄСВ, нарахованої працюючим інвалідам);
   • 0,746 – коефіцієнт ставки;
   • 31 ос. – кількість осіб, яким нараховувався внесок у червні (за вирахуванням інвалідів).

   Середній страховий платіж за 2014 р. становить 1 285,90 грн. = 462 923,45 грн. / 30 ос. / 12 міс., де:

   • 462 923,45 грн. – сума нарахованого ЄСВ за 2014 р. (за вирахуванням суми ЄСВ, нарахованої працюючим інвалідам);
   • 30 ос. – середня кількість осіб, яким нараховувався внесок у 2014 р. (за вирахуванням інвалідів);
   • 12 міс. – кількість місяців, у яких проводилося нарахування ЄСВ у 2014 р.

   Як зазначалося вище, суму нарахованого ЄСВ у розрізі кожного місяця можна проаналізувати за допомогою звіту «Зведення відрахувань до фондів» з установленим прапорцем «Сума внеску» (Рис. 2).
   
   

3. Кількість застрахованих осіб - 31 ос.

Рисунок 5 – перевірка умов у регістрі відомостей «Коефіцієнти ставки внесків ФОП»

Якщо розрахунок додаткових показників відповідає всім новим правилам їх розрахунку, у першій колонці встановлюються прапорці (Рис. 5). Якщо не дотримано хоча б однієї умови (тобто встановлено не всі 3 прапорці), то за новими вимогами коефіцієнт може дорівнювати лише «1». Відповідно, коефіцієнт ставки коригується вручну з автоматично розрахованого коефіцієнта на «1». Якщо ж дотримано всі умови, то використовується той коефіцієнт, який було розраховано автоматично. За даними прикладу дотримано всі умови, тобто зберігається розрахований коефіцієнт 0,746.

Після встановлення коефіцієнта для перерахунку ЄСВ на ФОП необхідно відкрити документ «Нарахування зарплати працівникам організацій» за червень, перейти на вкладку «Внески ФОП» і перерахувати всі внески ФОП кнопкою «Розрахувати» - «За всіма працівниками» (Рис. 6). Крім цього, потрібно переформувати проводки:

• на вертикальній вкладці «Проводки» вкладки «Внески ФОП»;
• на вкладці «Проводки».

Рисунок 6 – перерахунок ЄСВ на ФОП у документі «Нарахування зарплати працівникам організацій»

ПРИКЛАД 2

Підприємству ставку єдиного внеску встановлено в розмірі 37,26 %. У зв'язку з тим, що підприємство регулярно виконує всі умови для застосування знижувального коефіцієнта, було прийнято рішення при розрахунку авансу застосовувати коефіцієнт на рівні 0,75. При остаточному розрахунку заробітної плати буде проведено перерахунок показників і перевірку правомірності застосування коефіцієнта при розрахунку авансу.

Для можливості застосування знижувального коефіцієнта ЄСВ на ФОП при виплаті авансу заробітної плати за першу половину місяця необхідно:

1. Встановити для організації прапорець «Застосовувати коефіцієнт ЄСВ для авансів» у регістрі відомостей «Облікова політика щодо персоналу» (Рис. 7).

Рисунок 7 – запис у регістрі відомостей «Облікова політика щодо персоналу»

2. Установити значення коефіцієнта в регістрі відомостей «Коефіцієнти ставки внесків ФОП» (Рис. 8).

Рисунок 8 – установлення значення коефіцієнта в регістрі відомостей «Коефіцієнти ставки внесків ФОП»

3. Розрахувати аванс документом «Нарахування зарплати працівникам організації» з увімкненим прапорцем «Попередній розрахунок», якщо аванс виплачується виходячи з окладу (Рис. 9). Докладніше описано в статті «Методика відображення авансової виплати за відпрацьований час». Якщо ж аванс виплачується фіксованою сумою, то документ щодо нарахування заробітної плати не оформлюється. Докладніше описано в статті «Методологія виплати авансів заробітної плати фіксованими сумами»

Рисунок 9 – розрахунок авансів у документі «Нарахування зарплати працівникам організацій»

4. Оформити документ «Зарплата до виплати організацій» з видом виплати «Аванс (за попереднім розрахунком)», який необхідно заповнити за допомогою кнопки «Заповнити» - «За характером виплати» та розрахувати податки натисканням кнопки «Розрахувати податки». При цьому буде застосовано коефіцієнт ставки, установлений у регістрі (Рис. 10). Подальша виплата податків і зборів, а також суми авансів відбувається стандартним чином відповідно до методик, описаних у статтях «Методика відображення авансової виплати за відпрацьований час» і «Методологія виплати авансів заробітної плати фіксованими сумами».

Рисунок 10 – документ «Зарплата до виплати організацій»

5. Установлене значення коефіцієнта в регістрі відомостей «Коефіцієнти ставки внесків ФОП» видалити та провести остаточний розрахунок заробітної плати наприкінці місяця документом «Нарахування зарплати працівникам організації» (Рис. 11).

Рисунок 11 – остаточний розрахунок заробітної плати в документі «Нарахування зарплати працівникам організацій»

6. Розрахувати значення коефіцієнта в регістрі відомостей «Коефіцієнти ставки внесків ФОП» (Рис. 12). Розрахунок здійснюється за правилами, описаними в прикладі 1.

Рисунок 12 – розрахунок коефіцієнта ставки в регістрі відомостей «Коефіцієнти ставки внесків ФОП»

7. Перерахувати ЄСВ на ФОП у документі «Нарахування зарплати працівникам організацій» (Рис. 6).