Декларація зі збору за спеціальне використання води
Платники збору – водокористувачі, які використовують воду, одержану шляхом забору води з водних об'єктів (<b><i>первинні водокористувачі</i></b>) та/або від первинних або інших водокористувачів (<b><i>вторинні водокористувачі</i></b>), і використовують воду для потреб гідроенергетики, водного транспорту та рибництва:Загальні положення. Платники збору. Об'єкт оподаткування. Ставка збору. Сплата збору. Строки та порядок подання звітності. Склад звітності та порядок її складання. Документи
Строки та порядок подання звітності
Склад звітності та порядок її складання
Загальні положення
Платники збору
Платники збору – водокористувачі, які використовують воду, одержану шляхом забору води з водних об'єктів (первинні водокористувачі) та/або від первинних або інших водокористувачів (вторинні водокористувачі), і використовують воду для потреб гідроенергетики, водного транспорту та рибництва:
- юридичні особи, їх філії, відділення, представництва, інші відокремлені підрозділи без створення юридичної особи (крім бюджетних установ);
- постійні представництва нерезидентів;
- фізичні особи – підприємці.
Платниками спецводозбору також є й водокористувачі, які повністю утримуються за рахунок державного та місцевих бюджетів, але лише ті з них, які використовують воду для господарської діяльності, спрямованої на одержання доходу в будь-якій формі (п.326.13 ст.326 ПКУ).
Неплатники збору:
- водокористувачі, які використовують воду виключно для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб1 населення (сукупність людей, які перебувають на даній території в той чи інший період часу, незалежно від характеру та тривалості проживання, у межах їх житлового фонду та присадибних ділянок), у тому числі для задоволення виключно власних питних і санітарно-гігієнічних потреб юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців і платників єдиного податку;
- платники фіксованого сільгоспподатку (п.«в» п.307.1 ст.307 ПКУ);
- водокористувачі, які повністю утримуються за рахунок державного та місцевих бюджетів за умови, що вони не використовують воду для господарської діяльності, спрямованої на одержання доходу (п.326.13 ст.326 ПКУ).
1 Виноска
1 Під терміном "санітарно-гігієнічні потреби" слід розуміти використання води в туалетних, душових, ванних кімнатах і умивальниках та використання для утримання приміщень у належному санітарно-гігієнічному стані (п.323.2 ст.323 ПКУ).
Об'єкт оподаткування
Об'єктом обкладення збором є фактичний обсяг води, що використовується водокористувачами, з урахуванням обсягу втрат води в їх системах водопостачання.
Об'єктами обкладення збором за спеціальне використання води без її вилучення з водних об'єктів є:
- для потреб гідроенергетики - фактичний обсяг води, що пропускається через турбіни гідроелектростанцій для вироблення електроенергії;
- для потреб водного транспорту - час використання поверхневих вод експлуатованим вантажним самохідним і несамохідним флотом (залежно від тоннажності) та експлуатованим пасажирським флотом (залежно від кількості місць).
Об'єктом обкладення збором за спеціальне використання води для потреб рибництва є фактичний обсяг води, необхідний для поповнення водних об'єктів під час розведення риби та інших водних живих ресурсів (у тому числі для поповнення, пов'язаного з втратами води на фільтрацію та випаровування).
Згідно зі ст.324 ПКУ збір не справляється за воду:
- що використовується для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб населення (сукупності людей, які перебувають на даній території в той чи інший період часу, незалежно від характеру та тривалості проживання, у межах їх житлового фонду та присадибних ділянок), у тому числі для задоволення виключно власних питних і санітарно-гігієнічних потреб юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців і платників єдиного податку;
- що використовується для протипожежних потреб;
- що використовується для потреб зовнішнього благоустрою територій міст та інших населених пунктів;
- що використовується для пилопригнічення в шахтах і кар'єрах;
- що забирається науково-дослідними установами, перелік яких затверджується КМУ, для проведення наукових досліджень у галузі рисівництва та для виробництва елітного насіння рису;
- втрачену в магістральних і міжгосподарських каналах зрошувальних систем і магістральних водоводах;
- підземну, що видобувається з надр для усунення шкідливої дії вод (підтоплення, засолення, заболочування, зсуву, забруднення тощо), крім кар'єрної, шахтної та дренажної води, що використовується в господарській діяльності після видобування та/або одержується для використання іншими користувачами;
- що забирається для забезпечення випуску молодняка цінних промислових видів риби та інших водних живих ресурсів у водні об'єкти;
- морську, крім води з лиманів;
- що використовується садівницькими та городницькими товариствами (кооперативами);
- що забирається для реабілітації, лікування та оздоровлення реабілітаційними установами для інвалідів і дітей-інвалідів, підприємствами, установами та організаціями фізкультури і спорту для інвалідів і дітей-інвалідів, заснованими всеукраїнськими громадськими організаціями інвалідів відповідно до закону.
