Податкова декларація екологічного податку
Платники екологічного податку визначені у ст.240 ПКУ. Згідно з цією нормою <b><i>платниками екоподатку є</i></b>:Загальні положення. Платники екоподатку. Об'єкт і база оподаткування. Ставки екоподатку. Розрахунок суми екоподатку. Строки сплати екоподатку. Строки та порядок подання звітності. Склад звітності та порядок її складання. Документи
Строки та порядок подання звітності
Склад звітності та порядок її складання
Загальні положення
Платники екоподатку
Платники екологічного податку визначені у ст.240 ПКУ. Згідно з цією нормою платниками екоподатку є:
1. Суб'єкти господарювання, юридичні особи, які не здійснюють господарську (підприємницьку) діяльність, бюджетні установи, громадські та інші підприємства, установи й організації, постійні представництва нерезидентів, включаючи тих, що виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників, під час здійснення діяльності яких на території України та в межах її континентального шельфу і виключної (морської) економічної зони здійснюються:
- викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення;
- скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об'єкти;
- розміщення відходів (крім розміщення окремих видів (класів) відходів як вторинної сировини, що розміщуються на власних територіях (об'єктах) суб'єктів господарювання);
- утворення радіоактивних відходів (включаючи вже накопичені);
- тимчасове зберігання радіоактивних відходів їх виробниками понад установлений особливими умовами ліцензії строк.
2. Суб'єкти господарювання, юридичні особи, які не здійснюють господарську (підприємницьку) діяльність, бюджетні установи, громадські та інші підприємства, установи й організації, постійні представництва нерезидентів, включаючи тих, що виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників, а також громадяни України, іноземці та особи без громадянства, що здійснюють викиди забруднюючих речовин в атмосферу пересувними джерелами забруднення під час використання ними палива.
Сплата податку та подання звітності для таких платників покладається на податкових агентів, до яких належать суб'єкти господарювання:
- що здійснюють торгівлю на митній території України паливом власного виробництва та/або передають замовнику або за його дорученням іншій особі паливо, вироблене з давальницької сировини такого замовника;
- що здійснюють ввезення палива на митну територію України (п.241.2 ст.241 ПКУ).
Не є платниками екоподатку (відповідно до норм ст.240 ПКУ):
- Суб'єкти діяльності у сфері використання ядерної енергії, які:
-
- а) до останнього календарного дня (включно) звітного кварталу, у якому придбано джерело іонізуючого випромінювання, уклали договір про повернення відпрацьованого закритого джерела іонізуючого випромінювання за межі України підприємству – виробнику такого джерела;
- б) здійснюють поводження з радіоактивними відходами, що утворилися внаслідок Чорнобильської катастрофи, у частині діяльності, пов'язаної з такими відходами.
- Такі суб'єкти не є платниками податку за утворення радіоактивних відходів (включаючи вже накопичені);
- Державні спеціалізовані підприємства з поводження з радіоактивними відходами, основною діяльністю яких є зберігання, переробка та захоронення радіоактивних відходів, що перебувають у власності держави, а також дезактивація радіаційно забруднених об'єктів. Ці підприємства не є платниками податку, що справляється за утворення радіоактивних відходів (включаючи вже накопичені) та/або тимчасове зберігання радіоактивних відходів їх виробниками понад установлений особливими умовами ліцензії строк;
- Суб'єкти господарювання, що розміщують на власних територіях (об'єктах) виключно відходи як вторинну сировину не є платниками податку за розміщення відходів;
- Філії, відділення та інші відокремлені підрозділи. У зв'язку з чим головні підприємства, що мають у своєму складі філії та інші відокремлені підрозділи, які мають стаціонарні джерела забруднення, здійснюють викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря або здійснюють викиди чи скиди забруднюючих речовин і розміщують відходи, повинні звітувати та сплачувати податок за викиди, скиди й розміщення відходів у таких підрозділах1.
1 Виноска
1 Див. категорію 120.01 Загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу, розміщеного на офіційному сайті Міндоходів України (http://zir.minrd.gov.ua/main/bz/view/?src=ques).
