Двосторонній залік заборгованостей

Приклад 1

Приклад 2

Наведені в статті приклади відтворювалися в конфігурації «Бухгалтерія для України» (редакція 1.2). Методика, описана в статті, актуальна для конфігурацій «Управління торговельним підприємством для України» (редакція 1.2) та «Управління виробничим підприємством для України» (редакція 1.3).

Згідно зі ст. 601 «Припинення зобов'язання зарахуванням» Цивільного кодексу України від 16.01.2003 № 435-IV: "Зобов'язання припиняється зарахуванням зустрічних однорідних вимог, строк виконання яких настав, а також вимог, строк виконання яких не встановлений або визначений моментом пред'явлення вимоги".

Тобто, виділяються дві ключові умови для проведення заліку: однорідність вимог і настання строку їх виконання.

Найпростішою ситуацією є взаємозалік дебіторської та кредиторської заборгованості контрагентів на рівну суму і за двома договорами.

У статті буде розглянуто послідовність відображення взаємозаліку заборгованостей, за умови, що дебіторська заборгованість перевищує суму кредиторської, і у випадку, якщо дебіторська заборгованість формується за кількома договорами.

Приклад 1

Організація ТОВ «Добро» має кредиторську заборгованість перед контрагентом «СофтПостач», у якого придбавала товари. Через деякий час виникає дебіторська заборгованість на суму наданих послуг контрагенту ТОВ «СофтПостач».

Між контрагентами укладено договір, на підставі якого організація ТОВ «Добро» приймає рішення про проведення взаємозаліку заборгованості. Для підтвердження цього факту підписується відповідна заява та надсилається контрагенту ТОВ «СофтПостач» з повідомленням про вручення.

1. Обов'язковим аналітичним розрізом обліку взаєморозрахунків у конфігурації є облік за договорами. У розглянутих господарських ситуаціях немає жодних особливостей заповнення договорів.

У прикладі використовувалися договори з веденням взаєморозрахунків «За договором у цілому», із встановленим прапорцем «Складний податковий облік».

2. Факт придбання товарів у контрагента ТОВ «СофтПостач» відображається за допомогою документа «Надходження товарів і послуг» (див. Рис.2.1).

Рис. 2.1. Документ «Надходження товарів і послуг» від контрагента ТОВ «СофтПостач»

Отримана податкова накладна від постачальника (реєстрація підтвердженого вхідного ПДВ) фіксується проведенням документа «Реєстрація вхідного податкового документа» (див. Рис. 2.2).

Рис.2.2. Документ «Реєстрація вхідного податкового документа» від контрагента ТОВ «СофтПостач»

3. Надання послуг замовнику ТОВ «СофтПостач» відображається за допомогою документа «Реалізація товарів і послуг», на вкладці «Послуги». Потрібно зазначити, що вартість наданих послуг перевищує вартість отриманих товарів від цього ж контрагента (див. Рис.3.1).

Рис. 3.1. Документ «Реалізація товарів і послуг» контрагенту ТОВ «СофтПостач»

Виписка податкової накладної покупцю (реєстрація вихідного підтвердженого ПДВ) здійснюється документом «Податкова накладна» (див. Рис. 3.2).

Рис. 3.2. Документ «Податкова накладна», виписана на покупця

4. Після закінчення певного строку організація «Добро» приймає рішення про проведення заліку та надсилає заяву про залік ТОВ «СофтПостач» з повідомленням про вручення.

Згідно з ч. 2 ст. 601 ЦКУ: "Зарахування зустрічних вимог може здійснюватися за заявою однієї зі сторін". Виходить, для заліку цілком достатньо заяви однієї зі сторін, за умови, що всі умови для цього дотримано:

• грошові зобов'язання є однорідними (значення підстав їх виникнення не береться до уваги);
• строк виконання зобов'язань визначений моментом пред'явлення вимоги.

У програмі взаємозалік — взаємне погашення дебіторської та кредиторської заборгованості — відображається документом "Коригування боргу" з видом операції "Проведення взаємозаліку".

Оскільки операція "Проведення взаємозаліку" здійснюється між ТОВ «Добро» та контрагентом ТОВ «СофтПостач» (двосторонній взаємозалік), то реквізити "Дебітор" і "Кредитор" заповнюються одним і тим самим стороннім контрагентом, у цьому випадку: ТОВ «СофтПостач».

Для цього виду операції зручно використовувати автозаповнення, кнопка «Заповнити» — «Заповнити за залишками взаєморозрахунків» (див. Рис.4.1).

Рис. 4.1. Документ «Коригування боргу» під час автозаповнення

Як бачимо, сума заборгованостей не збігається. Але частина 1 ст. 601 ЦКУ не перешкоджає так званому частковому заліку, коли одне (менше за розміром) зобов'язання зараховують повністю, а друге (більше) — лише в частині, що дорівнює першому. Відповідно, залишок другого зобов'язання (боргу) буде виконано (погашено) згідно з умовами договору.