З гідроакумулюючих електростанцій, що функціонують у комплексі з гідроелектростанціями, збір за спеціальне використання води для потреб гідроенергетики не справляється.
Збір за спеціальне використання води для потреб водного транспорту не справляється:
- з морського водного транспорту, що використовує річковий водний шлях виключно для заходу з моря в морський порт, розташований у пониззі річки, без використання спеціальних заходів забезпечення судноплавства (попуски води з водосховищ і шлюзування);
- під час експлуатації водних шляхів стоянковими (нафтоперекачувальні станції, плавнафтобази, дебаркадери, плавучі доки, судна з механічним обладнанням та інші стоянкові судна) і службово-допоміжними суднами та експлуатації водних шляхів річки Дунай.
Ставка збору
Ставки збору за спеціальне використання води встановлено ст.325 ПКУ. Нижче в таблиці 1 наведено ставки цього збору залежно від виду використання води.
Таблиця 1. Розміри ставок збору за спеціальне використання води
| Вид використання води | Ставка збору | |
| Спеціальне використання поверхневих вод | Басейни річок, включаючи притоки всіх порядків | Ставки збору, грн./100 куб. метрів |
| Дніпра на північ від м. Києва (Прип'яті та Десни), включаючи м. Київ | 35,66 | |
| Дніпра на південь від м. Києва (без Інгульця) | 33,92 | |
| Інгульця | 51,73 | |
| Сіверського Дінця | 69,55 | |
| Південного Бугу (без Інгулу) | 39,22 | |
| Інгулу | 48,12 | |
| Дністра | 21,37 | |
| Вісли та Західного Бугу | 21,37 | |
| Пруту та Сірету | 16,05 | |
| Тиси | 16,05 | |
| Дунаю | 14,30 | |
| Річок Криму | 71,31 | |
| Річок Приазов'я | 85,62 | |
| Інших водних об'єктів | 39,22 | |
| Спеціальне використання підземних вод | Найменування регіону | Ставки збору, грн./100 куб. метрів |
| Автономна Республіка Крим (крім м. Севастополя) | 65,95 | |
| м. Севастополь | 65,95 | |
| Області: | ||
| Вінницька | 57,00 | |
| Волинська | 58,88 | |
| Дніпропетровська | 49,95 | |
| Донецька | 67,78 | |
| Житомирська | 57,00 | |
| Закарпатська | 37,45 | |
| Запорізька: | ||
| Веселівський, Мелітопольський, Приазовський, Якимівський райони | 57,00 | |
| інші адміністративно-територіальні одиниці області | 51,73 | |
| Івано-Франківська: | ||
| Богородчанський, Верховинський, Долинський, Косівський, Надвірнянський, Рожнятівський райони | 89,15 | |
| інші адміністративно-територіальні одиниці області | 49,95 | |
| Київська: | ||
| Білоцерківський, Бородянський, Броварський, Васильківський, Іванківський, Кагарлицький, Києво-Святошинський, Макарівський, Миронівський, Обухівський, Поліський райони | 41,44 | |
| інші адміністративно-територіальні одиниці області | 48,89 | |
| Кіровоградська | 65,95 | |
| Львівська | 51,73 | |
| Луганська | 74,87 | |
| Миколаївська | 74,87 | |
| Одеська | 62,41 | |
| Полтавська: | ||
| Великобагачанський, Гадяцький, Зіньківський, Лохвицький, Лубенський, Миргородський, Новосанжарський, Решетилівський, Хорольський, Шишацький райони | 38,56 | |
| інші адміністративно-територіальні одиниці області | 42,98 | |
| Рівненська: | ||
| Володимирецький, Здолбунівський, Костопільський, Рівненський, Сарненський, Острозький райони | 46,00 | |
| інші адміністративно-територіальні одиниці області | 53,43 | |
| Сумська: | ||
| Глухівський, Сумський, Роменський, Шосткинський райони | 42,98 | |
| інші адміністративно-територіальні одиниці області | 48,94 | |
| Тернопільська | 69,55 | |
| Харківська | 53,47 | |
| Херсонська | 53,47 | |
| Хмельницька: | ||
| Деражнянський, Красилівський, Летичівський, Старокостянтинівський, Хмельницький, Полонський, Шепетівський райони | 44,59 | |
| інші адміністративно-територіальні одиниці області | 67,78 | |
| Черкаська | 38,56 | |
| Чернівецька | 62,41 | |
| Чернігівська: | ||
| Городнянський, Корюківський, Ічнянський, Сосницький, Щорський, Талалаївський райони | 53,47 | |
