Порядок застосування мінімальної заробітної плати при розрахунку бази ЄСВ на ФОП
У статті описано механізм розрахунку єдиного соціального внеску на фонд оплати праці, реалізований у типовій конфігурації «Бухгалтерія для України», редакція 1.2 у зв'язку з набранням чинності Законом № 77-VIII від 28.12.2014 р. <a name="obshchie-polozheniya"></a><h2>Загальні положення</h2>
У статті описано механізм розрахунку єдиного соціального внеску на фонд оплати праці, реалізований у типовій конфігурації «Бухгалтерія для України», редакція 1.2 у зв'язку з набранням чинності Законом № 77-VIII від 28.12.2014 р.
Загальні положення
1. Розрахунок ЄСВ на ФОП здійснюється з урахуванням таких вимог:
База внеску не може бути меншою за мінімальну заробітну плату (станом на 01.01.2015 р. - 1218 грн.) (приклад 1). Станом на 01.01.2016 р. – 1378 грн.
Обмеження не застосовується для:
- зовнішніх сумісників (приклад 2);
- працівників за договорами ЦПХ (приклад 2);
-
ВАЖЛИВО! Обмеження застосовується у разі, коли співробітник прийнятий на основне місце роботи та одночасно виконує роботи (надає послуги) за договором ЦПХ.
У зв'язку зі змінами, внесеними до Закону №2464-VI з 01.01.2016 р., якщо працівник виконує роботи (надає послуги) за договором ЦПХ в організації, яка є для нього й основним місцем роботи, до загальної бази нарахування ЄСВ за місяць включається як заробітна плата, так і сума винагороди за договором ЦПХ і лише потім здійснюється порівняння із сумою мінімальної заробітної плати (приклад 3).
- інвалідів (приклад 4);
- звільнених/прийнятих на основне місце роботи протягом місяця (приклад 5).
2. Відповідно до листа ДФС України від 14.02.2015 р. №4979/7/99-99-17-03-01-17 для працівника (за основним місцем роботи), у якого початок і закінчення лікарняного припадають на різні місяці, єдиний внесок у місяці початку лікарняного нараховується за фактично відпрацьований час, оскільки загальна сума доходу ще не відома. Якщо після розподілу лікарняного загальний дохід за місяць не перевищує мінімальну заробітну плату, то сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати (станом на 01.01.2015 р. - 1218 грн.) та ставки єдиного внеску, встановленої для відповідної категорії платника (приклад 6).
3. Відповідно до листа ДФС України від 11.03.2015 р. №5084/6/99-99-17-03-03-15 мінімальна база ЄСВ на ФОП не застосовується для відпусток майбутніх періодів. Тобто якщо працівникові (за основним місцем роботи) відпустка, що припадає на майбутній місяць, нараховується не за повний місяць і після відпустки працівникові нарахована заробітна плата, то в поточному місяці (у якому нарахована оплата відпустки за майбутній період) єдиний внесок нараховується на суму фактичної оплати відпустки за майбутній період, оскільки загальна сума доходу ще не відома. При цьому, якщо за підсумками звітного майбутнього місяця (суми оплати відпустки відносяться до того місяця, за який вони нараховані) загальний дохід за місяць не перевищує мінімальний розмір заробітної плати, виникає необхідність донарахувати єдиний внесок виходячи з мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід) (приклад 7).
ПРИКЛАД 1
Працівники підприємства Андрієвський М. П. та Голуб А. П. прийняті на основне місце роботи з окладом згідно зі штатним розписом. За червень 2015 р. Андрієвському М. П. нараховані заробітна плата в сумі 1000 грн. і лікарняні 1000 грн., а Голубу А. П. – 1000 грн. заробітна плата та 100 грн. лікарняні. Необхідно розрахувати внески працівникам за червень 2015 р.
