Порядок розподілу пропорційного ПДВ

Загальні відомості

Встановлення коефіцієнта пропорційного віднесення ПДВ на податковий кредит

Придбання товарів/послуг і необоротних активів

Приклад

Реєстрація вхідного ПДВ

Зведена податкова накладна

Особливості ведення складного податкового обліку

Наведені у статті приклади відтворювалися в конфігурації «Бухгалтерія для України» (редакція 1.2). Методика, описана у статті, актуальна для конфігурацій «Управління торговельним підприємством для України» (редакція 1.2) та «Управління виробничим підприємством для України» (редакція 1.3).

Загальні відомості

Починаючи з 01.07.2015 р. податковий кредит у повному обсязі нараховується при придбанні товарів/послуг, необоротних активів для використання в неоподатковуваних і частково оподатковуваних операціях у разі, якщо придбання підтверджені вхідними податковими документами, зареєстрованими в ЄРПН, або ВМД (Закони України № 71-VIII від 28.12.2014 та № 643-VIII від 16.07.2015).

У новій редакції викладено п.199.1 ст.199 ПКУ, відповідно до якого, у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково — ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання, скласти та зареєструвати відповідні податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних на частку сплаченого (нарахованого) податку при їх придбанні або виготовленні, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

У типових конфігураціях «цільове призначення» придбаних товарів/послуг, необоротних активів визначається вибором податкового призначення ПДВ:

• Опод. ПДВ – відповідає операціям господарської діяльності, що оподатковуються ПДВ за ставками у розмірі 20%, 7% і 0% (ст.194 ПКУ та ст.195 ПКУ);
• Неопод. ПДВ, будь-яка госп. – відповідає операціям господарської діяльності, що не є об'єктом оподаткування, та операціям, звільненим від оподаткування (ст.196 ПКУ та ст.197 ПКУ);
• Неопод. ПДВ, негосп. – відповідає операціям, що не оподатковуються ПДВ, оскільки вони не пов'язані з господарською діяльністю підприємства;
• Пропорц. опод. ПДВ – відповідає операціям, які призначені одночасно для ведення оподатковуваної та неоподатковуваної ПДВ діяльності (ст.199 ПКУ). Використовується лише для операцій придбання.

Саме від вибору податкового призначення та ставки ПДВ у документах придбання (оплати) залежить коректність відображення операцій нарахування податкового кредиту та зобов'язань за придбаннями, призначеними для неоподатковуваних і пропорційно оподатковуваних операцій.

Встановлення коефіцієнта пропорційного віднесення ПДВ на податковий кредит

Коефіцієнт (частка використання в оподатковуваних операціях) товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях (п.199.2 ст.199 ПКУ) розраховується документом «Встановлення коефіцієнта пропорційного віднесення ПДВ на кредит» (Рис. 1).

Розрахунок може бути виконаний автоматично при натисканні кнопки «Заповнити та розрахувати», при цьому сума оподатковуваних ПДВ операцій і загальна сума операцій продажу визначаються за даними документів «Податкова накладна» та «Додаток 2 до податкової накладної» за обраний період: минулий рік або один звітний податковий період поточного року.

Безпосередньо під час оформлення первинних документів враховується частка використання в неоподатковуваних операціях (п.199.1 ст.199 ПКУ). Показник визначається як різниця між 100 відсотками та розрахованим коефіцієнтом (значенням графи 6 таблиці 1 додатка 7 (Д7) до декларації за січень 2015 року (зворотне значення ЧВ гр. 15.1)).

Рисунок 1 – заповнений документ «Встановлення коефіцієнта пропорційного віднесення ПДВ на кредит»

Придбання товарів/послуг і необоротних активів

У момент придбання товарів/послуг, необоротних активів для використання в неоподатковуваних операціях сума вхідного ПДВ включається до їх первісної вартості (до суми витрат при придбанні послуг) (лист Мінфіну від 02.03.2011 р. N 31-34020-07-25/5805).