Об'єкт і база оподаткування
Згідно з п.242.1 ст.242 ПКУ об'єктом і базою оподаткування є обсяги та види:
- забруднюючих речовин, що викидаються в атмосферне повітря стаціонарними джерелами;
- забруднюючих речовин, що скидаються безпосередньо у водні об'єкти;
- (класи) розміщених відходів, крім обсягів і видів (класів) відходів як вторинної сировини, що розміщуються на власних територіях (об'єктах) суб'єктів господарювання;
- палива, у тому числі виробленого з давальницької сировини, реалізованого або ввезеного на митну територію України податковими агентами (за винятком обсягів палива, вивезених з митної території України в митному режимі експорту або реекспорту та/або переробки на митній території України, засвідчених належним чином оформленою митною декларацією, і мазуту, пічного палива, що використовуються у процесі виробництва тепло- та електроенергії);
- категорії радіоактивних відходів, що утворюються внаслідок діяльності суб'єктів господарювання та/або тимчасово зберігаються їх виробниками понад установлений особливими умовами ліцензії строк;
- електричної енергії, виробленої експлуатуючими організаціями ядерних установок (атомних електростанцій).
Ставки екоподатку
Ставки екоподатку встановлені ст.243 – 248 ПКУ в розрізі кожного з його різновидів (див. Таблицю 1).
Таблиця 1.Ставки екоподатку (за видами забруднень)
| Види забруднень | Ставка податку | |||||
| Викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення | Речовини, зазначені у п.243.1 ст.243 ПКУ | Назва забруднюючої речовини | Ставка податку, грн. за тонну | |||
| Діюча | До 01.04.2014 | |||||
| Оксиди азоту | 1553,79 | 1434,71 | ||||
| Аміак | 291,41 | 269,08 | ||||
| Ангідрид сірчистий | 1553,79 | 1434,71 | ||||
| Ацетон | 582,83 | 538,16 | ||||
| Бенз(о)пірен | 1977992,51 | 1826401,21 | ||||
| Бутилацетат | 349,96 | 323,14 | ||||
| П'ятиокис ванадію | 5828,32 | 5381,64 | ||||
| Водень хлористий | 58,54 | 54,05 | ||||
| Окис вуглецю | 58,54 | 54,05 | ||||
| Вуглеводні | 87,81 | 81,08 | ||||
| Газоподібні фтористі сполуки | 3846,95 | 3552,12 | ||||
| Тверді речовини | 58,54 | 54,05 | ||||
| Сполуки кадмію | 12298,01 | 11355,50 | ||||
| Марганець та його сполуки | 12298,01 | 11355,50 | ||||
| Нікель та його сполуки | 62658,23 | 57856,17 | ||||
| Озон | 1553,79 | 1434,71 | ||||
| Ртуть та її сполуки | 65863,81 | 60816,08 | ||||
| Свинець та його сполуки | 65863,81 | 60816,08 | ||||
| Сірководень | 4993,53 | 4610,83 | ||||
| Сірковуглець | 3245,03 | 2996,33 | ||||
| Спирт н-бутиловий | 1553,79 | 1434,71 | ||||
| Стирол | 11346,13 | 10476,57 | ||||
| Фенол | 7052,52 | 6512,02 | ||||
| Формальдегід | 3846,95 | 3552,12 | ||||
| Хром та його сполуки | 41713,20 | 38516,34 | ||||
| Речовини, не включені до п.243.1 ст.243 ПКУ, для яких установлено клас небезпеки | Клас небезпеки | Ставка податку, грн. за тонну | ||||
| Діюча | До 01.04.2014 | |||||
| I | 11113,26 | 10261,55 | ||||
| II | 2545,11 | 2350,06 | ||||
| III | 379,22 | 350,16 | ||||
| IV | 87,81 | 81,08 | ||||