Для відображення нарахування заробітної плати (окладу) та лікарняних оформлюється документ «Нарахування зарплати працівникам організацій», де на вкладці «Нарахування» відображаються відповідні нарахування працівникам (Рис. 1). Порядок відображення оплати лікарняних описано у статті «Методика відображення сум нарахованих лікарняних у конфігурації «Бухгалтерія для України»».
Рисунок 1 – документ «Нарахування зарплати працівникам організацій», вкладка «Нарахування»
Розрахунок внесків на фонд оплати праці здійснюється на вкладці «Внески ФОП» (Рис. 2), де у колонці «База» відображається сума всіх нарахувань співробітників за поточний період, а у колонці «База (з обмеженням)» – сума, з якої здійснюється розрахунок внесків. У колонці «у т. ч. донарах. до мін.» відображається різниця між сумою мінімальної заробітної плати та сумою нарахувань, якщо вона менша за мінімальну зарплату. Сума у колонці «База з обмеженням» розраховується з урахуванням значення «База відрахування».
Сума нарахувань співробітника Андрієвського М. П. становить: 1000 грн. (оклад) і 1000 грн. (лікарняні). Незважаючи на те, що кожна з баз менша за суму мінімальної заробітної плати, загальна їх сума перевищує її розмір (2000 грн. > 1218 грн.), тому й розрахунок буде виконано у звичайному порядку.
Сума нарахувань співробітника Голуба А. П. становить: 1000 грн. (оклад) і 100 грн. (лікарняні). Загальна їх сума менша за суму мінімальної заробітної плати на 118 грн. (1100 грн. < 1218 грн.), тому база внесків повинна становити 1218 грн. (див. п. 1 розділу «Загальні положення»).
Важливо пам'ятати, що для визначення бази, з якої справляються внески, виплати враховуються у такій послідовності: заробітна плата, оплата за ЦПХ, лікарняні.
За прикладом, база внесків визначається у такому порядку:
- аналізується нарахована заробітна плата (оклад) у сумі 1000 грн. і лікарняні у сумі 100 грн.;
- визначається різниця між розміром мінімальної заробітної плати – 1218 грн. та сумою нарахувань – 1100 грн. (оклад і лікарняні). Різниця становить 118 грн. (1218 грн. - 1100 грн.) і відображається у колонці «у т. ч. донарах. до мін.»;
- сума нарахованої заробітної плати (оклад) збільшується на зазначену різницю (1000 грн. + 118 грн.).
Разом база для нарахування ЄСВ складається з 1118 грн. (оклад) і 100 грн. (лікарняні).
Рисунок 2 – розрахунок бази внесків меншої за мінімальну заробітну плату працівників, прийнятих на основне місце роботи
ПРИКЛАД 2
Працівник підприємства Вінник О. О. прийнятий як зовнішній сумісник. Працівник підприємства Василенко О. С. працює за договором цивільно-правового характеру. За квітень 2015 р. Віннику О. О. та Василенку О. С. нарахована заробітна плата у розмірі 700 грн. кожному. Необхідно провести розрахунок внесків працівникам за квітень 2015 р.
Порядок оформлення прийняття на роботу за договором ЦПХ описано у статті «Нарахування заробітної плати працівникам, які працюють за договором цивільно-правового характеру (ЦПХ)».
Нарахування заробітної плати співробітникам відображається документом «Нарахування зарплати працівникам організацій». Розрахунок внесків на фонд оплати праці здійснюється на вкладці «Внески ФОП», де у колонці «База» відображається сума всіх нарахувань співробітників за поточний період, а у колонці «База (з обмеженням)» – сума, з якої здійснюється розрахунок внесків.
Оскільки обмеження за базою внесків для зовнішніх сумісників і співробітників, які працюють за договорами ЦПХ, не застосовується (див. п. 1 розділу «Загальні положення»), розрахунки буде проведено у звичайному порядку. Тобто як у Вінника О. О., так і у Василенка О. С., база нарахування ЄСВ становитиме 700 грн. (Рис. 3).
