Принципи обліку податку на додану вартість (ПДВ)

Ставки ПДВ

Статті податкових декларацій

Види діяльності ПДВ

Податкові призначення

Вхідний і вихідний ПДВ

Очікуваний і підтверджений ПДВ

Методи нарахування ПДВ

Складний податковий облік: відкладений облік «першої» події

 

Підсистема обліку ПДВ призначена для накопичення та підготовки даних, необхідних для оформлення податкових документів, побудови облікових форм і регламентованої звітності з податку на додану вартість.

Вона включає в себе:

• Налаштування облікової політики;
• Спеціальні регістри накопичення для обліку ПДВ;
• План рахунків бухгалтерського обліку;
• Низку документів, призначених для відображення ПДВ в обліку;
• Спеціальні сервісні звіти.
• Декларацію з ПДВ.

Облік взаєморозрахунків для цілей нарахування ПДВ ведеться в системі незалежно від бухгалтерського обліку і водночас впливає на нього, зокрема визначаючи бухгалтерські проведення за податковим кредитом або зобов’язаннями.

Головні облікові механізми в цій системі — це регістри накопичення, у яких ведеться облік усієї інформації, що стосується ПДВ. Усі документи (як первинні, так і спеціалізовані, призначені для обліку ПДВ) під час проведення формують записи в ці регістри. На підставі цих записів формується і звітність з ПДВ, і бухгалтерські проведення з обліку ПДВ. Рахунки бухгалтерського обліку ПДВ, передбачені в системі, мають допоміжний характер щодо підсистеми ПДВ, хоча для правильного формування бухгалтерської звітності вони, безумовно, важливі.

Використання цієї підсистеми визначається станом параметра «Схема оподаткування» в налаштуваннях облікової політики податкового обліку. Облік ПДВ є частиною податкового обліку, тому на нього поширюється дія багатьох принципів, описаних у розділі про податковий облік прибутку підприємства.

Усі операції з формування даних з обліку ПДВ характеризуються такими параметрами:

• ставка ПДВ;
• стаття декларації з ПДВ;
• вид діяльності ПДВ.

Ставки ПДВ

У конфігурації визначені такі ставки ПДВ:

• «20%» — для операцій, що оподатковуються за основною ставкою згідно зі ст. 194 ПКУ;
• «7%» — для операцій, що оподатковуються за ставкою 7% згідно з п. 193.1 в) ПКУ;
• «0%» — для операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою згідно зі ст. 195 ПКУ;
• «Без ПДВ» — для операцій, звільнених від оподаткування згідно зі ст. 197 ПКУ;
• «Не ПДВ» — для операцій, що не є об’єктом оподаткування згідно зі ст. 196 ПКУ.

Статті податкових декларацій

Одним з аналітичних розрізів обліку, що використовується для заповнення декларацій, зокрема Декларації з ПДВ, є статті податкового обліку. Статті податкового обліку зберігаються в довіднику «Статті податкових декларацій», їх склад і структура максимально наближені до структури статей декларацій.

Стаття декларації з ПДВ слугує єдиним джерелом інформації для віднесення операції до відповідного розділу Реєстру податкових накладних і Декларації з ПДВ. Структура довідника повторює структуру актуальної Декларації з ПДВ.

У підсистемі обліку ПДВ статті декларації зазначаються під час формування вихідних і реєстрації вхідних податкових документів.

Список статей декларації досить великий, і вибір статті з повного списку часто забирає значний час. Для спрощення цього завдання конфігурація дає змогу вибрати статтю з коротшого списку статей, придатних для цієї конкретної господарської операції.

Наприклад, під час виписки податкової накладної стаття декларації вибирається не із загального списку статей податкових декларацій, а лише зі списку «придатних статей» ­ статей розділу «Податкові

зобов’язання».

Види діяльності ПДВ

Облік ПДВ у конфігурації ведеться в розрізі видів діяльності з ПДВ. Виділення такого розрізу зумовлене наявними правилами надання податкового кредиту. Згідно зі статтями 198 і 199 ПКУ, податковий кредит надається лише в разі, якщо придбаний актив буде повністю або частково використаний в оподатковуваних ПДВ операціях у межах господарської діяльності. Відповідно, вид діяльності з ПДВ може набувати одного зі значень:

• Оподатковувана — придбання для використання в операціях, що оподатковуються ПДВ за ставками «20 %», «7 %» і «0 %»;
• Неоподатковувана — придбання для використання в операціях, звільнених від оподаткування, або таких, що не є об’єктом оподаткування;
• Пропорційно оподатковувана — придбання для використання в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях відповідно до ст. 199 ПКУ.