| Речовини, не включені до п.243.1 ст.243 ПКУ, для яких не встановлено клас небезпеки (крім двоокису вуглецю) | Ставки податку застосовуються залежно від установлених орієнтовно безпечних рівнів впливу таких речовин (сполук) в атмосферному повітрі населених пунктів: | |||||
| Орієнтовно безпечний рівень впливу речовин (сполук) (міліграмів на куб. метр) | Ставка податку, грн. за тонну | |||||
| Діюча | До 01.04.2014 | |||||
| Менше 0,0001 | 467807,81 | 431955,50 | ||||
| 0,0001 – 0,001 (включно) | 40081,78 | 37009,95 | ||||
| понад 0,001 – 0,01 (включно) | 5536,9 | 5112,56 | ||||
| понад 0,01 – 0,1 (включно) | 1553,79 | 1434,71 | ||||
| понад 0,1 – понад 10 | 58,54 | 54,05 | ||||
| Двоокис вуглецю | 0,26 грн. за 1 тонну (до 01.04.2014 – 0,24 грн.за 1т) | |||||
| Речовини, для яких: не встановлено клас небезпеки та орієнтовно безпечний рівень впливу (крім двоокису вуглецю) | ставки податку встановлюються як за викиди забруднюючих речовин I класу небезпеки, тобто 11113,26 грн. за тонну (до 01.04.2014 – 10261,55 грн. за 1 т) | |||||
| Викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин пересувними джерелами забруднення | Під час здійснення торгівлі на митній території України паливом власного виробництва | Вид палива | Ставка податку, грн. за тонну | |||
| Діюча | До 01.04.2014 | |||||
| Бензин неетильований | 86,53 | 79,90 | ||||
| Бензин сумішевий | 71,26 | 65,80 | ||||
| Скраплений нафтовий газ | 117,07 | 108,10 | ||||
| Дизельне біопаливо | 73,81 | 68,15 | ||||
| Дизельне паливо із вмістом сірки: | ||||||
|
86,53 | 79,90 | ||||
|
66,17 | 61,10 | ||||
|
59,80 | 55,22 | ||||
|
38,18 | 35,25 | ||||
| Мазут | 86,53 | 79,90 | ||||
| Стиснений природний газ | 58,54 | 54,05 | ||||
| Бензин авіаційний | 59,80 | 55,22 | ||||
| Гас | 73,81 | 68,15 | ||||
| Під час ввезення палива на митну територію України | Вид палива | Код товару згідно з УКТ ЗЕД | Опис товару згідно з УКТ ЗЕД |
Ставка податку, грн. за тонну | ||
| Діюча | До 01.04.2014 | |||||
| Бензин неетильований | 2710 11 41 19 2710 11 41 39 2710 11 41 99 2710 11 45 99 2710 11 49 99 |
Бензини моторні із вмістом свинцю 0,013 г/л або менше | 86,53 | 79,90 | ||
| Бензин сумішевий | 2710 11 41 11 2710 11 41 31 2710 11 41 91 2710 11 45 11 2710 11 49 11 |
Бензини моторні із вмістом свинцю 0,013 г/л або менше, із вмістом не менше 5 мас. % біоетанолу або етил-трет-бутилового ефіру або їх суміші | 71,26 | 65,80 | ||
| 2710 11 41 19 2710 11 41 39 2710 11 41 99 2710 11 45 99 2710 11 49 99 |
Бензини моторні із вмістом свинцю 0,013 г/л або менше, із вмістом менше 5 мас. % біоетанолу або етил-трет-бутилового ефіру або їх суміші | |||||
| Скраплений нафтовий газ | 2711 11 00 00 | газ природний скраплений | 117,07 | 108,10 | ||
| 2711 12 11 00 | пропан скрапленийдля використання як паливо | |||||
| 2711 14 00 00 | етилен, пропілен, бутилен і бутадієн скраплені | |||||
| 2711 19 00 00 | інші гази нафтові скраплені | |||||
| Дизельне біопаливо | 3824 90 98 00 | біодизель | 73,81 | 68,15 | ||