Рисунок 3 – розрахунок бази внесків меншої за мінімальну заробітну плату для зовнішнього сумісника та співробітника за договором ЦПХ
ПРИКЛАД 3
Працівник підприємства Воловець В.В. прийнятий на основне місце роботи та виконує роботи за договором цивільно-правового характеру. За березень 2016 р. йому нарахована заробітна плата у розмірі 700 грн. за основним місцем роботи та за договором ЦПХ ще 500 грн. Необхідно провести розрахунок внесків працівнику за березень 2016 р.
Порядок оформлення прийняття на роботу за договором ЦПХ описано у статті «Нарахування заробітної плати працівникам, які працюють за договором цивільно-правового характеру (ЦПХ)».
Якщо співробітник працює за основним місцем роботи та приймається за договором ЦПХ, для коректного оформлення цієї операції рекомендовано ознайомитися з консультацією "Як правильно оформити прийняття працівника за договором ЦПХ, якщо він уже працює в організації за основним місцем роботи?".
Нарахування заробітної плати співробітникам відображається документом «Нарахування зарплати працівникам організацій» (Рис. 4). Розрахунок внесків на фонд оплати праці здійснюється на вкладці «Внески ФОП», де у колонці «База» відображається сума всіх нарахувань співробітників за поточний період, а у колонці «База (з обмеженням)» – сума, з якої здійснюється розрахунок внесків. У колонці «у т. ч. донарах. до мін.» відображається різниця між сумою мінімальної заробітної плати та сумою нарахувань, якщо вона менша за мінімальну зарплату. Сума у колонці «База з обмеженням» розраховується з урахуванням значення «База відрахування».
Важливо пам'ятати, що для визначення бази, з якої справляються внески, виплати враховуються у такій послідовності: заробітна плата, оплата за ЦПХ, лікарняні.
За прикладом, база внесків визначається у такому порядку:
- аналізується нарахована заробітна плата (оклад) у сумі 700 грн. і оплата за ЦПХ у сумі 500 грн.;
- визначається різниця між розміром мінімальної заробітної плати – 1378 грн. та сумою нарахувань – 1200 грн. (оклад і оплата за ЦПХ). Різниця становить 178 грн. (1378 грн. - 1200 грн.) і відображається у колонці «у т. ч. донарах. до мін.»;
- сума нарахованої заробітної плати (оклад) збільшується на зазначену різницю (700 грн. + 178 грн.).
Разом база для нарахування ЄСВ складається з 878 грн. (оклад) і 500 грн. (оплата за ЦПХ).
Рисунок 4 – розрахунок бази внесків меншої за мінімальну заробітну плату для співробітника, прийнятого на основне місце роботи та за договором ЦПХ
|
ВАЖЛИВО!
Для застосування обмеження мінімальною заробітною платою у картці співробітника, який працює за договором ЦПХ, у полі «Осн. призначення» обов'язково потрібно вказати співробітника, прийнятого на основне місце роботи. Якщо поле «Осн. призначення» не заповнене, то обмеження застосоване не буде (приклад 2). |
ПРИКЛАД 4
На підприємстві, за основним місцем працює інвалід II групи - Кузнєцов П. К. За квітень 2015 р. йому нарахована заробітна плата у розмірі 1100 грн. Необхідно провести розрахунок внесків працівнику за квітень 2015 р.
Інформація про те, що співробітник є інвалідом, зазначається у довіднику «Фізичні особи» на вкладці «Розрахунок зарплати» у полі «Інвалідність» (Рис. 5). Докладніше про призначення відповідних внесків інваліду описано в консультації «Як відобразити особливості оподаткування заробітної плати співробітників-інвалідів?».
