Підсистема "Малоцінні активи"

Принципи обліку малоцінних активів

Відображення у складі витрат

Позабалансовий облік

Операції з малоцінними активами

Купівля малоцінки

Введення малоцінки в експлуатацію

Переміщення малоцінки

Списання малоцінки

Звітність підсистеми

Підсистема "Малоцінні активи" призначена для ведення групового кількісного обліку:

• малоцінних необоротних матеріальних активів (далі МНМА) та бібліотечних фондів (далі БФ), тобто активів зі строком придатності понад 1 рік. На основі П(с)БО 7 та інструкції 291 з використання плану рахунків для таких активів можливий кількісний груповий облік за умови нарахування амортизації у першому місяці експлуатації цих об'єктів у розмірі 100% від їх суми. Крім того, МНМА характеризуються такими властивостями:

  • зміна стану відбувається одночасно в усіх об'єктів, що обліковуються разом;

  • до них не застосовні операції модернізації, комплектації, переоцінки, передавання.

• малоцінних та швидкозношуваних предметів (далі МШП), тобто активів зі строком корисної служби до одного року, які так само, як необоротні активи, використовуються багаторазово та поступово втрачають свої властивості, але через їх численність і незначну вартість їх обліковують як складові оборотних коштів. На основі П(С)БО 9 "Запаси" такі активи списуються з балансу підприємства на витрати (тобто виключаються зі складу активів) і надалі обліковуються поза балансом в оперативному кількісному обліку.

Принципи обліку малоцінних активів

Відображення у складі витрат

Основним принципом підсистеми є принцип перенесення їх вартості на витрати: 100% вартості списується на витрати під час передавання малоцінних активів у використання. Для необоротних активів включення до витрат здійснюється у вигляді нарахування амортизації методом 100%. Для цілей податкового обліку сума об'єктів, що обліковуються за допомогою цієї підсистеми, також має бути віднесена на витрати в момент введення у використання.

Перелік МНМА, БФ і МШП ведеться на базі довідника "Номенклатура".

МНМА, БФ і МШП до введення в експлуатацію зберігаються на складі. Вони обліковуються за тими самими принципами, що й запаси. Для них ведеться складський партійний облік. Об'єкти будівництва не можуть вводитися в експлуатацію через підсистему "Малоцінні активи".

Для бухгалтерського обліку малоцінних активів використовуються такі рахунки:

• для МНМА і БФ -1531 "Придбання інших необоротних матеріальних активів";

• для МШП - 221 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складах".

Позабалансовий облік

Для опису правил і параметрів обліку МНА та МШП після введення в експлуатацію використовується довідник "Призначення використання", підпорядкований довіднику "Номенклатура". У кожному елементі довідника "Призначення використання" задається строк використання об'єкта-власника та визначається, до якої облікової групи (виду малоцінки) належить актив: МНМА, БФ чи МШП. Це впливає на рахунки його бухгалтерського обліку в експлуатації.

Рис.21. Призначення використання

Тут же, шляхом зазначення посилання на елемент довідника "Способи відображення витрат за амортизацією", задається аналітика обліку витрат зі списання вартості малоцінного активу в момент передавання його у використання. Строк корисної експлуатації малоцінного активу та кількість за нормативом видачі одній підзвітній особі використовуються для візуального контролю у звітах і автозаповнення документів списання.

Усі малоцінні активи, передані у використання, обліковуються на позабалансовому рахунку "МЦ Малоцінні активи в експлуатації" в розрізі:

• матеріально відповідальних осіб;

• партії в експлуатації. Документом, що утворює партію, є документ виду "Передавання малоцінних активів в експлуатацію", у якому присутній реквізит "Підрозділ", тому, використовуючи налаштування стандартних звітів, можна отримати інформацію про малоцінні активи в експлуатації, згруповану за підрозділами. Також за партією визначається дата передавання малоцінного активу в експлуатацію (дата документа);

• призначення використання (довідник "Призначення використання").

Об'єкти МНМА та БФ, крім рахунку "МЦ", обліковуються в розрізі номенклатури на бухгалтерських рахунках:

• 1122 "Малоцінні необоротні матеріальні активи (кількісно)";

• 1112 "Бібліотечні фонди (кількісно)";

Знос МНМА та БФ у розмірі їх вартості обліковується на рахунках:

• 1322 "Знос інших необоротних матеріальних активів (кількісно)"у розрізі номенклатури;

• 09 (позабалансовий) "Амортизаційні відрахування" - у розрізі видів використання амортизації.

У податковому обліку малоцінні активи можуть включатися до складу витрат, які враховуються під час підрахунку оподатковуваного прибутку:

• У розмірі 100% вартості - у періоді введення у використання,

• У розмірі 50% вартості - у періоді введення у використання, а решта 50% - у періоді вибуття активу.

Для введених в експлуатацію малоцінних активів у конфігурації підтримується відображення таких операцій:

• переміщення між МВО;

• списання.