| Дизельне паливо із вмістом сірки | важкі дистиляти (газойлі) із вмістом сірки: | |||||
| 2710 19 49 00 | понад 0,2 мас. % | 86,53 | 79,90 | |||
| 2710 19 41 30 2710 19 45 00 |
понад 0,035 мас. %, але не більше 0,2 мас. % | 66,17 | 61,10 | |||
| 2710 19 41 20 | понад 0,005 мас. %, але не більше 0,035 мас.% | 59,8 | 55,22 | |||
| 2710 19 41 10 | не більше 0,005 мас. % | 38,18 | 35,25 | |||
| паливо рідке (мазут) | ||||||
| 2710 19 61 00 | не більше 1 мас. % | 38,18 | 35,25 | |||
| 2710 19 63 00 | понад 1 мас. %, але не більше 2 мас. % | 59,8 | 55,22 | |||
| 2710 19 65 00 | понад 2 мас. %, але не більше 2,8 мас. % | 66,17 | 61,10 | |||
| 2710 19 69 00 | понад 2,8 мас. % | 86,53 | 79,90 | |||
| Бензин авіаційний | 2710 11 31 00 | бензини авіаційні | 59,8 | 55,22 | ||
| Гас | 2710 19 21 00 | гас, що використовується як паливо для реактивних двигунів | 73,81 | 68,15 | ||
| 2710 19 25 00 | гас, що використовується як паливо для інших видів двигунів, крім реактивних двигунів | |||||
| Скиди забруднюючих речовин у водні об'єкти | Речовини, зазначені у п.245.1 ст.245 ПКУ | Назва забруднюючої речовини | Ставка податку, грн. за тонну | |||
| Діюча | До 01.04.2014 | |||||
| Азот амонійний | 1020,6 | 942,38 | ||||
| Органічні речовини (за показниками БСК 5) | 408,5 | 377,19 | ||||
| Завислі речовини | 29,27 | 27,03 | ||||
| Нафтопродукти | 6003,94 | 5543,80 | ||||
| Нітрати | 87,81 | 81,08 | ||||
| Нітрити | 5012,61 | 4628,45 | ||||
| Сульфати | 29,27 | 27,03 | ||||
| Фосфати | 815,72 | 753,20 | ||||
| Хлориди | 29,27 | 27,03 | ||||
| Речовини, не включені до п.245.1 ПКУ, для яких установлено гранично допустиму концентрацію або орієнтовно безпечний рівень впливу | Гранично допустима концентрація забруднюючих речовин або орієнтовно безпечний рівень впливу (міліграм на літр) | Ставка податку, грн. за тонну | ||||
| Діюча | До 01.04.2014 | |||||
| до 0,001 (включно) | 106936,91 | 98741,38 | ||||
| понад 0,001 – 0,1 (включно) | 77534,45 | 71592,29 | ||||
| понад 0,1 – 1 (включно) | 13366,96 | 12342,53 | ||||
| понад 1 – 10 (включно) | 1360,37 | 1256,11 | ||||
| понад 10 | 272,33 | 251,46 | ||||
| Речовини, для яких не встановлено гранично допустиму концентрацію або орієнтовно безпечний рівень впливу | Застосовуються ставки податку за найменшою величиною гранично допустимої концентрації, тобто 106936,91 грн. за тонну (до 01.04.2014 р. – 98741,38 грн. за 1 т) | |||||
| За скид забруднюючих речовин у ставки та озера ставки податку збільшуються в 1,5 раза (крім тих, для яких не встановлено гранично допустиму концентрацію або орієнтовно безпечний рівень впливу (п.245.3 ст.245 ПКУ)) | ||||||
| Розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях або на об'єктах |
Надзвичайно небезпечні відходи:
|
|||||
| Відходи, для яких, установлено клас небезпеки та рівень небезпеки | Клас небезпеки відходів | Рівень небезпеки відходів | Ставка податку, грн. за тонну | |||
| Діюча | До 01.04.2014 | |||||
| I | надзвичайно небезпечні | 890,79 | 822,52 | |||