Вид діяльності ПДВ зазначається в документах у складі податкового призначення ПДВ.

Податкові призначення

Податкові призначення активів і взаєморозрахунків ПДВ використовуються:

• Під час придбання активів — для визначення права на податковий кредит, коректного відображення операції придбання в Декларації. З цією метою податкове призначення зазначається в документах придбання, платіжних документах і вхідних податкових документах;
• Під час подальшого руху активів — для контролю за їх цільовим використанням. З цією метою податкове призначення зазначається в документах руху товарів і введення в експлуатацію необоротних активів.

У конфігурації використовуються такі податкові призначення активів і взаєморозрахунків ПДВ:

• Оподатковувана ПДВ;
• Пропорційно оподатковувана ПДВ;
• Неоподатковувана ПДВ, будь-яка господарська діяльність;
• Неоподатковувана ПДВ, негосподарська діяльність.

Перші два податкові призначення повністю відповідають видам діяльності ПДВ. Для виду діяльності «Неоподатковувана ПДВ» використовуються два податкові призначення залежно від того, чи придбавається запас для використання в господарській або негосподарській діяльності. Така класифікація визначається формою Декларації з ПДВ, у якій придбання для господарської та негосподарської діяльності потрапляють до різних колонок (статей), а також необхідністю окремого обліку необоротних активів, що використовуються в господарській діяльності (зокрема в неоподатковуваних ПДВ операціях) і не використовуються в господарській діяльності (невиробничих).

У довіднику «Податкові призначення» зберігаються також податкові призначення, що використовувалися до

01.01.2015 р.:

• Доходів і витрат — у період 01.04.2011 – 31.12.2014 рр. визначали вид податкової діяльності під час нарахування доходів і витрат за даними податкового обліку;
• Застарілі — податкові призначення, що використовувалися до 01.04.2011 р.

Вхідний і вихідний ПДВ

У конфігурації окремо ведеться облік вхідного і вихідного ПДВ. З першим видом ПДВ співвідносяться операції придбання та процедура визначення податкового кредиту, з другим — операції реалізації та визначення податкових зобов’язань. Обидва зазначені види ПДВ обліковуються в розрізі організацій і договорів з контрагентами.

Для кожного виду обліку використовуються окремі облікові регістри. Облік вхідного ПДВ ведеться в регістрі «Очікуваний і підтверджений ПДВ придбань». Інформація для формування розділу Декларації накопичується в регістрі «ПДВ податкові зобов’язання». Бухгалтерський облік вхідного ПДВ ведеться на субрахунках рахунку 644 «Податковий кредит».

Аналогічно, облік вихідного ПДВ ведеться в регістрі «Очікуваний і підтверджений ПДВ продажів», а дані з регістру «ПДВ податковий кредит» використовуються для заповнення розділу II Декларації. Бухгалтерський облік вихідного ПДВ ведеться на субрахунках рахунку 643 «Податкові зобов’язання».

Дані регістрів «ПДВ податкові зобов’язання» і «ПДВ податковий кредит» використовуються також для заповнення Декларації з ПДВ.

Очікуваний і підтверджений ПДВ

ПДВ, відображений у конфігурації, може мати різні ступені достовірності. У документах, що відображають господарські операції, до отримання або оформлення податкових документів ми можемо лише припускати значення параметрів, що впливають на облік ПДВ. Відповідно, ПДВ, який обліковується за даними первинних документів, називатимемо очікуваним. Проведення за очікуваним ПДВ для вхідного ПДВ відображаються в дебеті рахунку 6442 «Податковий кредит непідтверджений», а за вихідним ПДВ — відповідно, у кредиті рахунку 6432 «Податкові зобов’язання непідтверджені».

Під час виписки або отримання податкових документів реєструються точні значення параметрів обліку ПДВ за операцією, а ПДВ, зареєстрований у податкових документах, вважається підтвердженим. У бухгалтерському обліку податкові документи закривають залишки на рахунках непідтвердженого ПДВ на рахунок 6412 «Розрахунки з ПДВ».

