Витрати з податку на прибуток, бухоблік ВПА і ВПЗ

Нараховані суми податку на прибуток включаються до складу поточних витрат на рахунку "98 Податок на прибуток", але з деякими особливостями. До дебету рахунку 98 відноситься сума податку на прибуток, обчисленого від облікового бухгалтерського прибутку. До кредиту рахунку 6413 відноситься сума податку на прибуток, обчисленого від податкового прибутку. Обчислення податку на прибуток, що розраховується як різниця між бухгалтерським і податковим прибутком, розноситься на призначені рахунки "17 Відстрочені податкові активи", а також рахунок "54 Відстрочені податкові зобов'язання".

Тимчасові різниці з податку на прибуток (відмінність в оцінці активів або зобов'язань, які можуть вплинути на податковий прибуток у майбутньому), у більшості випадків можуть виникати через різницю в моментах прийняття витрат і доходів. У типовій конфігурації автоматизовано розрахунок тимчасових різниць:

• різниця між сумами податкової та бухгалтерської амортизації ОЗ,

• різниця між сумами податкової та бухгалтерської амортизації НМА.

Для бухгалтерського обліку витрат з податку на прибуток, спираючись на правила П(С)БО 17, ведеться список статей відстрочених податкових активів і зобов'язань у довіднику "Статті відстрочених податкових активів і зобов'язань".

Рис.1. Витрати з податку на прибуток

Статті є визначеними, і їх облік автоматизований у типовому рішенні:

Тимчасові різниці з амортизації визначаються способом зіставлення балансової собівартості ОЗ і НМА за податковим обліком і залишкової собівартості ОЗ і НМА за бухгалтерським обліком. При цьому залишкова вартість за бухгалтерським обліком призначається лише для ОЗ і НМА, які беруть участь в обчисленні податкової амортизації (виробничих).

Розрахунок тимчасових різниць і формування проведень за бухгалтерськими рахунками 17 і 54 згідно з правилами П(С)БО 17 виконується регламентним документом "Розрахунки з податку на прибуток" (див.рис. 1).

Реквізити, які заповнюються у шапці документа:

• Поточний податок на прибуток — це підсумкова сума за даними податкового обліку з прибутку (відображена в Декларації з податку на прибуток), вводиться користувачем вручну;

• Розраховувати ВПА і ВПЗ — показник, що керує розрахунком відстрочених податкових активів (ВПА) і відстрочених податкових зобов'язань (ВПЗ). Прапорець впливає на доступність табличної частини "Статті ВПА і ВПЗ".

Дотримуючись правил П(С)БО 17, дозволено не розраховувати ВПА і ВПЗ при створенні проміжної фінансової звітності, тому прапорець "Розраховувати відстрочені податкові активи і зобов'язання" імовірно буде скинуто при розрахунку податку на прибуток за рік перших трьох кварталів. Тоді вноситься лише розрахована користувачем сума податку на прибуток (значення реквізиту "Поточний податок на прибуток").

Табличну частину рекомендується заповнювати натисканням кнопки "Заповнити". При автоматичному внесенні в ній відображаються статті ВПА і ВПЗ, які налаштовані в довіднику для правильності оцінки статей. Після оформлення табличної частини інформацію в ній можна виправляти, а також доповнювати даними про статті, для яких не закладено автоматичного заповнення та розрахунку. За хронологією документ має бути розташований пізніше за всі інші документи, якими відображаються дані для розрахунку тимчасових різниць. Ставка податку на прибуток береться з регістру відомостей "Ставки податку на прибуток" для господарської діяльності організації.

На вкладці "Додатково" зазначають рахунки й аналітику доходу та витрат з податку на прибуток.