| II | високонебезпечні | 32,45 | 29,96 | |||
| III | помірно небезпечні | 8,14 | 7,52 | |||
| IV | малонебезпечні | 3,17 | 2,93 | |||
| малонебезпечні нетоксичні відходи гірничодобувної промисловості | 0,31 | 0,29 | ||||
| Відходи, для яких не встановлено клас небезпеки | Застосовується ставка податку, установлена за розміщення відходів I класу небезпеки, тобто 890,79 грн. за тонну (до 01.04.2014 – 822,52 грн. за 1т) | |||||
| За розміщення зазначених вище відходів на звалищах, що не забезпечують повного виключення забруднення атмосферного повітря або водних об'єктів, ставки податку збільшуються у 3 рази (п.246.4 ст.246 ПКУ) | ||||||
| До ставок податку встановлюється коефіцієнт залежно від місця (зони) розміщення відходів у навколишньому природному середовищі: | ||||||
| Місце (зона) розміщення відходів | Коефіцієнт | |||||
| У межах населеного пункту або на відстані менше 3 км від таких меж | 3 | |||||
| На відстані від 3 км і більше від меж населеного пункту | 1 | |||||
| Таким чином, якщо місце розміщення відходів знаходиться на території населеного пункту або на відстані менше 3 км від його меж, то ставка податку збільшується у 3 рази | ||||||
| Утворення радіоактивних відходів (включаючи вже накопичені) | Виробники електричної енергії - експлуатуючі організації ядерних установок (атомних електростанцій) | 0,008 грн. з розрахунку на 1 кВт-год виробленої електричної енергії (до 01.04.2014 – 0, 0074 грн на 1 кВт-год) | ||||
| Коригувальний коефіцієнт, установлюваний для експлуатуючих організацій ядерних установок (атомних електростанцій) залежно від активності радіоактивних відходів: | ||||||
| Категорія відходів | Коефіцієнт | |||||
| Високоактивні | 50 | |||||
| Середньоактивні та низькоактивні | 2 | |||||
| Тимчасове зберігання радіоактивних відходів виробниками понад установлений особливими умовами ліцензії строк | Категорія відходів | Ставка податку за тимчасове зберігання радіоактивних відходів (крім відходів, представлених як джерела іонізуючого випромінювання), грн. за куб. метр | Ставка податку за тимчасове зберігання радіоактивних відходів, представлених як джерела іонізуючого випромінювання, грн. за куб. сантиметр | |||
| Високоактивні | 381767,57 (до 01.04.2014 р. - 352509,30) | 12725,59 (до 01.04.2014 р. - 11750,31) | ||||
| Середньоактивні та низькоактивні | 7126,32 (до 01.04.2014 р. – 6580,17) | 2545,11 (до 01.04.2014 р. – 2350,06) | ||||
Розрахунок суми екоподатку
Порядок обчислення суми екоподатку докладно описано у ст.249 ПКУ. Для кожного з установлених об'єктів оподаткування (див. «Об'єкт і база оподаткування») передбачено свою формулу розрахунку. При цьому, якщо під час здійснення господарської діяльності здійснюються різні види забруднення навколишнього природного середовища та/або забруднення різними видами забруднюючих речовин, такий платник зобов'язаний визначати суму податку окремо за кожним видом забруднення та/або за кожним видом забруднюючої речовини (див. Таблицю 3) у відповідному додатку до Декларації з екоподатку.