Рисунок 5 – елемент довідника «Фізичні особи», вкладка «Розрахунок зарплати»
Нарахування заробітної плати співробітнику відображається документом «Нарахування зарплати працівникам організацій». Розрахунок внесків на фонд оплати праці здійснюється на вкладці «Внески ФОП», де у колонці «База» відображається сума всіх нарахувань співробітника за поточний період, а у колонці «База (з обмеженням)» – сума, з якої здійснюється розрахунок внесків.
Оскільки обмеження за базою внесків для інвалідів не застосовується (див. п. 1 розділу «Загальні положення»), розрахунки буде проведено у звичайному порядку. Тобто база нарахування ЄСВ Кузнєцова П. К. становитиме 1100 грн. (Рис. 6).
Рисунок 6 – розрахунок бази внеску меншої за мінімальну заробітну плату для співробітника-інваліда
ПРИКЛАД 5
Працівник підприємства Волков І. А. прийнятий на основне місце роботи 16 квітня 2015 року. Працівник підприємства Юдін С. С. 20 квітня 2015 року написав заяву на звільнення. За квітень 2015 р. Волкову І. А. та Юдіну С. С. нарахована заробітна плата у розмірі 750 грн. кожному. Необхідно провести розрахунок внесків працівникам за квітень 2015 р.
Нарахування заробітної плати співробітникам відображається документом «Нарахування зарплати працівникам організацій». Розрахунок внесків на фонд оплати праці здійснюється на вкладці «Внески ФОП», де у колонці «База» відображається сума всіх нарахувань співробітників за поточний період, а у колонці «База (з обмеженням)» – сума, з якої здійснюється розрахунок внесків.
Оскільки обмеження за базою внесків для співробітників, які звільнені/прийняті в середині місяця, не застосовується (див. п. 1 розділу «Загальні положення»), розрахунки буде проведено у звичайному порядку. Тобто база нарахування ЄСВ Волкова І. А. та Юдіна С. С. становитиме 750 грн. (Рис. 7).
Рисунок 7 – розрахунок бази внесків меншої за мінімальну заробітну плату для співробітників, прийнятих/звільнених у середині місяця
ПРИКЛАД 6
Гришко В. К. захворів 27 травня. Перед нарахуванням зарплати за травень лікарняний лист він не приніс і продовжує хворіти. За травень йому нарахована заробітна плата в сумі 750 грн. Лікарняний було надано 9 червня. За травень йому донараховані лікарняні в сумі 125 грн. За червень нараховані заробітна плата 750 грн. і лікарняні 150 грн. Необхідно провести розрахунок внесків працівникам за травень і червень 2015 р.
Для співробітника Гришка В. К., який перебуває на лікарняному, до його оплати в наступному періоді (червень), у поточному періоді (травень) оформлюється документ «Нарахування зарплати працівникам організацій». У зазначеному документі за травень на вкладці «Внески ФОП» потрібно очистити поле «Мін. база» та повторно розрахувати дані (Рис. 8).
Рисунок 8 – документ «Нарахування зарплати працівникам організацій» за травень
Порядок відображення оплати лікарняних описано у статті «Методика відображення сум нарахованих лікарняних у конфігурації «Бухгалтерія для України»».
Після надання працівником лікарняного листа в наступному місяці, під час розрахунку основної заробітної плати за червень, оформлюється документ «Нарахування зарплати працівникам організацій» (Рис. 9).
Рисунок 9 – документ «Нарахування зарплати працівникам організацій» за червень, вкладка «Нарахування»
Сума нарахувань за травень співробітника Гришка В. К. становить: 750 грн. (оклад, який був нарахований у травні) і 125 грн. (лікарняні за травень). Загальна їх сума менша за суму мінімальної заробітної плати на 343 грн. (875 грн. < 1218 грн.), тому база внесків повинна становити 1218 грн. (див. п. 2 розділу «Загальні положення»).