У цьому випадку суму дебіторської заборгованості необхідно відкоригувати вручну.

Тобто контрольованою подією є збіг сум зараховуваних дебіторської та кредиторської заборгованостей. Якщо ці суми рівні, у правому нижньому куті документа з'являється напис "ВЗАЄМОЗАЛІК"(див. Рис. 4.2).

Рис. 4.2. Проведений документ «Коригування боргу» з видом операції «Проведення взаємозаліку».

Проводки на суму взаємозаліку заборгованостей наведено на рисунку 4.3.

Рис. 4.3. Проводки документа «Коригування боргу»

Зазначимо, що за потреби на вкладці "Допоміжний рахунок" можна встановити прапорець "Використовувати допоміжний рахунок", який визначає методику формування проводок за заліком взаємних вимог. Якщо його увімкнено, то можна вказати, на який рахунок і які об'єкти аналітичного обліку слід списувати дебіторську та кредиторську заборгованість під час проведення документа (як транзитний рахунок можна використовувати допоміжний рахунок "00"). Якщо прапорець не встановлено, то під час проведення документа проводки формуватимуться без використання допоміжних рахунків із можливим дробленням сум, зазначених у табличній частині документа.

Оскільки дебіторська заборгованість не закрилася повністю, наступною подією буде надходження грошових коштів від контрагента ТОВ «СофтПостач». Ця операція відображається за допомогою документа «Платіжне доручення вхідне» (див. Рис.4.4).

Рис. 4.4. Документ «Платіжне доручення вхідне» від ТОВ «СофтПостач»

5. Для перевірки правильності закриття взаєморозрахунків із ТОВ «СофтПостач» як з постачальником рекомендується сформувати звіт «Оборотно-сальдова відомість за рахунком 631» (див. Рис. 5.1).

Рис. 5.1. Звіт «Оборотно-сальдова відомість за рахунком 631» за постачальником ТОВ «СофтПостач»

Для перевірки правильності закриття взаєморозрахунків із ТОВ «СофтПостач» як з покупцем рекомендується сформувати звіт «Оборотно-сальдова відомість за рахунком 361» (див. Рис. 5.2).

Рис. 5.2. Звіт «Оборотно-сальдова відомість за рахунком 361» за покупцем ТОВ «СофтПостач»

За допомогою звіту «Картка рахунку» можна перевірити, чи закрилися розрахунки за субрахунками 6442 «Податковий кредит непідтверджений» і 6432 «Податкові зобов'язання непідтверджені» (див. Рис.5.3, Рис. 5.4).

Рис. 5.3. Звіт «Картка рахунку» за субрахунком 6442 «Податковий кредит непідтверджений»

Рис. 5.4. Звіт «Картка рахунку» за субрахунком 6432 «Податкові зобов'язання непідтверджені»

6. Для проведення звірки взаєморозрахунків із контрагентом ТОВ «СофтПостач», який одночасно є кредитором і дебітором, також можна скористатися документом «Акт звірки взаєморозрахунків».

У шапці документа за потреби можна вказати період, за який проводиться звірка, вибрати контрагента та договір. На вкладці «Рахунки обліку розрахунків» у табличній частині вказується список рахунків бухгалтерського обліку, за якими необхідно здійснити звірку.

Натиснувши кнопку «Заповнити», на вкладці «За даними організації» можна побачити документи, за якими здійснювалися розрахунки з контрагентами, а також суми розрахунків. Таким чином, під час проведення звірки можна безпосередньо за документом з'ясувати причини зміни заборгованості (див. Рис. 6.1).

Рис. 6.1. Заповнений документ «Акт звірки взаєморозрахунків» за контрагентом ТОВ «СофтПостач»

7. Бувають ситуації, коли одна із заборгованостей виникає за кількома договорами (наприклад, дебіторська).

Приклад 2

Організація «Добро» реалізує товари контрагенту «СофтПостач» за двома договорами з покупцем на суму 4500 грн. Водночас за договором із ТОВ «СофтПостач» як із постачальником здійснюється купівля товарів на цю ж суму.

У цьому випадку порядок оформлення документів не змінюється. Змінюється лише заповнений вигляд деяких документів.

Наприклад, у документі «Коригування боргу» з видом операції «Проведення взаємозаліку» будуть виділятися окремі рядки за кожним договором (див.Рис.7.1).

Рис. 7.1. Проведений документ «Коригування боргу» за трьома договорами, з видом операції «Проведення взаємозаліку»

Під час проведення документа «Коригування боргу» сформуються проводки на суму взаємозаліку за різними договорами (див. Рис. 7.2).

Рис. 7.2. Проводки документа «Коригування боргу» з двома договорами за дебіторською заборгованістю

Також документ «Акт звірки взаєморозрахунків» матиме інший вигляд. У цьому випадку дебіторська заборгованість, сформована за двома договорами, відображатиметься двома рядками та в сумі відповідатиме кредиторській (див. Рис. 7.3).

Рис. 7.3. Документ «Акт звірки взаєморозрахунків»