Таблиця 2. Розрахунок суми екоподатку (за видами забруднень)
| Вид забруднення | Формула розрахунку | Коментарі |
| Викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення | де Мі – фактичний обсяг викидів і-тої забруднюючої речовини в тоннах (т); Нпі – ставки податку у поточному році за тонну і-тої забруднюючої речовини у грн. з копійками |
Розрахунок здійснюється у Додатку 1 до декларації:
|
| Викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин пересувними джерелами забруднення |  де Мі – кількість фактично реалізованого (фактично ввезеного на митну територію України) палива і-того виду, у тоннах (т); Нпі – ставки податку у поточному році за тонну і-того виду палива, у грн. з копійками |
Розрахунок здійснюється у Додатку 2 до декларації:
|
| Скиди забруднюючих речовин у водні об'єкти |  де Млі – обсяг скиду і-тої забруднюючої речовини в тоннах (т); Нпі – ставки податку у поточному році за тонну і-того виду забруднюючої речовини, у грн. з копійками; Кос – коефіцієнт, який дорівнює 1,5 і застосовується при скиді забруднюючих речовин у ставки та озера (в іншому разі коефіцієнт дорівнює 1) |
Розрахунок здійснюється у Додатку 3 до декларації:
|
| Розміщення відходів |
 де Нпі – ставки податку у поточному році за тонну і-того виду відходів, у грн. з копійками; Млі – обсяг скиду і-тої забруднюючої речовини в тоннах (т); Кт – коригувальний коефіцієнт, що враховує розташування місця розміщення відходів і наведений у п.246.5 ст.246 ПКУ; Ко – коригувальний коефіцієнт, який дорівнює 3 і застосовується при розміщенні відходів на звалищах, що не забезпечують повного виключення забруднення атмосферного повітря або водних об'єктів |
Розрахунок здійснюється у Додатку 4 до декларації:
|
| Утворення радіоактивних відходів(включаючи вже накопичені) |
Формулу наведено у п.249.7 ст.249 ПКУ Розрахунок здійснюється у додатках 5, 6 до Декларації. |
|
| Тимчасове зберігання радіоактивних відходів їх виробниками понад установлений особливими умовами ліцензії строк |
Формулу наведено у п.249.8 ст.249 ПКУ. Розрахунок здійснюється у Додатку 7 до Декларації. |
|
|
* Зазначений дозвіл видається суб'єкту господарювання, об'єкт якого відповідно до законодавства належить до першої групи, – Мінприроди за погодженням з Держсанепідслужбою, суб'єкту господарювання, об'єкт якого відповідно до законодавства належить до другої або третьої групи, – обласними, Київською та Севастопольською міськими держадміністраціями, органом виконавчої влади АР Крим з питань охорони навколишнього природного середовища через дозвільні центри за погодженням з територіальними органами Держсанепідслужби (див. Порядок проведення та оплати робіт, пов'язаних з видачею дозволів на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами, обліку підприємств, установ, організацій та громадян-підприємців, які отримали такі дозволи, затверджений постановою КМУ від 13.03.2002 р. № 302). |
||
Строки сплати екоподатку
Сплата екоподатку здійснюється протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання податкової декларації (ст.250 ПКУ). Строк сплати податку не переноситься у разі, якщо він припадає на вихідний або святковий день.
Сплата екоподатку імпортерами палива здійснюється до або в день подання митної декларації. Контроль за сплатою екологічного податку податковими агентами, що здійснюють ввезення палива на митну територію України, здійснюється митними органами.
Сплата екоподатку за утворення радіоактивних відходів за рішенням платника податку може здійснюватися щомісячно у розмірі однієї третьої частини планового обсягу за квартал з перерахунком за результатами базового податкового (звітного) періоду.
Строки та порядок подання звітності
Базовий податковий (звітний) період для екоподатку дорівнює календарному кварталу (п.250.1 ст.250 ПКУ). Отже, платник податку зобов'язаний подати звітність з екоподатку протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу (див. п.250.2 ст.250 ПКУ та пп.49.18.2 ст.49 ПКУ).
При цьому, якщо останній день строку подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем.
Строки подання Декларації з екоподатку однакові для всіх платників податків, а ось місця подання – різні та залежать від виду (об'єкта) забруднення (див. Таблицю 4).