Аналогічно, у момент придбання товарів і послуг для використання в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях (пропорційно оподатковуваний ПДВ) до їх первісної вартості включається частина вхідного ПДВ, що відповідає частці використання в неоподатковуваних операціях.

Зміни, що набрали чинності з 01.07.2015 року, не вплинули на порядок відображення інформації в документах надходження: «Надходження товарів і послуг», «Надходження дод. витрат», «Надходження з переробки», «Повернення товарів постачальнику», «Авансовий звіт».

При оформленні операцій закупівлі запасів, що використовуються в оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ операціях, у документах придбання, оплат постачальнику (для договорів зі спрощеним податковим обліком) та в регламентному документі «Реєстрація авансів у податковому обліку» (для договорів зі складним податковим обліком) зазначаються такі податкові параметри операцій:

• ставка ПДВ 20% або 7%;
• сума ПДВ – повна відповідно до документів постачальника;
• податкове призначення «Пропорц. опод. ПДВ».

Приклад

Відображається операція закупівлі паперу на суму 1200 грн., у т.ч. ПДВ 200 грн., для використання в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях. Коефіцієнт розподілу – 75%.

Після заповнення прибуткової накладної, з урахуванням вищеописаних особливостей, на вкладці «Додатково» автоматично розрахується сума вхідного ПДВ з урахуванням частки використання в оподатковуваних операціях (Рис. 2).

Рисунок 2 – документ «Надходження товарів і послуг», що відображає пропорційний розподіл ПДВ

Після проведення документа можна побачити, що до первісної вартості запасів (1000 грн.) включена частина вхідного ПДВ, що відповідає частці використання в неоподатковуваних операціях (50 грн. = 200 грн. * (100-75%)).

У проводці за непідтвердженим ПДВ відображається сума податку (150 грн.), що відповідає частці використання в оподатковуваних операціях (Рис. 3). При цьому до податкового кредиту за цією господарською операцією буде включена вся сума ПДВ (200 грн.) (Рис. 5).

Рисунок 3 – проводки документа «Надходження товарів і послуг»

Аналогічним чином відображається розподіл ПДВ і за іншими операціями:

• при купівлі необоротного активу частина вхідного ПДВ включається до вартості майбутнього необоротного активу, а частина відображається як непідтверджений податковий кредит;
• при купівлі послуг частина вхідного ПДВ відноситься на витрати, а частина відображається як непідтверджений податковий кредит;
• у платіжних документах, а також при реєстрації авансів – розраховується лише сума ПДВ, що включається до податкового кредиту – для формування проводки за ПДВ; податкова вартість активу не формується через відсутність в операції активу.

Реєстрація вхідного ПДВ

При реєстрації вхідних податкових документів, виписаних починаючи з 01.07.2015 р., податковий кредит нараховується в повному обсязі, незалежно від того, чи призначене придбання для оподатковуваних, неоподатковуваних або пропорційно оподатковуваних операцій. Тому в конфігураціях змінено методику формування проводок вхідних податкових документів.

Нарахування податкового кредиту відображається документом «Реєстрація вхідного податкового документа» (у конфігурації «Управління виробничим підприємством для України» документ називається «Запис книги придбання»), а у випадках оформлення операцій імпорту — «ВМД з імпорту».

Документ може бути заповнений за допомогою механізму «Введення на підставі» з прибуткової накладної. При цьому, як і до 01.07.2015 р., у документі відобразиться автоматичний розподіл усієї суми ПДВ на суму, що відповідає частці використання в оподатковуваних операціях (150 грн.), та суму, що відповідає частці використання в неоподатковуваних операціях (50 грн.), яка включається до вартості запасів (Рис. 4).

У разі, якщо документ «Реєстрація вхідного податкового документа» створюється вручну або на підставі платіжного документа, розподіл сум здійснюється за допомогою кнопки «Додати рядки за пропорційним ПДВ», розміщеної на вкладці «Номенклатура».

