Методика відображення в обліку операцій видачі та погашення позики
У цій статті описано методику відображення в обліку операції видачі позики працівникові підприємства, реалізовану в типовій конфігурації "Бухгалтерія для України", редакція 1.2. Стаття також актуальна для типової конфігурації "Управління торговим підприємством для України", редакція 1.2.Загальні положення. Приклад 1
У цій статті описано методику відображення в обліку операції видачі позики працівникові підприємства, реалізовану в типовій конфігурації «Бухгалтерія для України», редакція 1.2. Стаття також актуальна для типової конфігурації «Управління торговим підприємством для України», редакція 1.2.
Загальні положення
У цивільному законодавстві процес надання юридичною особою безвідсоткової позики фізичній особі (видачі позики працівникові підприємства) регулюється § 1 гл. 71 ЦКУ.
Юридичне поняття основ договору позики наведено у ст.1046 § 1 гл. 71 ЦКУ.
Основна сума безвідсоткової позики (позички), отриманої працівником, з метою оподаткування ПДФО не включається до загального оподатковуваного доходу такого працівника на підставі пп. 165.1.31 статті 165 ПКУ.У разі якщо строки повернення суми безвідсоткової позики (позички), передбачені договором, порушуються, то вся неповернена сума позички включається до оподатковуваного доходу працівника та оподатковується ПДФО на загальних підставах за ставками, визначеними п. 167.1 статті 167 ПКУ.
Згідно з п.2 Інструкції № 5 сума позички не включається до фонду оплати праці та не є об'єктом для нарахування й утримання ЄСВ (п.13 Постанови Кабінету Міністрів України № 1170 від 22.12.2010 р.).
Відображення операцій з надання позички працівникові в бухгалтерському обліку залежатиме від строку її погашення.
Відповідно до п.4 П(С)БО 10 позички, які буде погашено протягом 12-ти місяців, відображаються у складі поточної дебіторської заборгованості на субрахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами».
Позички з тривалішим строком погашення класифікуються як довгострокова дебіторська заборгованість і відображаються на субрахунку 183 «Інша дебіторська заборгованість» доти, доки строк погашення позички не стане рівним 12-ти місяцям. Тоді заборгованість за позичкою переводиться з довгострокової до поточної та відображається кореспонденцією рахунків Дт 377 - Кт 183. Випадок видачі безвідсоткової позички працівникові строком понад 12 місяців у межах цієї статті розглядатися не буде.
Найпоширенішими варіантами повернення позикових коштів є:
- внесення працівником грошових коштів до каси підприємства або ж зарахування їх на поточний рахунок підприємства через фінансові установи;
- утримання із заробітної плати працівника на підставі заяви працівника, якщо таке утримання передбачено умовами договору.
Розглянемо приклади.
Приклад 1
10.04.2013 р. працівникові підприємства ТОВ «Факел» Харитонову М.Д. було видано з каси підприємства безвідсоткову поворотну позичку в розмірі 6000 грн. Відповідно до додатка до договору позички працівник зобов'язаний погашати заборгованість за позичкою рівномірними частинами протягом 3 календарних місяців 22 числа кожного місяця, починаючи з травня 2013 р., шляхом внесення обов'язкової частини до каси підприємства.
Документом «Видатковий касовий ордер» з видом операції «Інші витрати грошових коштів» відображаємо видачу позички працівникові з каси підприємства (рисунок 1).
