Классификация доходов и расходов и порядок их признания

Согласно п. 134.1.1 НКУ прибыль определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода, определенных согласно статьям 135 - 137, на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму других расходов отчетного налогового периода, определенных согласно статьям 138 - 143, с учетом правил, установленных статьей 152.

За основу в налоговом учете принят бухгалтерский метод начислений и учет согласно НСБУ. Поэтому есть возможность соотнести бухгалтерские счета учета доходов и расходов с классификацией доходов и расходов согласно НКУ.

Доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, состоят из:

• Доходов от операционной деятельности - доходов от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в том числе вознаграждения комиссионера (поверенного, агента и т. п.);

  • Признается на дату перехода прав собственности на товары или по дате составления акта на работы и услуги; о Соотносится с субсчетами счета 70;

• Других доходов - доходы от операций аренды / лизинга; стоимость безвозмездно полученных товаров, работ, услуг; суммы безвозвратной финансовой помощи; безнадежной кредиторской задолженности; суммы возвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, остающиеся невозвращенными на конец такого отчетного периода; доход от реализации необоротных материальных активов, имущественных комплексов, оборотных активов и другие;

  • Датой получения других доходов является дата их возникновения согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено нормами ст. 137 НКУ; о Соотносится с субсчетами счетов 71-76.

Расходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, включают:

• расходы операционной деятельности, которые соотносятся с субсчетами 90 и 94 счета и счетами 92 и 93:

  • себестоимость реализованных товаров (соотносится с субсчетом 902), выполненных работ, оказанных услуг формируется в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного для продажи,

  • себестоимость изготовленных и реализованных товаров (соотносится с субсчетом 901), выполненных работ, оказанных услуг (соотносится с субсчетом 903) складывается из затрат, прямо связанных с производством таких товаров, выполнением работ, оказанием услуг, а именно (соотносится с субсчетами 23 счета):

    • прямых материальных затрат;

    • прямых затрат на оплату труда;

    • амортизации производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

    • общепроизводственные расходы (соотносится со счетом 91), которые относятся на себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета;

    • стоимости приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

    • других прямых расходов, в том числе расходы по приобретению электрической энергии,

  • административные расходы (соотносится со счетом 92), направленные на обслуживание и управление предприятием,

  • расходы на сбыт (соотносится со счетом 93), которые включают расходы, связанные с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, о прочие операционные затраты (соотносится с субсчетами 94 счета), которые включают, например, расходы по операциям в иностранной валюте, потери от курсовой разницы; расходы на информационное обеспечение хозяйственной деятельности налогоплательщика, в том числе по вопросам законодательства, на приобретение литературы, оплату Интернет-услуг и подписку специализированных периодических изданий; амортизацию предоставленных в оперативную аренду необоротных активов и т. д.,

• другие расходы - финансовые расходы, другие расходы обычной деятельности (соотносится с субсчетами счетов 95-97 и 99 счетом).

Расходы, формирующие себестоимость реализации товаров, продукции и работ, признается расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Прочие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены согласно правилам ведения бухгалтерского учета

Но это не значит, что бухгалтерская и налоговая прибыль совпадают. Есть несколько причин, по которым данные БУ и НУ расходятся:

• В налоговом учете признаются только расходы, связаны с хозяйственной деятельностью предприятия, а в бухгалтерском учете - все понесенные расходы. В типовом решении расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью, отражаются по налоговому назначению "Нехоз. д-сть" и не включаются в НУ;

• Некоторая категория расходов в налоговом учете признаются в определенных законодательством объемах (нормах), а в БУ - в полном объеме. К ним относятся расходы на командировочные, на услуги от нерезидентов вида "консалтинг, маркетинг, инжиниринг и т. д. ". В типовом решении такие расходы нормируются регламентным документом для целей НУ;

• Некоторые поставщики, в связи с которыми понесены расходы, признаются "плохими", т. е. расходы, связанные с ними не включаются в НУ. Это, например, физические лица субъекты предпринимательской деятельности, нерезиденты с оффшорным статусом. В типовом решении расходы по договорам с такими контрагентами не отражаются в НУ (флаг в договоре);

• Особенности переходного периода, когда в НУ не признаются доходы и расходы, включенные в состав валового дохода и валовых расходов до

01.04.11.В типовом решении может управляться пользователем вручную в документах покупки-продажи;

• Различный порядок учета текущих ремонтов и расходов на улучшение НА в БУ и НУ. В типовом решении этот порядок можно установить одинаковым в настройке "Учетная политика организаций",

• Различный срок использования НА в БУ и НУ для целей расчета амортизации и т. д.

Начиная с 2012 года, вместе с налоговой отчетностью должны сдаваться бухгалтерская отчетность и справка, объясняющая причины отличия сумм доходов, расходов и прибыли в БУ и НУ.

Разница между оценкой актива или обязательства по данным финансовой отчетности (БУ) и налоговой базой (НУ) делится на:

• Временную разницу - возникает по причине несовпадения по времени включения в доходы (расходы) активов и обязательств в финансовом учёте и налоговой базы этого актива или обязательства; в последующих отчетных периодах она аннулируется. Например, суммы амортизации НА при разных сроках использования для БУ и НУ;

• Постоянную разницу - возникает по причине того, что доход или расход признаётся только одним из учётов (бухгалтерским или налоговым); не аннулируется в последующих отчётных периодах. Например, все расходы не хозяйственной деятельности.

Согласно П(с)БУ 17 на суммы временных разниц между учетной (БУ) и налоговой прибылью в бухгалтерском учете начисляется налог на прибыль и учитывается в виде отсроченного налогового актива (ОНА) на 17 счете или отсроченного налогового обязательства (ОНО) на 54 счете.