| інші адміністративно-територіальні одиниці області | 41,8 | |
| м. Київ | 53,27 | |
| Спеціальне використання води для потреб гідроенергетики | 6,93 грн. за 10000 куб. метрів води, пропущеної через турбіни гідроелектростанцій | |
| Спеціальне використання поверхневих вод для потреб водного транспорту | З усіх річок (крім Дунаю): | |
| Для експлуатованого вантажного самохідного та несамохідного флоту | 0,1188 грн. за 1 тоннажедобу експлуатації | |
| Для експлуатованого пасажирського флоту | 0,0132 грн. за 1 місце-добу експлуатації | |
| Спеціальне використання води для потреб рибництва | Використання поверхневої води | 36,39 грн. за 10000 куб. метрів |
| Використання підземної води | 43,75 грн. за 10000 куб. метрів | |
| Спеціальне використання води, що входить виключно до складу напоїв | Використання поверхневої води | 33,85 грн. за 1 куб. метр |
| Використання підземної води | 39,48 грн. за 1 куб. метр | |
| Спеціальне використання шахтної, кар'єрної та дренажної води | 7,84 грн. за 100 куб. метрів | |
| Для теплоелектростанцій із прямоточною системою водопостачання | Збір за фактичний обсяг води, що пропускається через конденсатори турбін для охолодження конденсату, обчислюється із застосуванням коефіцієнта 0,005 | |
| Житлово-комунальні підприємства | Застосовують коефіцієнт 0,3 | |
| Використання води з лиманів | 39,22 грн. за 100 куб. метрів згідно з п.325.10 ст.325 ПКУ | |
| Використання води з каналів | Ставки збору, встановлені за спеціальне використання води водного об'єкта, з якого забирається вода в канал (п.325.11 ст.325 ПКУ) | |
| Використання води зі змішаних джерел водопостачання | Ставки збору, встановлені для джерел, з яких формуються (наповнюються) змішані джерела (п.325.12 ст.325 ПКУ) | |
Сплата збору
Сплата збору здійснюється протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання податкової декларації. Строк сплати не переноситься у разі, якщо він припадає на вихідний або святковий день.
Збір за спеціальне використання води для потреб водного транспорту за І квартал не сплачується.
У разі несплати збору або сплати його в неповному обсязі платниками збору протягом шести місяців контролюючі органи подають інформацію про таких платників збору до органів, що видають дозволи на спеціальне водокористування, для застосування до них заходів згідно із законом, а саме, скасування дозволу.
Строки та порядок подання звітності
Для збору за спеціальне використання води базовим податковим (звітним) періодом є календарний квартал. Розрахунок збору здійснюється щокварталу наростаючим підсумком з початку року. Винятком є спецводозбір за спеціальне використання води для потреб водного транспорту, що розраховується з I півріччя поточного року, в якому було здійснено таке використання (п.326.1 ст.326 ПКУ).
Податкові декларації зі спецводозбору, затверджені Наказом № 1403, подаються органам ДПС за місцем податкової реєстрації протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу. Якщо останній день строку подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем. Податкова декларація за спеціальне використання води для потреб водного транспорту за перший квартал не подається.
Філії, відділення, інші відокремлені підрозділи водокористувача, які мають банківські рахунки, ведуть окремий бухгалтерський облік своєї діяльності, складають окремий баланс, подають податкові декларації та сплачують збір за своїм місцем податкової реєстрації. Якщо до складу водокористувача входять структурні підрозділи, що не мають банківських рахунків, не ведуть окремого бухгалтерського обліку своєї діяльності, не складають окремого балансу, то декларації збору подаються і збір сплачується водокористувачем, до складу якого входять такі структурні підрозділи, за місцезнаходженням водних об'єктів і за ставками збору, встановленими для цих водних об'єктів.