Рисунок 4 – документ «Реєстрація вхідного податкового документа», заповнений даними за пропорційним ПДВ

Документом відображається нарахування податкового кредиту на всю суму ПДВ двома проводками (Рис. 5):

• перша — на суму ПДВ, що відповідає частці використання в оподатковуваних операціях;
• друга — на суму ПДВ, що відповідає частці використання в неоподатковуваних операціях, яка включена до вартості запасу та на яку необхідно нарахувати податкові зобов'язання.

Рисунок 5 – проводки документа «Реєстрація вхідного податкового документа»

Зведена податкова накладна

Платник податку, який використовує придбані товари/послуги та необоротні активи в неоподатковуваних операціях або не в господарській діяльності, зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V Кодексу, і скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду та зареєструвати в ЄРПН у строки, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (п.198.5 ст.198 розділу V ПКУ).

Порядок заповнення такої податкової накладної описаний у листі ДФСУ від 07.08.2015 р. № 29163/7/99-99-19-03-02-17.

За підсумками роботи за місяць формується одна зведена накладна. У конфігураціях це документ «Податкова накладна» з видом операції «Умовний продаж» на вкладці «Послуги», заповнений за кнопкою «Заповнити» - «Заповнити зведену за умовним продажем». Після заповнення документа на вкладці «Додатково» відобразиться «тип причини невидачі накладної покупцю» - «09», за потреби його можна змінити вручну.

Рисунок 6 – зведена податкова накладна, оформлена документом «Податкова накладна»

Відповідно до листа ДФСУ від 07.08.2015 р. № 29163/7/99-99-19-03-02-17, при вивантаженні податкової накладної (формуванні друкованої форми) у колонці 3 зазначаються номери та дати вхідних податкових документів, за якими здійснюється умовний продаж; у колонці 5.1 - одиниця виміру «гривня», колонки 6 і 7 не заповнюються (Рис. 7).

Рисунок 7 – форма документа «Податкова накладна»

Документ формує проводку з нарахування податкових зобов'язань за операціями придбання товарів/послуг, необоротних активів, призначених для використання в неоподатковуваних операціях (Рис. 8).

Рисунок 8 – проводки документа «Податкова накладна»

Для коректного закриття взаєморозрахунків з постачальником, а також у разі, якщо першою подією є передоплата постачальнику, необхідно правильно заповнити параметри документа оплати (Рис. 9). Особливу увагу потрібно звернути на заповнення параметрів податкового обліку ПДВ (податкове призначення) у разі ведення простого податкового обліку (у договорі з контрагентом не встановлено прапор «Складний облік ПДВ»).

Рисунок 9 – документ «Платіжне доручення вихідне»

Докладніше порядок заповнення вихідного платіжного документа описаний у статті «Безготівковий рух грошових коштів - оплата постачальнику».

Особливості ведення складного податкового обліку

У разі ведення складного обліку ПДВ, якщо першою подією є надходження запасів, порядок оформлення документів аналогічний описаному вище. Різниця лише у відображенні інформації в платіжному документі. У ньому відсутні параметри податкового обліку ПДВ.

Докладніше з особливостями податкового обліку можна ознайомитися у статті «Механізм податкового обліку, реалізований у конфігураціях на базі 1С:Підприємства 8».

Якщо ж при складному обліку ПДВ першою подією є передоплата, потрібно враховувати деякі особливості оформлення господарської операції:

• У документі «Реєстрація вхідного податкового документа» («Запис книги придбання»), введеному на підставі вихідного платіжного доручення, рядки за пропорційним ПДВ потрібно додати вручну за кнопкою «Рядки за пропорційним ПДВ» - «Розділити поточний рядок». Якщо ж вхідний податковий документ створюється не введенням на підставі платіжного документа, а як самостійний документ, потрібно використовувати варіант заповнення «Рядки за пропорційним ПДВ» - «Додати рядки».
• Якщо у звітному періоді не відбулося постачання запасів, то наприкінці місяця для коригування очікуваного податкового кредиту за всіма незакритими авансами необхідно оформити документ «Реєстрація авансів у податковому обліку» (Рис. 10).

Рисунок 10 – документ «Реєстрація авансів у податковому обліку»

Подальший порядок оформлення зведеної податкової накладної та документа надходження аналогічний описаному вище.