Операції з малоцінними активами

Купівля малоцінки

Купівля малоцінних необоротних активів з оприбуткуванням їх на склад створюється за допомогою документа "Надходження товарів і послуг" з видом операції "Обладнання". Використовується таблична частина "Обладнання", при цьому створюються проводки в дебет рахунку 1531.Для цілей податкового обліку в табличній частині слід правильно зазначити податкове призначення ПДВ. Для коректного відображення операції в декларації з ПДВ слід установити прапорець "Постачання основних фондів".

Рис.22. Надходження товарів і послуг

Придбання малоцінних швидкозношуваних предметів з оприбуткуванням їх на склад оформлюється за допомогою документа "Надходження товарів і послуг" з видом операції "Купівля, комісія" або з видом операції "Обладнання" в табличній частині "Товари". При цьому створюються проводки в дебет рахунку 221.

З малоцінкою, що зберігається на складах, допустимі всі операції, передбачені в підсистемі "Облік запасів".

Введення малоцінки в експлуатацію

Введення у використання будь-яких малоцінних активів здійснюється за допомогою документа "Передавання малоцінних активів в експлуатацію", при цьому відбувається списання вартості об'єкта на витрати (для НА шляхом нарахування 100% зносу) та оприбуткування на позабалансовий рахунок "МЦ".

Рис.23. Передавання малоцінки в експлуатацію

У документі зазначається:

• підрозділ, куди передаються цінності;

• працівник, якому вони передаються;

• призначення використання - посилання на елемент довідника "Призначення використання". Саме це визначає набір бухгалтерських проводок, що формуються документом:

  • для МНМА і БФ:

    • ДТ МЦ;

    • Дт 1122(1112) - Кт 1531 - вартість і кількість однотипних об'єктів;

    • Дт витратних рахунків - Кт 1322 - 100% вартості однотипних об'єктів;

    • Дт 09 - загальна сума МНМА за документом;

  • для МШП:

    • Дт МЦ;

    • Дт витратних рахунків - Кт 221 - вартість і кількість однотипних об'єктів.

Переміщення малоцінки

Малоцінні активи в експлуатації можна передавати між працівниками в межах підрозділу. Це здійснюється за допомогою документа "Переміщення малоцінних активів в експлуатації". Під час переміщення можна зазначити нове призначення експлуатації активу, наприклад, у зв'язку зі змінами строків використання. Передбачено введення цього документа на основі документа "Передавання малоцінних активів в експлуатацію". Також можливе заповнення табличної частини автоматично, відповідно до налаштованих правил відбору. Для зазначення конкретної партії, з якої має відбутися списання об'єкта, слід установити прапорець "Зазначати партію". Якщо цей прапорець не встановлено, списання партій відбувається за методом ФІФО. Під час проведення документа створюються лише проводки в бухгалтерському обліку з переміщення на рахунку "МЦ".

Рис.24. Переміщення малоцінки в експлуатації

Списання малоцінки

Після закінчення строку використання або за фактом псування малоцінні активи можуть бути списані з використання документом "Списання малоцінних активів з експлуатації". Під час проведення така операція не відображається у витратах підприємства. Активи списуються з рахунку МЦ "Малоцінні активи в експлуатації", для необоротних активів формуються проводки з погашення зносу: Дт 1322 - Кт 1122 (1112).

Рис.25. Списання малоцінки з експлуатації

Введення цього документа передбачено на основі документа "Передавання малоцінних активів в експлуатацію". Для зазначення конкретної партії, з якої має відбутися списання об'єкта, слід установити прапорець "Зазначати партію". Якщо цей прапорець не встановлено, списання партій відбувається за методом ФІФО.

Заповнити табличну частину можна автоматично за кнопкою "Заповнити". При цьому відкривається форма обробки з різними параметрами відбору малоцінки за залишками. Можна встановити, наприклад, правило відбору "Зі строком, що минув" = "Так".

Цей самий документ можна використовувати й для повернення малоцінки на склад. Хоча спеціально передбаченого документообігу немає, рекомендується така схема:

• спочатку об'єкт малоцінки списується документом "Списання малоцінних активів з експлуатації",

• а потім оприбутковується на склад за ціною можливого використання документом "Оприбуткування товарів".

Щоб під час повернення на склад не утворювалися податкові доходи - слід зазначити статтю доходів для кореспондуючого рахунку 7 класу, для якої не задано відповідності зі статтею податкової декларації. Аналогічно слід вчинити й потім під час повторної видачі в експлуатацію - зазначити призначення використання з таким способом відображення витрат, у якому стаття витрат не має зв'язку зі статтею податкової декларації.

Звітність підсистеми

Отримати інформацію про залишки та рух придбаних і ще не введених у використання МНМА, БФ і МШП можна за допомогою звіту "Оборотно-сальдова відомість за рахунком" за субрахунками рахунків 15, 22.

Проаналізувати інформацію про МНМА, БФ і МШП в експлуатації можна за допомогою "Оборотно-сальдової відомості за рахунком" за рахунком "МЦ".

Рис.26. Оборотно-сальдова відомість за рахунком МЦ