Одночасно з декларацією платниками збору подаються копії:
- дозволу на спецводокористування (для первинних водокористувачів, коли в одержанні дозволу є необхідність відповідно до ст.49 ВКУ);
- договорів на постачання води (для вторинних водокористувачів);
- статистичної звітності про використання води (звіт за формою № 2-ТП (водгосп) затверджено наказом Держкомстату України від 30.09.97 р. № 230). Статистичну звітність повинні подавати лише водокористувачі, наведені в п.1.2 Інструкції щодо заповнення форми № 2-ТП (водгосп), затвердженої наказом Держкомстату від 30.09.97 р. № 230, зокрема ті, у яких середньодобове споживання води становить 50 м3 і більше.
Крім того, водокористувачі, які одержали дозволи на спецводокористування та постачають воду іншим водокористувачам (не стосується первинних водокористувачів, що видобувають воду зі свердловин і постачають її в цистернах) подають щороку до 20 січня контролюючим органам і органам водного господарства (п.326.12 ст.326 ПКУ) перелік водокористувачів-абонентів.
У разі постачання води вторинним водокористувачам декларацію подають:
- без укладення договору на постачання води – водокористувачі, які постачають воду;
- якщо укладено договір на постачання води – вторинні водокористувачі, тобто ті, що одержують воду від первинних водокористувачів або інших водокористувачів.
За неподання або несвоєчасне подання податкових декларацій (розрахунків) передбачено штраф у розмірі 170 грн. за кожен такий випадок неподання або несвоєчасного подання. За ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року вже застосовувався штраф за таке порушення, – у розмірі 1020 грн. (п.120.1 ст.120 ПКУ).
Склад звітності та порядок її складання
Наказ № 1403 містить лише затверджені ним форми податкових декларацій зі спецводозбору. Порядку заповнення цих форм у ньому немає. Тому під час заповнення декларацій слід керуватися як змістом самої форми звітності, так і нормами ПКУ.
Під час заповнення декларації насамперед необхідно уважно внести всі обов'язкові реквізити, зазначені в п.48.3 та п.48.4 ст.48 ПКУ. Потім уже перейти до заповнення її основної частини, не забуваючи, що суми збору вносяться з округленням до двох десяткових знаків.
У Розділі I табличної частини декларації обчислюється сума збору, нарахована з початку року.
Спецводозбір обчислюється виходячи з фактичних обсягів використаної води (підземної, поверхневої, одержаної від інших водокористувачів) водних об'єктів з урахуванням обсягу втрат води в їх системах водопостачання, установлених у дозволі на спеціальне водокористування, лімітів використання води, ставок збору та коефіцієнтів (за всіма видами використаної води для власних потреб).
Для кожного виду використання води визначається, яку воду використовує водокористувач - поверхневу (у цьому разі також слід знати, з якої річки забирається вода), підземну або зі змішаного джерела. Під час використання води зі змішаного джерела обчислювати збір необхідно з урахуванням обсягів води в тому співвідношенні, в якому формується таке змішане джерело (п.326.3 ст.326 ПКУ). Таке співвідношення зазначається в дозволах і договорах на постачання води (виходячи з нього визначається конкретна ставка спецводозбору). Якщо його не зазначено ні в договорі, ні в дозволі, то слід орієнтуватися на усереднене співвідношення, про яке щороку інформуються місцеві ДПІ.
У графі 2 у відповідному рядку зазначається найменування водного об'єкта. Рядок обирається залежно від:
- виду використання води;
- значення водного об'єкта (загальнодержавне або місцеве);
- яка саме вода використовується (поверхнева, підземна або змішана).
Далі заповнення граф рядка із зазначеним водним об'єктом наведемо у вигляді таблиці.