Таблиця 3. Місце подання Декларації з екоподатку
| Вид забруднення | Місце подання декларації |
| Викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення, скиди забруднюючих речовин у водні об'єкти, розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях або на об'єктах | За місцем розміщення стаціонарних джерел, спеціально відведених для цього місць або об'єктів. Якщо місце подання податкових декларацій не збігається з місцем перебування на податковому обліку, то до контролюючого органу, у якому таке підприємство перебуває на обліку, подаються копії відповідних податкових декларацій протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) періоду |
| Паливо, реалізоване податковими агентами | За місцем перебування податкового агента на податковому обліку у контролюючих органах |
| Утворення радіоактивних відходів і тимчасове зберігання радіоактивних відходів понад установлений особливими умовами ліцензії строк | За місцем перебування платника на податковому обліку у контролюючих органах |
Крім того, під час подання звітності з екоподатку слід ураховувати, що у разі якщо платник податку:
- має кілька стаціонарних джерел забруднення або спеціально відведених для розміщення відходів місць чи об'єктів у межах кількох населених пунктів або за їх межами (коди згідно з Класифікатором об'єктів адміністративно-територіального устрою України (КОАТУУ) різні), то він зобов'язаний подати до відповідного контролюючого органу за місцем розташування стаціонарного джерела забруднення або спеціально відведених для розміщення відходів місць чи об'єктів податкову декларацію за кожним стаціонарним джерелом забруднення або спеціально відведеним для розміщення відходів місцем чи об'єктом окремо;
- має кілька стаціонарних джерел забруднення або спеціально відведених для розміщення відходів місць чи об'єктів у межах одного населеного пункту або за його межами (код згідно з КОАТУУ один і той самий), він може подавати до відповідного контролюючого органу одну податкову декларацію з податку за такі джерела забруднення;
- перебуває на податковому обліку у місті з районним поділом, він може подавати одну податкову декларацію за місцем перебування платника податків на податковому обліку за викиди, скиди всіма своїми джерелами забруднення;
- не планує з початку звітного року здійснення викидів, скидів забруднюючих речовин, розміщення відходів, утворення радіоактивних відходів протягом звітного року, він повинен повідомити про це контролюючий орган за місцем розташування джерел забруднення та скласти заяву про відсутність у нього у звітному році об'єкта обчислення екологічного податку. В іншому разі платник податку зобов'язаний подавати податкові декларації з прочерками (і без додатків) у загальному порядку.
Склад звітності та порядок її складання
Форму Декларації з екоподатку затверджено Наказом № 1010. Вона складається безпосередньо з Податкової декларації екологічного податку та семи додатків:
- Додаток 1 – Розрахунок податкового зобов'язання з екологічного податку, що справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення;
- Додаток 2 – Розрахунок податкового зобов'язання з екологічного податку, що справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин пересувними джерелами забруднення;
- Додаток 3 – Розрахунок податкового зобов'язання з екологічного податку, що справляється за скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об'єкти;
- Додаток 4 – Розрахунок податкового зобов'язання з екологічного податку, що справляється за розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об'єктах;
- Додаток 5 – Розрахунок податкового зобов'язання з екологічного податку, що справляється за утворення радіоактивних відходів (включаючи вже накопичені);
- Додаток 6 – Розрахунок податкового зобов'язання з екологічного податку, що справляється за утворення радіоактивних відходів і сплачується за придбання джерел(а) іонізуючого випромінювання;
- Додаток 7 – Розрахунок податкового зобов'язання з екологічного податку, що справляється за тимчасове зберігання радіоактивних відходів їх виробниками понад установлений особливими умовами ліцензії строк.
Додатки до декларації є її невід'ємною складовою. За відсутності у платника екоподатку відповідного об'єкта оподаткування додатки, у яких розраховується екоподаток за таким об'єктом, разом із декларацією не подаються, а у рядках декларації, до яких переносяться дані з цих додатків, ставляться прочерки.
Показники декларації, у т.ч. у додатках, відображають за даними, отриманими у межах звітного кварталу, тобто, наростаючим підсумком не заповнюють.
Декларація заповнюється у гривнях з копійками.
Під час заповнення «шапки» Декларації позначка у полі «звітна», «звітна нова» або «уточнююча» проставляється залежно від того, яку декларацію подають:
- «звітна» – поточна декларація з екоподатку за звітний період;
- «звітна нова» – декларація з екоподатку за звітний квартал уже подавалася, але в ній було допущено помилку, яку платник виявив і бажає виправити. Подати таку декларацію можна лише у разі, якщо не минув граничний строк подання податкової звітності за квартал;
- «уточнююча» – декларація з екоподатку за звітний квартал уже подавалася, але в ній було допущено помилку, яку платник виявив після закінчення граничного строку подання квартальної звітності та бажає виправити таку помилку. Подати декларацію з позначкою «уточнююча» можна в будь-який час.