Таким чином, первинні документи в системі фіксують припущення про можливий ПДВ, а податкові документи дають змогу включити підтверджені значення з податкових документів до податкової звітності.

Конфігурація дає змогу зіставити передбачувані та фактичні значення ПДВ, забезпечуючи додаткову перевірку правильності ведення обліку. За правильного оформлення податкових документів наприкінці облікового періоду дані обліку передбачуваного та фактичного ПДВ мають збігтися. За наявності розбіжностей у передбачуваному та фактичному ПДВ система дає змогу здійснити необхідні коригування.

Деякі операції, наприклад реєстрація вантажної митної декларації (ВМД), не потребують формування податкових документів. Нарахований у цих випадках ПДВ є фактичним без додаткового підтвердження.

Методи нарахування ПДВ

У кожному договорі взаєморозрахунків користувач зазначає схему податкового обліку, яка визначає

моменти визначення податкової бази як для вхідного, так і для вихідного ПДВ.

Підтримуються всі можливі методи нарахування ПДВ:

• за першою подією;
• за відвантаженням;
• за оплатою;
• не визначати — використовується для операцій імпорту, а також операцій зі зворотною тарою.

Обираючи різні комбінації моментів нарахування під час покупок і під час продажів, можна скласти кілька схем, які надалі використовуватимуться в податковому обліку. Для опису таких схем слугує спеціальний довідник «Схеми податкового обліку». У довіднику для кожної схеми визначені моменти нарахування податкових зобов’язань і кредиту.

Найчастіше використовувані схеми податкового обліку вже внесено до довідника. Довідник можна поповнювати. Під час розроблення нових схем податкового обліку зазначаються моменти нарахування «за відвантаженням», «за оплатою» або «за першою подією».

Схема податкового обліку задається в договорі з контрагентом.

У конфігурації реалізовано дві методики відстеження моментів нарахування податкових зобов’язань і кредиту:

• Розрахунок у момент проведення господарської операції.
• Складний податковий облік.

Методика обліку моменту нарахування податкових зобов’язань і кредиту зазначається для кожного договору з контрагентом. Якщо у формі договору прапорець «Складний облік ПДВ» не встановлено — використовується розрахунок у момент проведення господарської операції.

Складний податковий облік: відкладений облік «першої» події

Опишемо докладніше методику складного податкового обліку.

За цією методикою, незалежно від обраного в договорі взаєморозрахунків моменту визначення податкової бази протягом податкового періоду облік ПДВ відповідає способу «за відвантаженням». Такий підхід дає змогу вести облік ПДВ незалежно від послідовності поточних взаєморозрахунків з контрагентами. Проте у випадках, коли в договорах взаєморозрахунків зазначені інші способи визначення бази оподаткування, користувачеві надається сервіс для оформлення податкових документів на підставі оплат.

Наприкінці облікового періоду регламентним документом «Реєстрація авансів у податковому обліку» до обліку ПДВ вносяться коригування, що дають змогу привести облік у відповідність до обраного в договорі методу нарахування ПДВ.

Розглянемо це на прикладі. Нехай у договорі з постачальником обрано метод нарахування податкового кредиту за першою подією. Постачальнику було перераховано аванс.

№– з/п	Операція	Дт	Кт	Сума
1	Реєстрація авансу постачальнику	3711	311	120,00

Від постачальника на суму авансу отримано податкову накладну.

2 Підтверджено податковий кредит 6412 6442 20,00

Якщо товар отримано до закінчення податкового періоду, то аванс закриється за стандартною схемою:

3а	Зарахування авансу постачальнику		631		3711			120,00
3б	Оприбутковано товар на склад		281		631			100,00
3в	Нараховано податковий кредит		6442		631			20,00

Якщо ж товар не було отримано, то наприкінці податкового періоду документом «Реєстрація авансів у податковому обліку» нараховується податковий кредит (3а) і водночас формується сторнувальне проведення початком наступного податкового періоду (3б):

3а	Нараховано податковий кредит за авансом	6442	6441	20,00
3б	Скасування нарахування податкового кредиту за авансом	6442	6441	­20,00