Таблиця 2. Заповнення окремих граф рядка із зазначеним водним об'єктом
| № графи | Заповнення | |
| Розрахунок показників звітності | Примітка | |
| Графа 3 | Визначається обсяг використаної води на підставі даних первинного обліку за показаннями вимірювальних приладів (п.326.10 ст.326 ПКУ). Якщо вимірювальні прилади відсутні, то обсяг використаної води слід визначати на підставі технологічних даних (тривалості роботи агрегатів, обсягу виробленої продукції або наданих послуг, витрат електроенергії тощо) | При цьому якщо вимірювальні прилади відсутні, але їх установлення було можливим, збір сплачується у подвійному розмірі |
| Графа 4 | Визначається ставка збору (див. Таблиця 1) | |
| Графа 5 | Зазначаються коефіцієнти, що застосовуються до ставок збору, якщо такі передбачені (див. Таблиця 1) | |
| Графа 6 | Відображаються річні ліміти використання води, які встановлюються під час видачі дозволу та зазначаються в ньому (пп.4 п.5 Порядку № 321). Дозволи первинним водокористувачам видаються Радою міністрів АР Крим, обласними, Київською та Севастопольською міськими держадміністраціями (у разі використання водних об'єктів загальнодержавного значення) або органом виконавчої влади АР Крим з питань охорони навколишнього природного середовища, обласними, Київською та Севастопольською міськими радами за погодженням із Радою міністрів АР Крим, обласними, Київською та Севастопольською міськими держадміністраціями (у разі використання водних об'єктів місцевого значення). При цьому п.326.12 ст.326 ПКУ передбачено, що водокористувачі, які одержали переоформлені дозволи, договори на постачання води, зобов'язані протягом 10 днів повідомити про це контролюючі органи та органи водного господарства |
За відсутності дозволу із встановленими в ньому лімітами, увесь обсяг використаної води визнаватиметься понадлімітним — з відповідним п'ятикратним обкладенням збором.
У разі постачання води первинним водокористувачем вторинному укладається договір, у якому мають зазначатися ліміти. П'ятикратне оподаткування діє й у разі, якщо ліміти не зазначено в договорі на постачання води між первинним і вторинним водокористувачами. У такому разі вторинний водокористувач повинен обкладати весь обсяг використаної води як понадлімітний |
| Графа 7 |
Зазначається сума збору, обчислена в межах ліміту:
|
|
| Графа 8 |
Зазначається сума збору за понадлімітний обсяг використаної води (заповнюється лише у разі перевищення лімітів).
Якщо фактичний обсяг, зазначений у графі 3, більший за річний ліміт, зазначений у графі 6, то за весь понадлімітний обсяг використаної води збір сплачується у п'ятикратному розмірі: (Сума збору понад ліміт, гр.8) = ((Фактичний обсяг, гр.3) - (Ліміт, гр.6)) х (Ставка, гр.4) х (Коефіцієнт, гр.5) х 5 |
|
| Графа 9 |
Зазначається загальне значення нарахованого збору, яке дорівнює:
|
|
| Графа 10 |
Зазначається значення нарахованого збору за фактичний обсяг використаної води з водних об'єктів загальнодержавного значення, яке обчислюється так:
|
|
| Графа 11 |
Зазначається значення нарахованого збору за фактичний обсяг використаної води з водних об'єктів місцевого значення, яке обчислюється так:
|
|
У Розділі I у графах 9-11 підсумовуються значення з відповідних граф заповнених рядків.
У Розділі II наводяться нараховані суми збору за попередній податковий період (окремо за видами використаної води).
У Розділі III сума, нарахована за звітний квартал, розраховується як різниця відповідних показників Розділу I та Розділу II
Крім того, у декларації передбачено окремі рядки для відображення недоплати та переплати збору, штрафів і пені. При цьому одночасно з декларацією подається Перерахунок податкового зобов'язання збору (Додаток до податкової декларації).
Якщо помилки в попередніх звітних періодах виявлено самостійно, то платник податків у разі виявлення заниження податкового зобов'язання (згідно з п.50.1 ст.50 ПКУ):
- а) може виправити їх у декларації за новий звітний період. Тоді спецводозбір сплачується разом із податковим зобов'язанням поточного періоду, сума штрафу дорівнює 5% від суми заниження податкового зобов'язання;
- б) подати уточнюючі декларації за кожний період, у якому допущено помилки. У цьому разі платник податків сплачує занижене в минулих податкових періодах податкове зобов'язання та штраф за таке заниження до подання такої форми. Сплачуваний розмір штрафу дорівнює 3 % від суми заниженого податкового зобов'язання.
Документи
- Водний кодекс України від 06.06.95 р. № 213/95-ВР (ВКУ);
- Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (ПКУ);
- Наказ Міндоходів України від 21.12.2012 р. № 1403 «Про затвердження форм податкових декларацій збору за спеціальне використання води» (Наказ № 1403);
- Порядок погодження та видачі дозволів на спеціальне водокористування, затверджений постановою КМУ від 13.03.2002 р. № 321 (Порядок № 321).