У графі «Порядковий № за рік» зазначається порядковий номер поданої декларації. Номер визначається наростаючим підсумком з початку року та залежить від кількості поданих протягом року декларацій (ураховуються всі декларації: звітні, нові звітні та уточнюючі). Порядковий номер проставляється також у всіх додатках, що подаються разом із Декларацією (незалежно від кількості таких додатків).
Позначка у полі «копія». Заповнюється у разі, якщо місце забруднення навколишнього середовища (стаціонарне джерело або місце розміщення відходів) не збігається з місцем постановки на облік платника податків. У цьому разі оригінал декларації подається до податкової за місцем забруднення (у такому разі в полі «копія» нічого не ставиться), а копія – до податкової за місцем податкового обліку платника податку (при цьому в полі «копія» проставляється позначка «Х»).
Поле 3 «платник». Робиться відповідна позначка в одному з рядків залежно від того, до яких суб'єктів господарювання належить платник. Підприємства, які одночасно є і податковими агентами, і платниками екологічного податку, проставляють дві позначки: одну – у рядку «юридична особа», іншу – у рядку «податковий агент» і подають одну декларацію з даними, що стосуються різних категорій платників екоподатку.
У полі 4 зазначають місце розміщення стаціонарних джерел забруднення та/або спеціально відведених для розміщення відходів місць чи об'єктів, за якими платник звітує до відповідного податкового органу (за одним КОАТУУ). Якщо платник подає податкову декларацію за неосновним місцем обліку, то такий платник у відповідному рядку поля 4 зазначає код органу місцевого самоврядування за місцем розміщення стаціонарних джерел забруднення та/або спеціально відведених для розміщення відходів місць чи об'єктів (за неосновним місцем обліку платника) згідно з КОАТУУ, за якими він подає декларацію до контролюючого органу за цим неосновним місцем обліку.
До табличної частини Декларації переносяться розрахунки з відповідних додатків, у яких попередньо розраховуються розміри екоподатку за окремими об'єктами забруднення навколишнього природного середовища, а потім підсумовуються (див. «Розрахунок суми екоподатку»).
Наведемо приклад формування показників у Декларації.
Приклад. Протягом звітного кварталу підприємство оптової торгівлі здійснювало розміщення та зберігання відходів у спеціально відведеному місці, розташованому в межах населеного пункту. Розрахунок екоподатку здійснюється у Додатку № 4 до Декларації. У графі 5 зазначається коефіцієнт 3, який застосовується, якщо відходи розміщуються в межах населеного пункту або на відстані менше ніж 3 км від його меж. Додаток №4 матиме такий вигляд.
Крім того, як у самій декларації, так і в додатках передбачено окремі рядки для відображення недоплати та переплати податку, штрафів і пені.
Якщо помилки в попередніх звітних періодах виявлені самостійно, то платник податку у разі виявлення заниження податкового зобов'язання (згідно з п.50.1 ст.50 ПКУ):
а) може виправити їх у декларації за новий звітний період. Тоді екоподаток сплачується разом із податковим зобов'язанням поточного періоду, сума штрафу дорівнює 5% від суми заниження податкового зобов'язання;
б) подати уточнюючі декларації за кожен період, у якому допущено помилки. У цьому разі платник податку сплачує занижене в минулих податкових періодах податкове зобов'язання та штраф за таке заниження до подання такої форми. Сплачуваний розмір штрафу дорівнює 3 % від суми заниженого податкового зобов'язання.
За неподання або несвоєчасне подання податкових декларацій (розрахунків), штраф у розмірі 170 грн. за кожен такий випадок неподання або несвоєчасного подання. За ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року вже застосовувався штраф за таке порушення, – у розмірі 1020 грн. (п.120.1 ст.120 ПКУ).
Документи
- Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (ПКУ);
- Наказ ДПС від 24.12.2010 р. № 1010 «Про затвердження форми податкової декларації з екологічного податку» (Наказ № 1010);
- Порядок проведення та оплати робіт, пов'язаних з видачею дозволів на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами, обліку підприємств, установ, організацій та громадян-підприємців, які отримали такі дозволи, затверджений постановою КМУ від 13.03.2002 р. № 302.