Оскільки у конфігурації «Бухгалтерія для України» не реалізовано автоматичне донарахування ЄСВ за попередні періоди, сума ЄСВ донараховується вручну. Окрім самої суми ЄСВ у документі «Нарахування зарплати працівникам організацій» (Рис. 10) необхідно на вкладці «Внески ФОП» заповнити:
- базу донарахування («База (з обмеженням)» та «у т. ч. донарах. до мін.»);
- суму донарахованого ЄСВ;
- статтю податкової декларації (звіту з ЄСВ).
Після цього потрібно переформувати проводки:
- на вертикальній вкладці «Проводки» вкладки «Внески ФОП»;
- на вкладці «Проводки».
Рисунок 10 – документ «Нарахування зарплати працівникам організацій» за червень, вкладка «Внески ФОП»
ПРИКЛАД 7
Тимощук Е. В. написала заяву на відпустку з 28 травня по 15 червня 2015 р. Їй проведено нарахування заробітної плати у розмірі 888,89 грн. та індексації у розмірі 180,44 грн., а також відпускних за травень - 145 грн. і за частину червня - 500 грн. У червні проведено нарахування заробітної плати у розмірі 500 грн. та індексації у розмірі 185,50 грн. Необхідно провести розрахунок внесків працівниці за травень і червень 2015 р.
Для нарахування відпускних і заробітної плати оформлюється документ «Нарахування зарплати працівникам організацій» (Рис. 11). Порядок відображення оплати відпускних описано у статті «Методика відображення сум нарахованих відпускних у конфігурації «Бухгалтерія для України»».
Рисунок 11 – документ «Нарахування зарплати працівникам організацій» за травень, вкладка «Нарахування»
На вкладці «Внески ФОП» за період травень буде проведено нарахування ЄСВ виходячи з фактичної суми нарахування відпускних у розмірі 500 грн. (Рис. 12).
Рисунок 12 – документ «Нарахування зарплати працівникам організацій» за травень, вкладка «Внески ФОП»
Для нарахування заробітної плати за червень оформлюється документ «Нарахування зарплати працівникам організацій» (Рис. 13).
Рисунок 13 – документ «Нарахування зарплати працівникам організацій» за червень, вкладка «Нарахування»
Розрахунок внесків на фонд оплати праці здійснюється на вкладці «Внески ФОП» (Рис. 14), де у колонці «База» відображається сума всіх нарахувань співробітника за поточний період, а у колонці «База (з обмеженням)» – сума, з якої здійснюється розрахунок внесків. У колонці «у т. ч. донарах. до мін.» відображається різниця між сумою мінімальної заробітної плати та сумою нарахувань, якщо вона менша за мінімальну зарплату.
Сума нарахувань за червень співробітниці Тимощук Е. В. становить: 500 грн. (оклад), 185,50 грн. (індексація) і 500 грн. (відпускні, які були нараховані в травні). Загальна їх сума менша за суму мінімальної заробітної плати на 32,50 грн. (1185,50 грн. < 1218 грн.), тому база внесків повинна становити 1218 грн. (див. п. 3 розділу «Загальні положення»).
За прикладом, база внесків визначається у такому порядку:
- аналізується нарахована заробітна плата (оклад) у сумі 500 грн., індексація у сумі 185,50 грн. (усього 685,50 грн.) та відпускні (які були нараховані в травні) у сумі 500 грн.;
- визначається різниця між розміром мінімальної заробітної плати – 1218 грн. та сумою нарахувань – 1185,50 грн. (оклад, індексація та відпускні). Така різниця становить 32,50 грн. (1218 грн. – 1185,50 грн.) і відображається у колонці «у т. ч. донарах. до мін.»;
- сума нарахованої заробітної плати (оклад) збільшується на зазначену різницю (685,50 грн. + 32,50 грн.).
Разом база для нарахування ЄСВ становить 718 грн.
Рисунок 14 – документ «Нарахування зарплати працівникам організацій» за червень, вкладка «Внески ФОП»
